Решение от 9 февраля 2018 г. по делу № А23-1024/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, д. 90; тел. (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 505-957, 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; e-mail: kaluga.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А23-1024/2017
09 февраля 2018 года
г. Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 09 февраля 2018 года.

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Ипатова А.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Квадрат" 249400, <...> ИНН <***>, ОГРН <***> к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области 249400 <...>; Управлению федеральной налоговой службы России по Калужской области 248000 <...> признании недействительным решения налогового органа № 16 от 16.11.2016 о привлечении к ответственности в части доначисления земельного налога, наложения штрафа и начисления пени за 2014 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 40:28:040301:0009 и 40:28:010604:0036; решения № 63-10-00714 от 25.01.2017 года, с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Калужской области, Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области, 248000, ул. Вилонова, д.5,

при участии в судебном заседании:

от ответчиков - представителя ФИО2 по доверенности №358 от 25.07.2017,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Квадрат" обратилось в арбитражный суд Калужской области с иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области о признании недействительным решения налогового органа № 16 от 16.11.2016 о привлечении к ответственности в части доначисления земельного налога, наложения штрафа и начисления пени за 2014 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 40:28:040301:0009 и 40:28:010604:0036; решения № 63-10-00714 от 25.01.2017.

Определением суда от 20.12.2017 суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Калужской области, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области, 248000, ул. Вилонова, д.5.

Определением от 27.03.2017 суд приостановил производство по делу до рассмотрения дела А23-6518/2016 об оспаривании кадастровой стоимости земельных объектов. Определением от 20.12.2017 суд возобновил производство по делу.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом. В заявлении и пояснении по отзыву указал, что не согласен с доначислениями сумм земельного налога, пени и штрафа, учитывая стоимость земельных участков.

Представитель ответчика в судебном заседании требования заявителя не признал, пояснил, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля согласно представленных документов установлен факт неверного определения ООО «КВАДРАТ» кадастровой стоимости земельных участков.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд считает заявление не подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Калужской области проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «КВАДРАТ» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов за период с 01.01.2013г. по 31.12.2014 (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог, единый налог на вмененный доход) и за период с 01.01.2013г. по 31.11.2015г. (налог на доходы физических лиц).

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 15 от 18.08.2016г. и принято решение № 16 от 16.11.2016 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением ООО «КВАДРАТ» начислен НДС в общей сумме – 367.849 руб., пени в размере – 38.874 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере – 16.078 руб. (с учетом отягчающих и смягчающих ответственность обстоятельств), налог на прибыль – 149.322 руб., пени в размере – 13.380 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере – 21.890 руб. (с учетом отягчающих и смягчающих ответственность обстоятельств), земельный налог – 494.423 руб., пени в размере – 107.793 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере – 49.442 руб. (с учетом отягчающих и смягчающих ответственность обстоятельств).

Данное решение оспаривается налогоплательщиком в части доначислений по земельному налогу.

Основанием для доначисления земельного налога явилось нарушение п.1 ст.390 НК РФ, выразившееся в том, что ООО «КВАДРАТ» занизило налоговую базу при исчислении земельного налога за 2014г.

Не согласившись с результатами выездной налоговой проверки ООО «КВАДРАТ» обжаловало в апелляционном порядке решение № 16 от 16.11.2016 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Калужской области № 63-10/00714 от 25.01.2017г. апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что права и законные интересы общества нарушены решениями инспекции и Управления, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением об их оспаривании.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с п.2 ст.396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. При этом налоговая база определяется налогоплательщиками-организациями на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно п.1 ст.398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Из материалов выездной налоговой проверки следует, что в проверяемом периоде ООО «КВАДРАТ» являлось плательщиком земельного налога. Обществу на праве собственности принадлежали следующие земельные объекты:

- Земельный участок с кадастровым № 40:28:040301:0009, расположенный по адресу: <...>, назначение: для социально-бытовой и общественной застройки/

- Земельный участок с кадастровым № 40:28:010604:0036, расположенный по адресу: <...>, назначение: земли населенных пунктов.

- Земельный участок с кадастровым № 40:28:040301:450, расположенный по адресу: <...>, назначение: материально-технического, продовольственного снабжения.

- Земельный участок с кадастровым № 40:28:010705:0005, расположенный по адресу: <...>, назначение: для промышленно-производственной застройки.

При исчислении земельного налога за 2014г. налогоплательщиком неверно применена кадастровая стоимость земельных участков № 40:28:040301:0009 и № 40:28:010604:0036.

Согласно налоговой декларации по земельному налогу за 2014г. кадастровая стоимость земельного участка № 40:28:040301:0009 составила 4 334 810 руб., кадастровая стоимость земельного участка № 40:28:010604:0036 составила 2 283 585 руб.

Между тем, согласно сведениям, которые имелись в налоговом органе (Программный комплекс АИС Налог, федеральный информационный ресурс) по состоянию на 01.01.2014г. кадастровая стоимость земельного участка № 40:28:040301:0009 составляет 29 601 444,44; кадастровая стоимость земельного участка № 40:28:010604:0036 – 9 978 448,80. Кадастровые справки от 29.06.2016г. подтверждают данные сведения.

Следовательно, в результате неверного применения кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по земельному налогу.

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со ст.388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст.14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости".

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет (п. 2 Постановления N 52).

Таким образом, законодателем предоставлено право налогоплательщикам уточнить и подтвердить кадастровую стоимость земельного объекта, в том числе и при исчислении земельного налога.

Как следует из вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.390 НК РФ, п.1 ст.391 НК РФ, п.3 ст.391 НК РФ налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по земельному налогу, в результате неверного применения кадастровой стоимости земельных объектов.

Довод налогоплательщика о том, что налоговый орган не произвел проверку факта увеличения кадастровой стоимости и не предпринял никаких действий по устранению всех сомнений и противоречий, судом отклоняется как несоответствующий материалам дела.

Согласно п.5 ст.65 Земельного Кодекса Российской Федерации для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В ст.390 НК РФ закреплено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

В соответствии с п.2 ст.66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Определение кадастровой стоимости согласно ст.24.15 ФЗ РФ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" № 135-ФЗ от 29.07.1998 осуществляется оценщиками в соответствии с требованиями данного закона, актов уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности, стандартов и правил оценочной деятельности, регулирующих вопросы определения кадастровой стоимости.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России № 5 по Калужской области направлен запрос исх. № 01-48-01/05172 от 20.10.2016г. в адрес Людиновского отдела Управления Федеральной Службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области с просьбой предоставить кадастровые справки о кадастровой стоимости земельных участков № 40:28:040301:0009 и № 40:28:010604:0036 по состоянию на 01.01.2014г.

Представленные кадастровые справки подтвердили факт неверного определения ООО «КВАДРАТ» кадастровой стоимости земельных участков за 2014г.

Также был направлен запрос (исх. № 01-48-01/04719 от 27.09.2016г.) в адрес Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Калужской области с просьбой указания причины увеличения кадастровой стоимости спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2014г.

Согласно полученному ответу (исх. № 6070-13 от 11.10.2016г.) кадастровая стоимость земельных участков № 40:28:040301:0009 и № 40:28:010604:0036 по состоянию на 01.01.2014г. изменена в соответствии с п.2.4 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006г. № 222, на основании Постановления Правительства Калужской области от 06.07.2009г. № 257 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов и среднего уровня кадастровой стоимости земель населенных пунктов по муниципальным районам (городским округам) Калужской области.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган предпринял все возможные меры для подтверждения кадастровой стоимости земельных участков, которую надлежит применять в качестве налогооблагаемой базы по земельному налогу за 2014г., что подтверждается соответствующими запросами и ответами на них.

Суд учитывает, что ст.24.18 ФЗ РФ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" № 135-ФЗ от 29.07.1998г. предусматривает, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц.

Между тем в период представления налоговой декларации по земельному налогу за 2014г. кадастровая стоимость вышеуказанных земельных участков оспорена не была, в единый государственный кадастр недвижимости сведения об изменении кадастровой стоимости этих объектов на сегодняшний день не внесены.

Следовательно, на момент принятия оспариваемого решения инспекция не имела правовых оснований применять иную кадастровую стоимость, чем ту, которая значится в государственном кадастре недвижимости.

Согласно п.4 ст.63 ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" № 218-ФЗ от 13.07.2015г. выписка из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно по запросам любых лиц. Налогоплательщиком не представлено доказательств того, что при исчислении земельного налога за 2014г. общество уточняло и применяло кадастровую стоимость земельных участков, которая значится в ЕГРН.

Также, из ответов на запросы суда Филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Калужской области следует, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков налоговым органом установлены верно.

Доводы налогоплательщика о процессуальных нарушениях, допущенных при рассмотрении апелляционной жалобы, суд считает необоснованными по следующим основаниям.

Согласно п. 6 ст. 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Апелляционная жалоба ООО «Квадрат» поступила в Управление 28.12.2016, что подтверждается копией накладной ф. 16-дп № 2480210600244971 от 28.12.2016, регистрационной карточкой № 34254 от 28.12.2016.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением 25.01.2017 принято решение № 63-10/00714 об оставлении апелляционной жалобы налогоплательщика без удовлетворения, то есть в срок, предусмотренный п. 6 ст. 140 НК РФ.

Таким образом, факты нарушения процедуры принятия оспариваемого решения инспекции и управления, либо выхода последнего за пределы своих полномочий, в ходе рассмотрения дела судом не установлены.

Таким образом, у суда отсутствуют основания для признания недействительным оспариваемых решений.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.

Судья А.Н. Ипатов