Решение от 22 ноября 2017 г. по делу № А39-7161/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-7161/2017
город Саранск
22 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 22 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, с.Гумны Краснослободского района Республики Мордовия

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснослободском муниципальном районе Республики Мордовия (межрайонное), г. Краснослободск Республики Мордовия

об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных фиксированных страховых взносов за 2015 год в сумме 128403 руб. 37 коп.

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия, г. Краснослободск Республики Мордовия

при участии:

от истца: ФИО3 – представителя, доверенность от 17.10.2017 (до перерыва),

от ответчика: ФИО4 - представителя по доверенности №1 от 03.07.2017 (до перерыва),

от третьего лица: представитель не явился,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратился в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснослободском муниципальном районе Республики Мордовия (межрайонное) (далее – ответчик, Управление, Пенсионный фонд) об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных фиксированных страховых взносов за 2015 год в сумме 128403 руб. 37 коп.

В обоснование заявленного требования предприниматель ссылается на Постановление от 30.11.2016 №27-П Конституционного Суда Российской Федерации, в силу положений которого обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя, являющего плательщиком налога на доходы физических лиц, формируются исходя из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за соответствующие налоговые периоды, исчисленной с дохода предпринимателя, уменьшенного на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. И, соответственно, по мнению заявителя, исходя из принципа равенства всех перед законом и невозможности дискриминационного характера налогообложения, сумма страховых взносов, излишне уплаченная им в бюджет (поскольку не производилось такое уменьшение налоговой базы при расчете взносов) должна подлежать возврату плательщику взносов.

Ответчик в отзыве на заявление с заявленными требованиями не согласился, сославшись на то, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П позиция подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования (с 02.12.2016), в связи с чем, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить только в отношении неисполненных обязательств.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия (далее - Инспекция, третье лицо, налоговый орган) в отзыве от 11.10.2017 №02-14/04891 с позицией заявителя не согласилась по указанным в нем доводам.

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о месте и времени заседания на сайте суда в сети Интернет по адресу: http://asrm.arbitr.ru в судебное заседание представителя не направило (заявило ходатайство от 15.11.2017 №02-14/05503 о рассмотрении дела в отсутствии своего представителя).

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 14.03.2007 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Мордовия и в качестве плательщика страховых взносов в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснослободском муниципальном районе Республики Мордовия (межрайонное).

В силу положений статей 5, 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавшего в период возникновения спорных правоотношений), ИП ФИО2 являясь плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как лицо, не производящее выплаты и вознаграждения физическим лицам уплатил исчисленные страховые взносы за 2015 год в сумме 153611 руб.70 коп. Факт уплаты страховых взносов в указанном размере подтверждается представленными в материалы дела платежными документами (квитанции от 12.03.2015, от 18.05.2015, от 20.07.2015, платежное поручение №86 от 16.05.2016) и сторонами не оспаривается.

Приняв во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, предприниматель посчитал, что с учетом периода осуществления предпринимательской деятельности и отраженных в налоговых декларациях по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год расходов, у него возникла обязанность уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2015 год в сумме 25208 руб. 33 коп.

Полагая, что страховые взносы за 2015 год уплачены излишне, 18.01.2017 заявитель обратился в Пенсионный фонд с заявлением об их возврате.

В письме от 25.01.2017 №А-1 Пенсионный фонд со ссылкой на нормы Закона №212-ФЗ отказал в возврате сумм страховых взносов.

Не согласившись с позицией Управления, ИП ФИО2 обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения представителей сторон, суд считает требования заявителя обоснованными по следующим основаниям.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ), действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1 -го числа каждого следующего месяца.

В судебном заседании установлено, что ИП ФИО2 в 2015 году применял упрощенную систему налогообложения (УСН), а также уплачивал единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), и одновременно, согласно Закону №212-ФЗ являлся плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как следует из представленной ИП ФИО2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения сумма полученных доходов за налоговый период - 2015 год составила 15207928 руб., сумма фактически произведенных расходов за налоговый период составила 14403522 руб., соответственно, величина дохода ИП ФИО2, применяемая для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование фиксированном размере, составила 804406 руб. (15207928 - 14403522).

Из представленных заявителем налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2015 года общая вмененный доход предпринимателя за 2015 год составил 155347 руб. 20 коп.

Соответственно, величина дохода ИП ФИО2, применяемая для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2015 год, составила 959753 руб. 20 коп. (804406 руб. + 155347 руб. 20 коп.), соответственно, величина дохода плательщика превысила 300000 рублей, и при расчете 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, составила 659753 руб. 20 коп. (959753,20 - 300000).

Таким образом, в силу положений пункта 1 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО2 за 2015 год, составил 25208 руб. 33 коп., в том числе 18610 руб.80 коп. (из расчета 5965 х 26% х12, где 5965 рублей – минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом от 01.12.2014 №408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда", 26% - тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации согласно статье 12 Закона №212-ФЗ, 12 - количество полных месяцев осуществления предпринимательской деятельности) + 6597 руб. 53 коп. (величина страховых взносов из расчета 1% от 659753,20 - суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период).

Представленными в материалы дела квитанциями подтверждено, что ИП ФИО2 в 2015 году была произведена уплата страховых взносов на сумму 153611 руб. 70 коп., что подтверждается квитанциями от 12.03.2015 (4653 руб.), от 18.05.2015 (4653 руб.) от 20.07.2015 (4652,70 руб.) от 05.10.2015 (4653 руб.) платежным поручением №86 от 16.05.2016 (135000 руб.).

Соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 128403 руб. 37 коп. (153611,70- 25208,33) за 2015 год уплачены ИП ФИО2 излишне.

Арбитражный суд отклоняет довод Пенсионного фонда о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения (02.12.2016) и не подлежат применению в случае исполнения предпринимателем своих обязательств в полном объеме, в силу следующего.

На основании части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу статьи 6 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих из применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П вступило в силу 02.12.2016.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона №212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (часть 3 статьи 27 Закона №212-ФЗ).

В части 14 статьи 27 Закона №212-ФЗ указано, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В силу статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон №243-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов.

Таким образом, из указанных положений Законов №250-ФЗ и №243-ФЗ следует, что с 01.01.2017 органы Пенсионного фонда Российской Федерации продолжают прием от плательщиков страховых взносов заявлений о возврате сумм страховых взносов, пени, штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и принимают решения по данным заявлениям с последующим их направлением в налоговые органы для исполнения.

Согласно пункту 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Указанный срок заявителем не нарушен.

Доказательств представления ИП ФИО2 в налоговый орган недостоверных сведений о полученных доходах за 2015 год, а также доказательств наличия у него недоимки, Пенсионным фондом в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено.

Учитывая вышеизложенное, требование индивидуального предпринимателя ФИО2 об обязании Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснослободском муниципальном районе Республики Мордовия (межрайонное) принять решение о возврате излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 128403 руб. 37 коп. подлежит удовлетворению.

При подаче заявления ИП ФИО2 по чеку-ордеру от 11.08.2017 была уплачена государственная пошлина в сумме 7680 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 4852 руб. подлежат отнесению на ответчика.

Излишне уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 2828 руб. на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 16.11.2017 до 21.11.2017.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснослободском муниципальном районе Республики Мордовия (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: Республика Мордовия, Краснослободский район, с. Гумны) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 128403 рублей 37 копеек.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснослободском муниципальном районе Республики Мордовия (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: Республика Мордовия, Краснослободский район, с. Гумны) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4852 рублей.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: Республика Мордовия, Краснослободский район, с. Гумны) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2828 рублей, излишне уплаченную по чеку -ордеру от 11.08.2017. Чек-ордер возвратить заявителю. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ивченкова С.А.