Решение от 27 августа 2019 г. по делу № А50-10548/2019

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

27.08.2019 года Дело № А50-10548/19

Резолютивная часть решения объявлена 20.08.2019 года. Полный текст решения изготовлен 27.08.2019 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Торопицина С.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304590524500080, ИНН <***>)

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>); государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо – Инспекция Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 18.01.2019 №№ 152/О, 153/О об отказе в проведении возврата излишне уплаченных страховых взносов, об обязании возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы за 2014, 2015 годы в сумме 201 691,52 руб.,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 17.01.2019, предъявлен паспорт;

от Фонда – не явились, извещены надлежащим образом;

от Отделения ПФР – ФИО4 по доверенности от 09.01.2019, предъявлен паспорт;

от Инспекции - не явились, извещены надлежащим образом,

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, страхователь, Предприниматель, предприниматель ФИО2) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми (межрайонное) (далее – Фонд, Управление, Управление ПФР, Пенсионный фонд), государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (далее – Отделение ПФР) о признании недействительными решений от 18.01.2019 №№ 152/О, 153/О об отказе в проведении возврата излишне уплаченных страховых взносов, об обязании провести перерасчет, возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы за 2014, 2015 годы в сумме 201 691,52 руб. (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом).

Определением от 19.06.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (далее – Инспекция, налоговый орган).

В обоснование заявленных требований Предприниматель указывает на ошибочное исчисление сумм уплаченных взносов за 2014, 2015 годы исходя из сумм полученного дохода без учета произведенных расходов за расчетный период. С учетом разъяснений Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» (далее - постановление КС РФ от 30.11.2016 № 27-П) суммы страховых взносов обязательного пенсионного страхования, уплаченные им за 2014, 2015 годы, подлежат перерасчету. По мнению заявителя, ее доход за 2014-2015 годы в суммах 41 411 110 руб. и 28 448 479 руб. в целях определения подлежащей уплате суммы страховых взносов необходимо уменьшить на сумму расходов, непосредственно связанных с их извлечением, - 38 116 923 руб. и 26 154 322 руб. соответственно, что составит 2 994 187 руб. и 2 294 157 руб., именно с указанных сумм (за вычетом 300 000 руб.) подлежат исчислению страховые взносы, которые заявителем уплачены. Поскольку страховые взносы за спорные периоды исчислены и уплачены заявителем исходя из величины полученного дохода, без его уменьшения на сумму понесенных расходов, излишне уплаченные страховые взносы подлежат возврату.

Согласно доводам письменного отзыва, Фонд с требованиями заявителя не согласился и полагает, что сумма подлежащих уплате заявителем страховых взносов определена контролирующим органом верно. Отмечает, что Управление не наделено правом самостоятельного определения величины полученного страхователем дохода, расчёт страховых взносов осуществляется на основании информации, полученной из налоговых органов. Согласно сведениям, представленным налоговым органом, доход Предпринимателя за 2014-2015 годы составил 41 411 110 руб. и 28 448 479 руб., что превышает 300 000 рублей, соответственно, имеются основания для исчисления страховых взносов по ставке 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей; оснований для возврата страховых взносов не имеется. Кроме того, Фонд полагает, что правовая позиция Конституционного суда Российской Федерации, изложенная в постановлении КС РФ от 30.11.2016 № 27-П, при рассмотрении настоящего дела учтена быть не может, поскольку не может распространяться на правоотношения, сложившиеся до вступления его в силу (02.12.2016). Более того, указывает на пропуск трехлетнего срока на обращение в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год.

Отделение ПФР представило отзыв, против удовлетворения требований заявителя возражает по доводам письменного отзыва.

Налоговый орган представил отзыв на указанное заявление, против удовлетворения требований Предпринимателя возражает. Инспекцией, по запросу суда, представлены налоговые декларации Предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 2014, 2015 годы, а также справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, справку о состоянии расчетов, которые судом приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представитель заявителя на требованиях настаивала по доводам, изложенным в заявлении. Представитель Отделения ПФР против удовлетворения требований Предпринимателя возражала.

Фонд в судебное заседание представителей не направил, представил ходатайство о рассмотрении дела без участия представителей, которое судом удовлетворено.

Налоговый орган в судебное заседание представителей не направил, ходатайство о рассмотрении дела без участия представителей, не представил.

Неявка лиц участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в силу частей 2 и 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ), не является препятствием для рассмотрения дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, Предприниматель в 2014, 2015 годах применяла две системы налогообложения - УСН и систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

15.04.2015 предпринимателем ФИО2 представлена налоговая декларация по УСН за 2014 год, согласно которой сумма доходов составила 41 102 626 руб., расходы – 38 116 923 руб., налоговая база определена в сумме 2 985 703 руб.

16.04.2014, 09.07.2014, 06.10.2014, 15.01.2015 заявителем представлены налоговые декларации по ЕНВД за 1-4 кварталы 2014 год, согласно которым налоговая база определена в общей сумме 308 484 руб. (82 764 руб. +(79 002 руб. × 2) + 67 716 руб.).

Всего доход за 2014 год без учета расходов составил 41 411 110 руб.

29.07.2016 Предпринимателем представлена налоговая декларация по УСН за 2015 год, согласно которой сумма доходов составила 28 157 203 руб., расходы – 26 154 322 руб., налоговая база определена в сумме 2 002 881 руб.

10.04.2015, 14.07.2015, 19.10.2015, 15.01.2016 заявителем представлены налоговые декларации по ЕНВД за 1-4 кварталы 2015 год, согласно которым налоговая база определена в общей сумме 291 276 руб. (72 819 руб. × 4).

Всего доход за 2015 год без учета расходов составил 28 448 479 руб.

Размер страховых взносов определен заявителем как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (5 554 х 26% х 12 х 8 = 138 627,84 руб.; за 2015 год: 5 965 руб. х 26% х 12 х 8 = 148 886,40 руб.).

Предприниматель исчислил и уплатил страховые взносы за 2014, 2015 годы в сумме 138 627,84 руб. и 148 886,40 руб. (указанное обстоятельство подтверждается платежными поручениями от 24.12.2014 № 595 в сумме 138 627,84 руб., от 10.03.2016 № 82 в сумме 148 886,40 руб.).

Полагая, что страховые взносы за 2014-2015 годы, исчисленные с доходов, превышающих 300 000 рублей в год, излишне перечислены заявителем, Предприниматель обратилась к Фонду с заявлением от 19.12.2018 о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Отделением ПФР вынесены решения от 18.01.2019 №№ 152/О, 153/О об отказе в проведении возврата излишне уплаченных страховых взносов.

В связи с тем, что возврат излишне уплаченных страховых взносов Фондом не произведен, и Отделением ПФР вынесены решения об отказе в проведении возврата излишне уплаченных страховых взносов, предприниматель ФИО2 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая во внимание, что оспариваемые решения вынесены 18.01.2019, а с заявлением о признании их недействительными заявитель обратилась в арбитражный суд 30.03.2019 (вх. от 03.04.2019) (л.д. 5, 18), следовательно, страхователем соблюден трехмесячный срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в части.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» Предприниматель является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщик страховых взносов обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда России.

В пункте 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, в следующем порядке:

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (с 01.01.2014 в размере 5 554 руб., с 01.01.2015 - 5 965 руб.), и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз;

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов, подлежала учету информация о доходах Предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях.

Доводы Фонда, Отделения ПФР, Инспекции о невозможности применения в спорном случае правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении КС РФ от 30.11.2016 № 27-П со ссылками на отсутствие оснований для его распространения на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения, судом исследованы и отклонены.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части постановления КС РФ от 30.11.2016 № 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что постановление КС РФ от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения судом.

С учётом изложенного, доводы Фонда, Отделения ПФР, Инспекции в указанной части подлежат отклонению.

Как следует из налоговых деклараций по УСН и ЕНВД, за 2014 год Предпринимателем фактически получен доход в сумме 3 294 187 руб. (41 102 626 руб. – 38 116 923 руб. + 308 484 руб.), то есть более 300 000 руб.

При таких обстоятельствах, в силу пункта 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ страховые взносы подлежали уплате заявителем в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года (с 01.01.2014 – 5 554 руб.), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Следовательно, размер страховых взносов, подлежащих уплате Предпринимателем за 2014 год, составил 47 270,35 руб. ((5 554 руб. х 12 х 26%) + ((41 102 626 руб. – 38 116 923 руб. + 308 484 руб. – 300 000 руб.) х 1%)).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Предпринимателем за 2014 год уплачены страховые взносы в общей сумме 138 627,84 руб., соответственно, заявителю подлежат возврату страховые взносы в сумме 91 357,49 руб. (138 627,84 руб. – 47 270,35 руб.).

Таким образом, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере.

Как следует из налоговой декларации по налоговых деклараций по УСН и ЕНВД, за 2015 год Предпринимателем фактически получен доход в сумме 2 294 157 руб. (28 157 203 руб. – 26 154 322 руб. + 291 276 руб.), то есть более 300 000 руб.

При таких обстоятельствах в силу пункта 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ страховые взносы подлежали уплате заявителем в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года (с 01.01.2015 – 5 965 руб.), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Следовательно, размер страховых взносов, подлежащих уплате Предпринимателем за 2015 год, составил 38 552,37 руб. ((5 965 руб. х 12 х 26%) + ((28 157 203 руб. – 26 154 322 руб. + 291 276 руб. – 300 000 руб.) х 1%)).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Предпринимателем за 2015 год уплачены страховые взносы в общей сумме 148 886,40 руб., соответственно, заявителю подлежат возврату страховые взносы в сумме 110 334,03 руб. (148 886,40 руб. – 38 552,37 руб.).

Таким образом, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере.

Следовательно, общая сумма излишне исчисленных за 2014-2015 годы страховых взносов составит 201 691,52 руб. (91 357,49 руб. + 110 334,03 руб.).

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об излишней уплате Предпринимателем страховых взносов за 2014, 2015 года в сумме 201 691,52 руб.

Согласно статье 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

Аналогичный срок, подлежащий применению к страховым взносам с 01.01.2017, установлен пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

На момент обращения в суд с требованием к Пенсионному фонду, Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ).

Согласно статье 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с положениями статьи 27 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Как следует из материалов дела, страховые взносы за 2014 год в сумме 91 357,49 руб. уплачены 24.12.2014 (л.д. 32).

С заявлением о возврате страховых взносов Предприниматель обратился в Пенсионный фонд 19.12.2018 (л.д. 24-30), то есть с пропуском трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы.

Следовательно, решение от 18.01.2019 № 152/О по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 91 357,49 руб. соответствует действующему законодательству.

В остальной части, поскольку страховые взносы за 2015 год уплачены 10.03.2016 (л.д. 33), заявителем трехлетний срок с даты уплаты не пропущен, решение Отделения ПФР от 18.01.2019 № 153/О по отказу в возврате переплаты за 2015 год в сумме 110 334,03 руб., является незаконным, нарушающим права и законные интересы Предпринимателя.

Таким образом, исходя из предмета заявленных требований и из установленных судом обстоятельств, заявленные требования предпринимателя ФИО2 подлежат удовлетворению в указанной ранее части.

В то же время согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)).

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. С учетом пункта 33 Постановления № 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Аналогичный досудебный порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов, а также месячный срок на ответ со стороны органа государственного внебюджетного фонда установлены в части 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя. Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 № 7-П и от 14.07.2005 № 9-П, определение от 03.11.2006 № 445-О, от 24.06.2009 № 11-П).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на плательщика страховых взносов.

Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности составляет 3 года (статья 196 ГК РФ).

В силу пункта 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Поскольку трехлетний срок с момента, когда заявитель узнал о нарушении своего права (дата публикации постановления от 30.11.2016 № 27-П – 02.12.2016), на момент обращения с заявлением в арбитражный суд не пропущен (30.03.2019 (вх от 03.04.2019) (л.д. 5, 18)), требование заявителя об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в сумме 91 357,49 руб. и за 2015 год в сумме 110 334,03 руб. подлежат удовлетворению.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что факт излишней уплаты Предпринимателем страховых взносов за 2014, 2015 годы в сумме 201 691,52 руб. подтверждается материалами дела, требования заявителя о об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014, 2015 годы подлежат удовлетворению.

Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральная налоговая служба в целях организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, при поступлении денежных средств после 01.01.2017 на коды бюджетной классификации с главой «182», направляют для использования в работе алгоритм взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - отделения ПФР) и управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (далее - УФНС России по субъектам РФ) (Письмо ПФ РФ № НП-30-26/15844, ФНС России № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017).

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (статья 20 Закона № 250-ФЗ).

Таким образом, фактически администратором страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, является Пенсионный фонд Российской Федерации.

Из положений указанных статей 19-21 и иных положений Закона № 250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, причем в законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Следовательно, налоговый орган исполняет решение Отделения ПФР о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить, поэтому если возникла необходимость в возврате средств из бюджета Фонда, то именно Отделение ПФР должно принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

Таким образом, при удовлетворении требований о возврате излишне уплаченных страховых взносов, Отделение ПФР обязано принять решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и направить его в соответствующий налоговый орган для исполнения, через УФНС России по субъекту РФ.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что требования заявителя об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014, 2015 годы удовлетворено, суд обязывает Отделение ПФР совершить действия направленные на возврат из бюджетной системы Российской Федерации Предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 года в сумме 201 691,52 руб.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем заявлены требования как неимущественного характера, так и имущественного характера.

Принимая во внимание положения пунктов 21, 23 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», учитывая, что заявленные требования Предпринимателя частично удовлетворены (требования неимущественного характера), расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб., подлежат отнесению на Отделение ПФР.

Поскольку в части требования имущественного характера судебный акт принят в пользу заявителя, следовательно, госпошлина в сумме 7 034 руб. (чек-ордер от 17.06.2019 (л.д. 110а)) подлежит взысканию с Отделения ПФР в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 168-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304590524500080, ИНН <***>) удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю от 18.01.2019 № 153/О в части отказа в проведении возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 110 334,03 руб., как несоответствующее законодательству о страховых взносах.

3. Обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю совершить действия направленные на возврат из бюджетной системы Российской Федерации индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304590524500080, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 года в сумме 201 691,52 руб.

4. В удовлетворении остальной части требований отказать.

5. Взыскать с государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304590524500080, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлине в сумме 7 334 рубля.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Судья С.В. Торопицин