Решение от 23 ноября 2021 г. по делу № А53-22074/2021 АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ Именем Российской Федерации Дело № А53-22074/21 23 ноября 2021 г. г. Ростов-на-Дону Резолютивная часть решения объявлена 17 ноября 2021 г. Полный текст решения изготовлен 23 ноября 2021 г. Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Намалян А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Решетниковой Елены Викторовны (ОГРНИП: 315619600015850, ИНН: 616404176998) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области о признании решения незаконным, при участии: от заявителя – Брикунова Т.В., доверенность от 30.01.2018; от заинтересованного лица – Каменева Е.Г., доверенность от 21.01.2021, Рассказова А.К., представитель, доверенность от 19.01.2021; Индивидуальный предприниматель Решетникова Елена Викторовна обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области № 1283 от 22.04.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором возражает против удовлетворения требований заявителя, ссылаясь на законность и обоснованность своих действий. Представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что земельный участок с кадастровым номером 23:43:0106012:1907 использовался им в предпринимательской деятельности для оказания услуг по договору от 01.02.2019 года, заключенному с ООО «Сигма-Т», по которому заявитель на возмездной основе предоставлял ООО «Сигма-Т» возможность размещения сооружений, предназначенных для размещения имущества и сотрудников. ООО «Сигма-Т» являлось подрядчиком, производившим строительство объектов на других земельных участках заявителя, в том числе инженерных сетей, обеспечивших необходимыми коммуникациями земельные участки, которые были реализованы заявителем как товар. Вся сумма дохода по данному договору, полученная в 2019 году, была учтена заявителем при формировании базы НДФЛ за 2019 год и в декларации 3-НДФЛ, представленной 14.08.2020 года. Заявитель указал, что им правомерно была принята на затраты сумма земельного налога в размере 53 175 рублей, оплаченного за земельный участок с кадастровым номером 23:43:0106012:1907. Учитывая указанное, заявитель считает, что затраты по земельному налогу должны быть учтены в полном размере – 12 352 980 рублей, в том числе налог в сумме 53 175 рублей. Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения заявления, считает оспариваемое решение законным и обоснованным. Дело рассматривается в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем Решетниковой Е.В. уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц № 1 (форма 3-НДФЛ) за 2019 год. По результатам проверки Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области был составлен акт проверки № 6485 от 26.11.2020 года. В связи с поступлением возражений предпринимателя на акт проверки № 6485 от 26.11.2020 года, Инспекцией была проведена дополнительная проверка. По результатам дополнительной налоговой проверки 12.03.2021 года Инспекцией было составлено дополнение к акту налоговой проверки № 9. Выявив нарушения, Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области вынесла решение № 1283 от 22.04.2021 о привлечении предпринимателя Решетниковой Е.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 37 457 479 рублей, пени в размере 1 504 542,07 рублей, начислен штраф в размере 3 664 391 рубль. Предприниматель Решетникова Е.В., не согласившись с вышеуказанным решением Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области № 1283 от 22.04.2021, обжаловала его в Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области № 15-19/2396 от 18.06.2021 года в удовлетворении жалобы предпринимателя было отказано. Считая решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области № 1283 от 22.04.2021 года необоснованным, предприниматель обратилась в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого суд приходит к следующим выводам. Как следует из материалов дела, Решетникова Е.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 24.02.2015 года с основным видом деятельности - покупка и продажа собственного недвижимого имущества. Предприниматель применяет общую систему налогообложения. В уточненной декларации по НДФЛ за 2019 год заявителем отражена общая сумма доходов, подлежащих налогообложению, в размере 378 022 048,13 рублей; - сумма налоговых вычетов в общем размере 229 432 651,56 рубля; - налоговая база по НДФЛ в размере 148 589 396,57 рублей; - сумма НДФЛ, исчисленная к уплате в бюджет за 2019 год, в размере 19 316 622 рублей; - общая сумма НДФЛ, удержанная у источников выплаты, в размере 119 125 рублей; - сумма НДФЛ, подлежащая уплате (доплате) в бюджет за 2019 год, в размере 19 197 497 рублей. По результатам камеральной проверки указанной декларации налоговой инспекцией сделаны следующие выводы: - общая сумма дохода, подлежащая налогообложению, составила 653 803 528,74 рубля; - сумма налоговых вычетов составила 217 079 671,86 рублей; - налоговая база для исчисления налога составила 436 723 856,88 рублей; - сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 56 774 101 рубль; - сумма налога, удержанная у источника выплаты, составила 119 125 рублей; - сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет составила 56 654 976 рублей. При этом сумма доходов от предпринимательской деятельности, согласно решению Инспекции, составляет 652 687 180,16 рублей, в том числе: - услуги аренды, подключения и прочее – 4 239 464,01 рубль; - уступка по ДДУ – 57 507 385,92 рубля; - проценты за остаток денежных средств на расчетном счете – 90 101,62 рубля; - проценты по договорам займа – 492 948 рублей; - обеспечительный платеж по предварительному договору № К-1С от 31.08.2017 – 2 880 000 рублей; - продажа земельных участков – 587 477 280,61 рубль, где в разрезе каждого земельного участка: - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 61:44:0041003:84 составила 9 000 000 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3474 составила 23 974 470 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3469 составила 14 721 335 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3473 составила 15 067 606 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3475 составила 14 702 097 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3467 составила 30 423 994 рубля; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3471 составила 14 916 112 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3472 составила 18 364 396 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3468 составила 2 182 403 рубля; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3470 составила 13 422 818 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:43:0106012:2059 составила 880 000 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3556 составила 58 637 000 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3557составила 117 345 000 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3558 составила 0 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3559 составила 1 022 000 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:37:0107001:3555 составила 3 901 000 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:43:0106012:2843 составила 0 рублей; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:43:0106012:2176 составила 147 896 085,61 рубль; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:43:0106012:2139 составила 95 920 964 рубля; - сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:43:0106012:2845 составила 5 100 000 рублей. В рамках камеральной налоговой проверки декларации Инспекцией установлено, что в договорах купли-продажи стоимость проданных предпринимателем Решетниковой Е.В. земельных участков составила менее 70% кадастровой стоимости данных объектов, определенной по состоянию на 01.01.2019. В связи с этим Инспекцией по вышеуказанным земельным участкам налоговая база для исчисления НДФЛ за 2019 год определена в общем размере 391 592 280,59 рублей (559 417 542,28 рубля (кадастровая стоимость земельных участков) х 70%). Тогда как предприниматель при определении налогооблагаемой базы исходил из фактической суммы реализации земельных участков. Между сторонами возник позиционный спор о том, как определить налогооблагаемую базу по сделкам по реализации земельных участков. При рассмотрении спора суд руководствовался следующим. В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации. На основании пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 кодекса. Статья 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации введена Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса» (далее - Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-Ф3). В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ положения статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016. Пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавшего в спорный период) установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в пункте 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, вышеуказанный порядок определения доходов не применяется. Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 02.07.2019 № 1833-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Ковриной В.В. на нарушение ее конституционных прав частью 4 статьи 18 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» и от 24.10.2019 № 2908-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Мустаева С.С. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 статьи 217.1 Кодекса» отметил, что положения пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлены на предотвращение злоупотребления налогоплательщиками своими правами путем снижения действительной стоимости движимого имущества при его отчуждении с целью уклонения от уплаты НДФЛ, учитывая, что установленная по результатам государственной кадастровой оценки кадастровая стоимость имущества не должна в значительной мере отклоняться от среднего уровня его рыночной стоимости, а потому может выступать в качестве вмененного налогоплательщику дохода при определении налоговой базы по НДФЛ (с учетом понижающего коэффициента). Такой механизм налогообложения дохода физических лиц по сделкам от продажи объектов недвижимого имущества, принимая во внимание установленные процедуры оспаривания результатов определения кадастровой стоимости, не предполагает взимания с граждан налога в повышенном размере, в том числе по отношению к размеру налоговой обязанности иных категорий налогоплательщиков, на которых действие данной нормы не распространяется, учитывая, что в любом случае взимание налога должно соотноситься с принципами определения дохода для целей налогообложения. Учитывая изложенное, глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит каких-либо положений о том, что установленная пунктом 5 статьи 217.1 кодекса норма не применяется в отношении доходов налогоплательщика, полученных от продажи недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности. На основании изложенного суд признает обоснованным применение Инспекцией норм пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (действующего в спорный период) к доходам заявителя, полученным от продажи указанных земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, и расчетной стоимости земельных участков, определенной в размере 0,7 от их кадастровой стоимости, действующей по состоянию на 01.01.2019, в целях налогообложения НДФЛ. Как следует из материалов дела, в уточненной декларации по НДФЛ за 2019 год предпринимателем Решетниковой Е.В. заявлены фактически понесенные в 2019 году расходы по уплате земельного налога в размере 12 352 980 рублей. Инспекция в спорном решении, отказывает предпринимателю Решетниковой Е.В. данных расходах в размере 12 352 980 рублей, на том основании, что уплата индивидуальным предпринимателем сумм земельного налога не зависит от вида предпринимательской деятельности, поскольку земельный налог уплачивается независимо от того ведется такая деятельность или нет, в связи с чем суммы земельного налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде, не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ. Однако данные выводы налоговой инспекции нельзя признать обоснованными ввиду следующего. Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (в соответствующей редакции) при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». В целях статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном кодексом порядке. Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. При этом на основании пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной трудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 кодекса. Таким образом, суммы земельного налога, уплаченные налогоплательщиком в отношении земельных участков, непосредственно использовавшихся в предпринимательской деятельности, учитываются в составе профессионального налогового вычета в целях исчисления НДФЛ. Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, согласно сводным налоговым уведомлениям от 12.10.2019 № 6576 и от 23.10.2019 № 89139712 налоговым органом в 2019 году произведен расчет предпринимателем Решетниковой Е.В. земельного налога за 2018 год по 66 земельным участкам, перерасчет земельного налога за 2016 год по 62 земельным участкам и исчислен к уплате в 2019 году земельный налог в общем размере 12 361 823 рублей (в том числе по земельному участку с кадастровым номером 23:43:0106012:1907, сумма исчисленного земельного налога за 2018 год, по которому составила 53 175 рублей). Согласно данным карточек расчетов с бюджетов предпринимателем в 2019 году произведена уплата земельного налога в общем размере 12 352 979,7 рублей (в том числе 12.03.2019 - 2 320 рублей; 11.11.2019 - 1 834 рублей, 310 рублей и 2 072 рубля; 27.11.2019 - 3 000 000 рублей, 29.11.2019 - 2 682 000 рублей, 16.12.2019 - 3 000 000 рублей и 30.12.2019 - 3 671 396 рублей). Ввиду вышеизложенного, учитывая вышеприведенные нормы права, а также отсутствие в материалах камеральной налоговой проверки доказательств использования предпринимателем земельных участков в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, данная сумма правомерно учтена предпринимателем в составе расходов при исчислении НДФЛ за 2019 год. Данные выводы суда соответствуют выводам суда, изложенным в решении Федеральной налоговой службы России № КЧ-4-9/12572 от 06.09.2021 года. При этом суд полагает необходимым отметить, что Инспекция на основании обращения Решетниковой Е.В. о пожертвовании земельного участка, письма Департамента муниципальной собственности и городских земель Администрации муниципального образования города Краснодара от 11.12.2019 № 26100/26 «О заключении договора пожертвования земельного участка» установила, что предпринимателем Решетниковой Е.В. земельный участок с кадастровым номером 23:43:0106012:1907 площадью 26 546 кв. метров, расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Западный Обход, пересечение ул. Красных Партизан/Западный Обход был передан в муниципальную собственность муниципального образования города Краснодара для строительства общей образовательной школы. В связи с этим налоговая инспекция отказала в признании расходами суммы земельного налога, уплаченного по данному земельному участку. Между тем, судом установлено, что по договору от 01.02.2019 года земельный участок по адресу: Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Западный Обход, пересечение ул. Красных Партизан/Западный Обход с кадастровым номером 23:43:0106012:1907 был предоставлен для размещения временного городка ООО «Сигма-Т» на возмездной основе. Так, согласно п. 3.1 договора, ежемесячная стоимость услуг по размещению «временного городка» составляет 1 800 рублей. Предпринимателем представлены платежные поручения, подтверждающие перечисление ООО «Сигма-Т» денежных средств на расчетный счет предпринимателя на общую сумму 18 000 рублей. Таким образом, в 2019 году предприниматель получала доход от использования земельного участка кадастровым номером 23:43:0106012:1907. Данный доход учтен предпринимателем при расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2019 год. В связи с этим подлежит признанию в качестве расходов и сумма земельного налога, уплаченная предпринимателем за данный земельный участок в 2019 году. На основании изложенного, решение Межрайонной ИФНС России 25 по Ростовской области от 22.04.2021 № 1283 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о занижении предпринимателем Решетниковой Е.В. налоговой базы по НДФЛ за 2019 год на сумму расходов по уплате земельного налога в размере 12 352 979,7 рублей, а также доначисления соответствующих сумм налога, пени, штрафа, является недействительным. Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заинтересованное лицо. В связи с этим с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя Решетниковой Елены Викторовны следует взыскать государственную пошлину в сумме 3 000 рублей, уплаченную заявителем при обращении в суд по платежному поручению № 53 от 15.07.2021. Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области № 123 от 22.04.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о занижении предпринимателем Решетниковой Е.В. налоговой базы по НДФЛ за 2019 год на сумму расходов по уплате земельного налога в сумме 12 352 979,7 рублей, а также доначисления соответствующих сумм налога, пени и штрафа, как несоответствующее налоговому законодательству Российской Федерации. В удовлетворении остальной части заявленных требований – отказать. Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя Решетниковой Елены Викторовны (ОГРНИП: 315619600015850, ИНН: 616404176998) государственную пошлину в сумме 3 000 рублей. Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение. Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Судья И.Е. Штыренко Суд:АС Ростовской области (подробнее)Ответчики:Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области (подробнее) |