Решение от 29 марта 2022 г. по делу № А72-13880/2021

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ульяновск Дело № А72-13880/2021

29.03.2022


Резолютивная часть решения объявлена 22.03.2022.

Полный текст решения изготовлен 29.03.2022.


Арбитражный суд Ульяновской области в лице судьи Д.А. Леонтьева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ВолгаБумПром» (433550, Ульяновская область, Мелекесский район, Мулловка рабочий поселок, Промышленная улица, 2, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области (433504, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения налогового органа,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 07.06.2021, паспорт, диплом;

от ответчика – ФИО3, доверенность от 23.12.2021, диплом, удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ВолгаБумПром» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «ВолгаБумПром») обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области (далее – налоговый орган, Инспекция, ответчик) от 23.04.2021 №12-13/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 21.09.2021 заявление принято судом к производству.

Определением от 21.09.2021 суд принял обеспечительные меры по делу в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области от 23.04.2021 №12-13/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты доначисленных выездной проверкой налогов, штрафов и пени в общей сумме 176 270 327,2 руб., указанных в требовании №31551 от 29.06.2021, в том числе: недоимка по налогу на прибыль и НДС в сумме 99 249 709 руб., пени в сумме 37 177 418,18 руб., штраф в сумме 39 843 200 руб., до вступления в законную силу судебного акта по делу №А72-13880/2021.

В судебном заседании 22.03.2022:

От представителя заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела направленных посредством сервиса "Мой Арбитр" дополнительных пояснений.

Возражений не поступило.

Суд ходатайство удовлетворил.

От представителя ответчика поступило ходатайство о приобщении к материалам дела направленных посредством сервиса "Мой Арбитр" возражений и дополнительных доказательств.

Представитель заявителя ходатайство оставил на усмотрение суда.

Суд ходатайство удовлетворил.

Представители сторон поддержали ранее изложенные доводы.

Суд, исследовав материалы дела и заслушав представителей сторон, установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на имущество организаций, налога на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет, налога на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, налога на доходы физических лиц, транспортного налога, водного налога, земельного налога, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 24.03.2020 №12-10/3, дополнение к акту от 05.10.2020 №12-10/3/1 и вынесено решение от 23.04.2021 №12-13/5 о привлечении ООО «ВолгаБумПром» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 39 843 200 руб.

Указанным решением Обществу доначислены НДС в размере 45 019 336 руб., налог на прибыль организаций в размере 54 588 661 руб. и начислены соответствующие пени в общей сумме 37 177 418,18 руб.

Законность и обоснованность решения Инспекции от 23.04.2021 №12-13/5 проверялись Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области), которое своим решением от 26.08.2021 №07-07/14719 указанное решение оставило без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд.

Ответчик с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях.

ООО «ВолгаБумПром» поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России № 7 по Ульяновской области 03.09.2014 (ОГРН <***>).

Юридический адрес общества с даты регистрации по настоящее время: Ульяновская область. <...> (соответствует фактическому адресу осуществления деятельности).

При регистрации заявлен основной вид заявленной экономической деятельности -производство бумаги и картона (ОКВЭД 17.12), который соответствует фактически осуществляемому виду деятельности в проверяемом периоде.

Сведения об учредителях налогоплательщика: с 03.09.2014 по настоящее время ФИО4 ИНН <***> с долей владения 24%: с 03.09.2014 по 13.04.2021 ФИО5 ИНН <***> с долей владения 76%, с 13.04.2021 по настоящее время - 12%; с 13.04.2021 по настоящее время ФИО6 ИНН <***> - 52%; с 13.04.2021 по настоящее время ФИО7 ИНН <***> - 12%.

Руководителем ООО «ВолгаБумПром» с даты регистрации по настоящее время является ФИО4 ИНН <***>.

Применяемая система налогообложения ООО «ВолгаБумПром» - общая система налогообложения (далее - ОСНО).

Доводы лиц, участвующих в деле, рассматриваются судом с учетом следующего.

Выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «ВолгаБумПром» в нарушение п.1 ст.54.1, ст.153, 169,171,172,274 НК РФ с целью уменьшения суммы налога на прибыль и НДС, подлежащего уплате в бюджет применяло, незаконные схемы минимизации налоговых обязательств путем:

1. умышленного занижения сумм выручки от реализации своей продукции (бумаги, картона) с помощью вовлечения в предпринимательскую деятельность подконтрольных организаций ООО «Торговый дом «Лидер» ИНН <***> и ООО «Торговая компания «ДК» ИНН <***> (далее ООО «ТД Лидер» ООО «ТК ДК»);

2. искусственного завышения налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, формально выставленных от имени подконтрольных организаций ООО «ТК ДК», ООО «ТД Лидер».

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «ВолгаБумПром» в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 с целью занижения суммы выручки от реализации произведенной продукции (бумаги, картона) оформляло фиктивные сделки на реализацию своей продукции по «заниженной» цене с подконтрольными организациями ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК». Затем ООО «ВолгаБумПром» с помощью своих собственных трудовых, материальных и технических ресурсов, продукцию которая была формально реализована подконтрольным организациям, уже от имени ООО «ТД Лидер», ООО «ТК ДК» реализовывало реальным покупателям по рыночным ценам. То есть, реализовывало с торговой наценкой (добавочной стоимостью-разницей между ценой реализации бумаги подконтрольным лицам и ценой реализации реальным покупателям.

Как указывает налоговый орган, ООО «ВолгаБумПром» в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, связанных с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных организаций (ООО «ТК ДК», ООО «ТД Лидер») умышленно занизило сумму выручки от реализации своей продукции (бумаги, картона) за 2017 на 141 152 996,71 руб., за 2018 на 131 790 310,55 руб.

Также Инспекцией установлено, что ООО «ВолгаБумПром» путем проведения формального документооборота с подконтрольными организациями - ООО «ТД Лидер» ИНН <***>, ООО «ТК ДК» ИНН <***> искусственно сформированы налоговые вычеты по НДС за строительные материалы и металлоизделия: по ООО «Торговый дом Лидер» - 14 140 374 руб., по ООО «ТК ДК» - 7 156 702 руб., всего - 21 297 076 руб.

Выводы налогового органа основаны на установленных в ходе проверки обстоятельствах:

- взаимозависимость, подконтрольность ООО «ТК ДК», ООО «ТД Лидер»,

- реализация ООО «ВолгаБумПром» произведенной продукции (бумага, картон) исключительно через подконтрольные организации ООО «ТК ДК» И ООО «ТД Лидер», направленность их деятельности на получение налоговой экономии проверяемого налогоплательщика,

- реализация произведенной продукции ООО «ВолгаБумПром» напрямую конечным покупателям силами самого проверяемого лица,

- отсутствие у ООО «ТК «ДК» и ООО «ТД «Лидер» условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности,

- направление полученной налоговой экономии на обналичивание и использование в личных целях руководства ООО «ВолгаБумПром»,

- отсутствие факта приобретения спорных строительных материалов и металлоизделий подконтрольными ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» для дальнейшей перепродажи в адрес ООО «ВолгаБумПром».

Выездной налоговой проверкой установлено, что деятельностью и финансовыми потоками ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» фактически управляло ООО «ВолгаБумПром». ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» являются организациями, подконтрольными ООО «ВолгаБумПром».

Деятельность ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» полностью направлена на финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ВолгаБумПром». при этом, взаимоотношения складываются не с целью получения финансового результата, а для создания благоприятных условий получения налоговой экономии проверяемым налогоплательщиком ООО «ВолгаБумПром».

На основании результатов контрольных мероприятий установлено, что реализацию строительных материалов ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» осуществляли систематически на протяжении 2017-2018 в одну единственную организацию - ООО «ВолгаБумПром».

Отсутствие у ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» трудовых и материально-технических ресурсов для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Отсутствие оплаты со стороны ООО «ВоглаБумПром» за поставку «спорного» товара ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» и непринятие мер к взысканию.

Непредставление в рамках проверки ООО «ВолгаБумПром». ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» договоров на поставку строительных материалов и первичных документов.

Несоответствие данных по реализации «спорного» товара (строительные материалы, металлоизделия) в книгах продаж ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» и книгах покупок ООО «ВолгаБумПром» с данными учета (оборотно-сальдовой ведомостью по счету 62 «Расчеты с покупателями» у ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» у ООО «ВолгаБумПром». изъятыми УЭБ и ПК).

Отсутствие складских помещений у ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер».

Не подтверждение факта оприходования строительных материалов и металлоизделий, приобретенных у ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК», отсутствие его списания и использования в деятельности.

Отсутствие факта приобретения спорных строительных материалов и металлоизделий подконтрольными ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» для дальнейшей перепродажи в адрес ООО «ВолгаБумПром» подтверждается следующим.

На основании анализа книг покупок ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер», данных из бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия» (полученной от УЭБ и ПК УМВД России по Ульяновской области), а также, на основании анализа данных расчетных счетов, за проверяемый период установлено, что подконтрольные организации приобретали строительные материалы для собственных нужд (Дт44 Кт41) и для дальнейшей перепродажи (Дт 90.02 Кт 41).

По результатам проведенного комплекса контрольных мероприятий в соответствии со ст. 86, 90, 93.1 НК РФ установлено, что контрагенты-поставщики ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» являлись «транзитными» организациями и фактически не могли поставлять строительные материалы в адрес подконтрольных организаций.

Кроме того. ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» отражало приобретенный товар в бухгалтерском учете либо с единым наименованием «строительные материалы» без номенклатуры и количественного учета оприходованного товара, что свидетельствует о формальности созданного документооборота, либо с указанием той номенклатуры товара, которую не реализовывало в ООО «ВолгаБумПром».

Оплата за строительные материалы ООО «ВолгаБумПром» либо не производилась, либо производилась с последующим выводом на счета индивидуальных предпринимателей и физических лиц в целях «обналичивания».

Вышеуказанные факты указывают на то, что ООО «ВолгаБумПром» путем умышленного вовлечения подконтрольных организаций и создания формального документооборота по поставке строительных материалов, получило налоговую экономию в виде налоговых вычетов, уменьшающих сумму НДС к уплате в бюджет за 2017 в размере 21 297 076 руб. в отсутствие реальной поставки товара и оплаты за него.


Заявитель отмечает, что вывод налогового органа о том, что ООО «ВолгаБумПром» для целей занижения выручки от реализации продукции (бумаги, картона) и получения налоговой экономии заключало формальные сделки с взаимозависимыми, подконтрольными (наличие трудовой и родственной связи), аффилированными организациями ООО «ТК ДК» и ООО «ТД «Лидер» (стр.6-20 Решения), а так же о согласованности действий (стр.620 Решения) участников «схемы» в вопросе реализации продукции на потребительский рынок и договоренности между ними об определении цены для конечных потребителей не основан на фактических обстоятельствах, материалах проверки и действующем налоговом законодательстве.

Указанный довод оценивается судом с учётом следующего.

Вывод налогового органа о том, что ООО «ТК «ДК» и ООО «ТД «Лидер» являются подконтрольными организациями по отношению к ООО «ВолгаБумПром» основан не на отдельно установленных фактах, а на результатах исследования доказательств в их совокупности и взаимной связи (история создания организаций; наличие трудовой, родственной связи между руководителями/учредителями организаций: умышленно разработанные схемы незаконной минимизации налогов с распределением ролей между ООО «ТК ДК», ООО «ТД Лидер» и ООО «ВолгаБумПром»; факт того, что документы и денежные средства ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» находятся в распоряжении ООО «ВолгаБумПром»; аффилированность и наличие одного «стиля» ведения финансово-хозяйственной деятельности у ООО «ТК ДК» и «ТД Лидер»; общий телефонный номер, общий E-Mail, общий IP-адрес, с которого производятся электронные платежи и осуществляется отправка налоговой отчетности; выдача сотрудникам ООО «ВолгаБумПром» доверенностей на право распоряжения денежными средствами на расчетных счетах ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК», а также на право заключать договора и подписывать финансовые документы ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» и т.д.).

У налогового органа имеются ответы ООО «Тензор» и ответы кредитных учреждений с копиями запрашиваемых документов, в которых содержится информация об IP-адресе, а также дате и времени сеанса выхода с IP-адреса (реквизиты ответов перечислены в оспариваемом решении). Согласно указанным документам ООО «ТК ДК», ООО «ВолгаБумПром» и ООО «ТД «Лидер» производило электронные платежи и отправку отчетности в налоговый орган с одного IP-адреса 109.197.194.216.

Вышеуказанные факты свидетельствуют о том, что действия ООО «ВолгаБумПром». ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» носят согласованный характер умышленного создания видимости ведения предпринимательской деятельности, полностью контролируемой сотрудниками ООО «ВолгаБумПром». Целью ведения такой совместной деятельности является получение незаконной налоговой экономии.

Каждый из вышеперечисленных фактов, при оценке подконтрольности ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» ООО «ВолгаБумПром», рассматривался налоговым органом не отдельно сам по себе, а во взаимной связи со всеми обстоятельствами и фактами, собранными в ходе выездной налоговой проверки.

Согласно ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, н (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В п. п. 1 - 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ поименованы случаи, когда законодатель относит лиц - участников сделки к категории взаимозависимых.

Вместе с тем, лица, участники сделки могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых сделок не только по основаниям, изложенным в п. п. 1 - 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, но и в связи с особенностями сложившихся отношений между ними. Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2019 № 15АП-21526/2018 по делу № А53-8397/2018.

Таким образом, довод налогоплательщика об отсутствии подконтрольности и взаимозависимости спорных контрагентов по отношению к ООО «ВолгаБумПром» является необоснованным.


Довод Общества о том, что по результатам налоговой проверки Инспекция неправомерно определила размер налоговых обязательств ООО «ВолгаБумПром» на основании сведений, полученных о деятельности ООО «ТК ДК», ООО «ТД Лидер», которая расценена Инспекцией как деятельность ООО «ВолгаБумПром», отклоняется судом с учётом следующего.

Основанием для консолидации доходов ООО «ВолгаБумПром». ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» послужил не сам по себе факт взаимозависимости между этими организациями, а совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что ООО «ВолгаБумПром» с целью занижения в налоговой отчетности сумм дохода (выручки) от реализации товаров, искажало сведения о фактах хозяйственной жизни с помощью вовлечения в предпринимательскую деятельность подконтрольных организаций – ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер», что является нарушением п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Налоговым органом установлено, что ООО «ВолгаБумПром» с целью занижения налоговой базы по НДС оформляло фиктивные сделки на реализацию своей продукции (бумаги, картона) по «заниженной» цене с подконтрольными лицами (ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК»).

При сопоставлении счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «ВолгаБумПром» в адрес подконтрольных лиц, со счетами-фактурами, выставленными подконтрольными лицами в адрес «конечных» покупателей, Инспекцией установлено, что ООО «ВолгаБумПром» выставляло счета-фактуры (УПД) на реализацию продукции (бумаги, картона) в адрес ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» и в этот же день от имени ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер», выставлялись счета-фактуры на перепродажу этого же товара в адрес реальных покупателей, т.е. в счетах-фактурах указывалось то же самое наименование и объем товара, единственное, что менялось (увеличивалась) - это цена за товар.


Заявитель указывает, что налоговый орган делает вывод, что ООО «ВолгаБумПром» с целью занижения налоговой базы по НДС оформляло фиктивные сделки на реализацию своей продукции (бумаги, картона) по «заниженной» цене с подконтрольными организациями ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК», что не верно.

Данный довод отклоняется судом ввиду следующего.

Налоговым органом из анализа счетов-фактур, представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки, установлено, что реализация бумаги подконтрольным организациям осуществлялась со стороны ООО «ВолгаБумПром» по одной цене 13 559,32 руб., без НДС в 2017 и 16 949,15 руб., без НДС в 2018 за 1 тонну, в независимости от вида бумаги, картона.

В целях проведения сравнительного анализа оптовых цен на бумагу с иными производителями данной продукции, выездной налоговой проверкой в МИФНС России № 1по Чувашской Республике направлено поручение № 3914 от 31.10.2019 об истребовании информации у аналогичного налогоплательщика - производителя бумаги, картона ООО «Алатырская Бумажная Фабрика» ИНН <***>. Согласно Прейскуранта оптовых цен на бумагу производственно-технического назначения ООО «Алатырская Бумажная Фабрика» оптовая цена за 1 тонну в 2018 составляла на бумагу для гофрирования -31 864,41 руб. без НДС; на картон К-3 для плоских слоев - 30 169,49 руб. без НДС; на бумагу оберточную - 30 932,20 руб. без НДС.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что реализация бумаги (того же самого вида) подконтрольным организациям осуществлялась со стороны ООО «ВолгаБумПром» по одной цене 13 559,32 руб. без НДС в 2017 и 16 949,15 руб. без НДС в 2018 за 1 тонну, в не зависимости от вида бумаги, картона.

Согласно документов, представленных конечными покупателями. ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» перепродавали продукцию, производителем которой является ООО «ВолгаБумПром» по цене 24 576.27 руб. - 34 322,03 руб., без НДС за 1 тонну в зависимости от вида бумаги, картона.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО «ВолгаБумПром» продавало ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» свою продукцию по заниженной цене (16 949,15 руб.. без НДС за 1 тонну - занижение цены составляло более 56 %), а ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» поставляли на рынок (конечным покупателям) эту продукцию уже по реальным ценам (т.е. по ценам аналогичного ООО «ВолгаБумПром» производителя).

Вышеназванный факт с учетом совокупности собранных в ходе проверки доказательств указывает на то, что ООО «ВолгаБумПром» использует подконтрольные организации для занижения суммы выручки от реализации бумаги, картона.


Налогоплательщик указывает, что вывод налогового органа о согласованности действий ООО «ВолгаБумПром» и ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» в вопросе реализации бумаги на потребительский рынок и договоренности между данными организациями об определении цены на продукцию для конечных потребителей не основан ни на одном доказательстве.

Суд отклоняет данные доводы.

Вывод о согласованности действий сделан на совокупности следующих фактов, установленных в ходе выездной налоговой проверки.

По требованиям, выставленным в адрес ООО «ВолгаБумПром. ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК», документы (путевые листы, товарно-транспортные накладные), подтверждающие перемещение товара со склада поставщика - ООО «ВолгаБумПром» в адрес покупателей - ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» не представлены.

ООО «ВолгаБумПром» выставляло счета-фактуры (УПД) на реализацию продукции (бумаги, картона) в адрес ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» и в этот же день от имени ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер», выставлялись счета-фактуры на перепродажу этого же товара в адрес реальных покупателей, т.е. в счетах-фактурах указывалось то же самое наименование и объем товара, единственное, что менялось (увеличивалась) - это цена за товар.

Покупатели приобретали бумагу, картон у ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» для собственных производственных нужд (т.е. это были «конечные» покупатели), в то время как ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» являлись перепродавцами продукции, производителем которой является ООО «ВолгаБумПром».

В ходе проверки установлено, что действия ООО «ВолгаБумПром», ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» носят согласованный характер умышленного создания видимости ведения предпринимательской деятельности, полностью контролируемой сотрудниками ООО «ВолгаБумПром». Целью ведения такой совместной деятельности является получение незаконной налоговой экономии.


ООО «ВолгаБумПром» указывает, что возможная аффилированность организаций контрагентов ООО «ТК ДК», ООО «ТД Лидер» (наличие единого стиля) между собой - не имеет правового значения при оценке с позиции положений ст. 105.1 НК РФ взаимоотношений ООО «ВолгаБумПром» с ООО «ТК ДК», с ООО «ТД Лидер», поскольку возможная аффилированность ООО «ТК ДК» с ООО «ТД Лидер» не позволяет ООО «ВолгаБумПром» осуществлять какое-либо влияние, либо принимать руководящие решения контрагентами.

Указанные доводы не принимаются судом ввиду следующего.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что ООО «Торговый дом «Лидер» и ООО «Торговая компания «ДК» являются аффилированными и имеют один «стиль» ведения финансово-хозяйственной деятельности, а именно: дата образования организаций (25.12.2014 и 31.12.2014); вид деятельности организаций - Торговля оптовая бумагой и картоном; минимальная численность работников с минимальной заработной платой (средне списочная численность – 1, 2 чел.); у организаций отсутствуют имущество, транспортные средства, земельные участки; период смены руководства и учредителей в организациях (конец октября, начало ноября 2016); прежние руководители и учредители организаций (ФИО8 и ФИО9.) работали у одного работодателя ИП ФИО6 и в ООО «ВолгаПром»; руководитель ООО «ТК ДК» - ФИО8, получала в 2017 г.. 2018 доход в ООО «ТД Лидер»; с 08.08.2016 по настоящее время у организаций один учредитель ФИО10: основные платежи (в 2017 - 70 %: в 2018 - более 74 %) организации перечисляют на расчетный счет ООО «ВолгаБумПром» за один и тот же вид продукции (бумагу, картон).

Выручка, полученная от взаимоотношений с ООО «ВолгаБумПром» (перепродажа бумаги, производителем которой является ООО «ВолгаБумПром» и выручка от поставки стройматериалов в адрес ООО «ВолгаБумПром» по данным книги продаж) по отношению к общей суммы выручки составляет 99,9 %.

Организации осуществляют в один и тот же период времени (2017, 2018 ) поставку стройматериалов в ООО «ВолгаБумПром», но при этом оплата за данный товар покупателем не производится.

У организаций общие контрагенты-поставщики стройматериалов и общие контрагенты, оказывающие услуги (согласно выпискам о движении денежных средств на расчетных счетах за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 организации имеют более 50 % одинаковых поставщиков).

Вышеуказанные факты, а также наличие трудовой, родственной связи между руководителями/учредителями организаций; факт того, что документы и денежные средства ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» находятся в распоряжении ООО «ВолгаБумПром»; общий телефонный номер, общий E-Mail, общий IP-адрес с которого производятся электронные платежи и осуществляется отправка налоговой отчетности: выдача сотрудникам ООО «ВолгаБумПром» доверенностей на право доступа к денежным средствам на расчетных счетах ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК», а также на право заключать договора и подписывать финансовые документы ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК»и т.д.) указывают на то, что ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» являются организациями, управляемыми ООО «ВолгаБумПром».


Общество указывает, что довод налогового органа о том, что управление деятельностью ООО «ВолгаБумПром» и ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» осуществляется с одного IP- адреса не обоснован, поскольку IP- адрес не позволяет идентифицировать персональный компьютер в электронно-коммуникационной сети, либо конкретного пользователя, а означает лишь сетевой адрес узла в компьютерной сети, который может быть общим для провайдера или оператора связи.

Доводы заявителя отклоняются судом с учётом следующего.

IP-адрес является уникальным идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или Интернету.

АО АКБ Газбанк, в котором открыты расчетные счета ООО «ВолгаБумПром». ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК», представило:

в отношении ООО «ВолгаБумПром» договор № 856_470 от 12.01.2015г. на обслуживание по системе электронных расчетов (включая сведения об IP-адресе, с которого производятся электронные платежи: 109.197.194.216.);

в отношении ООО «ТД Лидер» договор № 856_472 от 14.01.2015г. на обслуживание по системе электронных расчетов (включая сведения об IP-адресе, с которого производятся электронные платежи: 109.197.194.216.);

в отношении ООО «ТК ДК» договор № 856_548 от 25.11.2015г. на обслуживание по системе электронных расчетов(включая сведения об IP-адресе, с которого производятся электронные платежи: 109.197.194.216.).

Также ООО «Компания Тензор» представлены письма, согласно которым IP-адрес, с которого осуществлялась отправка отчетности ООО «ТД Лидер», ООО «ТК ДК». ООО «ВолгаБумПром» в налоговый орган - 109.197.194.216.

Таким образом, совпадение используемых ООО «ВолгаБумПром» и ООО «ТД Лидер». ООО «ТК ДК» IP-адреса является одним из доказательств взаимозависимости, подконтрольности данных организаций и согласованности их действий, направленных на получение необоснованной налоговой экономии.


Налогоплательщик указывает, что вывод налогового органа о том, что управление деятельностью ООО «ВолгаБумПром» и ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» осуществляется с одного номера телефона и электронной почты не обоснован. Главный бухгалтер ФИО11 помогала ООО «ТК ДК», ООО «ТД Лидер» вести бухгалтерский и налоговый учет. Привлечение одного лица для ведения бухгалтерского и налогового учета само по себе не может расцениваться как подтверждение осуществления ими единой деятельности.

Указанные доводы судом отклоняются.

ФИО11 является главным бухгалтером ООО «ВолгаБумПром» (свидетельствует Приказ о приеме на работу № 3 от 08.04.2015). никогда не числилась сотрудником ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» (свидетельствует информация в ИР ФНС России о представленных справках о доходах 2-НДФЛ).

Довод Заявителя о том, что ФИО11 помогала вести бухгалтерский и налоговый учет является несостоятельным, т.к. данные отношения должны были быть оформлены в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» являются дополнительными абонентами к ООО «ВолгаБумПром».

ООО «ВолгаБумПром», ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» имеют общий E-Mail (filina73@mail.ru и volgaprom73@mail.ru). отправка отчетности ООО «ВолгаБумПром». ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» осуществляется в налоговой орган с одного IP-адреса 109.197.194.216.

ФИО11, которая является главным бухгалтером ООО «ВолгаБумПром» были выданы доверенности на право сдавать отчетность от имени ООО «ТК ДК» и «ТД Лидер».

Результаты мероприятий проведенных сотрудниками УЭБиПК МВД России по Ульяновской области указывают на следующее:

-документы финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТД Лидер», ООО «ТК ДК» и ООО «ВолгаБумПром» хранятся в одном помещении.

- помещение, где хранятся документы ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» оборудовано рабочими местами сотрудников числящихся только в ООО «ВолгаБумПром» (ФИО11. Карева ФИО13 Л.В.). о чем свидетельствуют справки о доходах 2-НДФЛ. То есть, документы финансово-хозяйственной деятельности этих двух организаций находятся в распоряжении ООО «ВолгаБумПром»,

- сотрудники ООО «ВолгаБумПром» распоряжаются денежными средствами ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК»,

- у сотрудников ООО «ВолгаБумПром» в распоряжении кредитные карты руководителей ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» с паролями.

- ООО «ВолгаБумПром», ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» - это одна организационная структура, которая умышленно разрабатывала схемы неправомерной минимизации налоговых обязательств.

Вышеуказанные факты свидетельствуют о том, что действия ООО «ВолгаБумПром». ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» носят согласованный характер умышленного создания видимости ведения предпринимательской деятельности, полностью контролируемой сотрудниками ООО «ВолгаБумПром».

ФИО11 (без оформления трудового договора) вела бухгалтерский и налоговый учет ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер», что свидетельствует о подконтрольности ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» по отношению к ООО «ВолгаБумПром».


Общество указывает, что довод налогового органа о том, что в проверяемом периоде управление финансовыми потоками контрагентов ООО «ТК«ДК», ООО «ТД «Лидер» осуществлялось сотрудниками ООО «ВолгаБумПром» не основан на надлежащих доказательствах и материалах проверки.

Данные доводы судом отклоняются с учётом следующего.

В налоговом органе имеются документы, представленные АО АКБ Газбанк (в котором открыты расчетные счета ООО «ВолгаБумПром», ООО «ТД «Лидер» и ООО «ТК «ДК») согласно которым:

- ООО «ТД Лидер», ООО «ТК ДК» и ООО «ВолгаБумПром» оформили доверенности на право получения в Ульяновском филиале АО АКБ «Газбанк» выписок с расчетных счетов, получения и внесения денежной наличности, предоставление документов, и совершения всех действий, связанных с данными поручениями на одних и тех же лиц - ФИО14, которая являлась штатным сотрудником ООО «ВолгаБумПром» в 2016 г. и ФИО15, которая являлась, штатным сотрудником ООО «ВолгаБумПром» в 2016 г., 2017 г.

Сам по себе факт оформления сразу в трех организациях доверенностей на одних и тех же сотрудников, которые при этом числятся только в ООО «ВолгаБумПром» в совокупности со всеми остальными фактами, установленными в ходе проверки свидетельствует о согласованности действий и намерении на получение доступа к управлению денежными средствами на расчетных счетах ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» со стороны ООО «ВолгаБумПром».

Сотрудники ООО «ВолгаБумПром» ФИО14, ФИО15 имели доступ к управлению денежными средствами на расчетных счетах ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК», были уполномочены получать выписки из расчетных счегов, получать и вносить денежную наличность, подавать документы, и совершать иные действия.


Налогоплательщик указывает, что довод инспекции о том, что денежные средства с расчетных счетов ООО «ТК «ДК», ООО «ТД «Лидер» обналичивались и расходовались на нужды должностных лиц ООО «ВолгаБумПром» и их родственников не основан на материалах проверки, факты расходования денежных средств не приведены в решении.

Доводы Заявителя отклоняются с учётом следующего.

Выручка, неучтенная ООО «ВолгаБумПром» в целях налогообложения, определенная налоговым органом как разница между стоимостью товара, которую заплатили конечные покупатели в адрес подконтрольных организаций ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» и ценой производителя ООО «ВолгаБумПром», по которой товар был поставлен в ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» (т.е. торговая наценка), направлялась:

1.Неучтенная выручка возвращалась в ООО «ВолгаБумПром» от ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» в виде излишне уплаченных денежных средств за приобретенную продукцию (бумагу, картон).

2.Денежные средства с расчетных счетов подконтрольных организацийнаправлялись на оплату расходов за ООО «ВолгаБумПром» (оплата транспортных услуг, оплата за оказание строительных работ, оплата за макулатуру. ГСМ и т.д.).

3.Полученная налоговая экономия по цепочке контрагентов перечислялась на расчетный счет главного бухгалтера ООО «ВолгаБумПром» и на расчетные счета индивидуальных предпринимателей, физических лиц, а затем снимались наличными денежными средствами (обналичивались).

4. Неучтенная выручка направлялась на приобретение строительных материалов, которые использовались в личных целях руководством ООО «ВолгаБумПром».

5. Денежные средства перечислялись на расчетный счет ООО «Перфект» в виде займа, а затем расходовались в интересах организации, принадлежащей ФИО6 (сыну учредителя ООО «ВолгаБумПром»).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что со счета подконтрольной организации - ООО «ТД Лидер» оплачивались медицинские услуги руководителя и родственников руководителя и учредителя ООО «ВолгаБумПром» (ФИО4, ФИО16 – отца дочери ФИО4, ФИО6 - сына учредителя).


Общество указывает, что вывод налогового органа о том, что ООО «ТК «ДК», ООО «ТД «Лидер» не участвовали в поставке бумаги, картона в адрес реальных покупателей, а только являлись дополнительными звеньями на том основании, что в 2017 подписание документов за ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» и отпуск бумаги, картона со склада производителя в адрес «конечных покупателей» осуществлялось, в том числе, сотрудниками ООО «ВолгаБумПром» не обоснован.

Указанные доводы отклоняются судом с учётом следующего.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что реализация бумаги, картона от ООО «ВолгаБумПром» осуществлялась:

в адрес ООО «ТД Лидер» на основании договора поставки № 3 от 01.04.2015 г.

в адрес ООО «ТК ДК» на основании договора поставки № 4 от 01.04.2015 г.

В вышеуказанных договорах, заключенных ООО «ВолгаБумПром» с ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» прописаны абсолютно идентичные условия сделки.

По условиям договоров Поставщик (ООО «ВолгаБумПром») обязуется поставить, а Покупатель (ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК») принять и оплатить бумагу гофрированную.

Договоры, заключенные между ООО «ТД Лидер» и ООО «ВолгаБумПром» не являются агентскими.

В пункте 3.5 договоров прописано, что поставка Продукции осуществляется путем самовывоза автомобильным транспортом со склада поставщика, расположенного по адресу: <...>.

В пункте 3.6 договоров указано, что по соглашению сторон поставка может быть осуществлена силами Поставщика с включением транспортных расходов в счет Покупателя или транспортной организацией (грузоперевозчиком) со склада Поставщика.

Транспортные расходы в цену Продукции не входят и оплачиваются Покупателем по счету транспортной организации.

По требованиям, выставленным в адрес ООО «ВолгаБумПром», ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» документы (путевые листы, товарно-транспортные накладные), подтверждающие перемещение товара со склада поставщика - ООО «ВолгаБумПром» в адрес покупателей - ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» не представлены.

В связи с тем, что двумя сторонами договора в ходе выездной проверки не представлены документы на грузоперевозку бумаги, картона в адрес ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК», следовательно, данные организации не являлись реальными покупателями, а использовались лишь как дополнительное звено между Поставщиком и реальными покупателями, с целью формирования фиктивного документооборота.


Общество указывает, что довод Инспекции о том, что руководящий состав ООО «ВолгаБумПром» разрабатывал схемы неправомерной минимизации налоговых обязательств, сделанный налоговым органом на основании рукописного «плана пошаговой легализации бизнеса», изъятого сотрудниками УЭБ и ПК России по Ульяновской обл. из помещения по адресу: <...>. 11 (ТРЦ «Спартак», офис 301) не обоснован.

Данные доводы отклоняются судом с учётом следующего.

В ходе обследования сотрудниками УЭБиПК России по Ульяновской области помещения по адресу: <...> (ТРЦ «Спартак», офис 301) изъяты документы финансово-хозяйственной деятельности, чековые денежные книжки на ООО «ВолгаБумПром», ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК», банковские карты, рукописная схема неправомерной минимизации налоговых обязательств (НДС) для ООО «ВолгаБумПром», а также план пошаговой легализации бизнеса «ВолгаБумПром» на 2018 год.

В налоговом органе имеются обращения ООО «ВолгаБумПром», представленные по ТКС вх. № 021867 от 02.08.2018 г., в которых налогоплательщик в ответ на требование о предоставлении документов (информации) № 12-13/151 от 28.06.2019 г. сообщает, что запрашиваемые налоговым органом документы (договора купли-продажи, договора аренды, договора с контрагентами за 2017 г., акты сверок с контрагентами за 2017 г.. товарные, транспортные накладные, акты выполненных работ за 2017, 2018 г., банковские документы за 2017, 2018 г., авансовые отчеты за 2017, 2018 г. и т.д.) изъяты УЭБиПК МВД России, что подтверждается протоколом обследования помещения, здания сооружения, участков местности и транспортных средств от 15.02.2019.

То есть, налогоплательщик лично подтверждает факт того, что изъятые по адресу: <...> (ТРЦ «Спартак», офис 301), документы (в том числе и рукописная схема с планом пошаговой легализации бизнеса) принадлежат ему и относятся к его финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно плану пошаговой легализации бизнеса «ВолгаБумПром» на 2018. проверяемая организация в целях уменьшения налоговой нагрузки, проводит сокращение штата и переходит на УСН (6 %), а затем дальнейшую деятельность осуществляет посредством распределения определенных ролей и функций между организационной структурой согласно разделу 1 «Легализации бизнеса».

Из содержания рукописной схемы видно, что данная схема неправомерной минимизации налоговых обязательств (НДС) разработана для ООО «ВолгаБумПром» (так как, название организации ВБП расположено во главе схемы, схема содержит следующие формулировки: «ВБП ответственный (профессиональный директор)...все знающий, контроль, анализ всей схемы», «Чем больше БМЖ (более-менее живая организация) тем комфортней, типо перины для ВБП»).

Таким образом, содержание вышеуказанных документов (рукописной схемы и плана легализации бизнеса) не позволяет назвать их обезличенными, поскольку они разработаны конкретно для ООО «ВолгаБумПром», а не для абстрактной организации желающей снизить налоговую нагрузку незаконным способом.

В вышеуказанных документах четко распределены роли меду проверяемым налогоплательщиком, подконтрольными организациями (ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер») и руководящим составом (ФИО4, ФИО17, ФИО16) для реализации схемы неправомерной минимизации налоговых обязательств (НДС).

Указанные обстоятельства свидетельствует о целенаправленном создании условий, направленных на получение налоговой экономии и о сознательном контроле данной схемы со стороны руководства проверяемого налогоплательщика.


Заявитель указывает, что довод налогового органа о том, что деятельность ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» полностью направлена на финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ВолгаБумПром» противоречит материалам проверки. Из Решения следует, что у вышеуказанных организаций имелись собственные контрагенты.

Доводы налогоплательщика являются не обоснованными по следующим основаниям.

При анализе налоговой отчетности, книг покупок и продаж ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер», счетов-фактур, представленных в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» от 98 до 100 % выручки получает от перепродажи продукции (бумаги/картона), произведенной ООО «ВолгаБумПром» и продажи стройматериалов в адрес ООО «ВолгаБумПром» (при этом поставка стройматериалов является фиктивной, оплата за нее не производится).

Таким образом, контрагентами-покупателями ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» являются закупщики бумаги, которая производится ООО «ВолгаБумПром». и которая кроме того реализуется напрямую от ООО «ВолгаБумПром» без какого-либо участия ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер». А основными контрагентами-поставщиками ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» являются организации, через которые осуществляется вывод налоговой экономии в пользу ООО «ВолгаБумПром», путем перечисления денежных средств по цепочки контрагентов для дальнейшего обналичивания или приобретения у этих контрагентов ТМЦ в пользу руководящего состава ООО «ВолгаБумПром».

Таким образом, ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» не являлись действующими самостоятельно и в своих собственных экономических интересах.


Налогоплательщик указывает, что вывод инспекции о вовлечении налогоплательщиком в цепочку реализации продукции ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» в совокупности с тем, что налогоплательщик отказывал реальным покупателям в поставке продукции без посредников - произведен в целях необоснованной налоговой экономии не обоснован.

Данные доводы отклоняются судом ввиду следующего.

В налоговых декларациях ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» по налогу на прибыль организаций отражена высокая доля расходов по отношению к доходам (99.6% - 99,7%), а в налоговой отчетности по НДС, налоговые вычеты максимально приближены к исчисленной сумме налога и составляют 97,2% - 99.4% (таблица 8,9 на стр. 22 Обжалуемого решения). В результате чего, организации уплачивают минимальные суммы налогов по отношению к полученным доходам. Следовательно, довод об уплате НДС в полной сумме ООО «ТК ДК», ООО «ТД Лидер» необоснованный.

Вышеуказанный процент налоговых вычетов и расходов является высоким, что свидетельствует о маленькой налоговой нагрузке и высоком налоговом риске организаций. То есть, данные показатели указывают на то. что, организации созданы не с целью получения финансового результата, а для создания благоприятных условий получения налоговой экономии - ООО «ВолгаБумПром».

Также Инспекцией установлено, что переговоры о сделках на продажу продукции в адрес реальных покупателей осуществлялась с помощью трудовых ресурсов ООО «ВолгаБумПром» (т.е. без участия подконтрольных организаций), отгрузка продукции (бумаги/картона) в адрес реальных покупателей осуществлялась со склада ООО «ВолгаБумПром» с помощью трудовых и материально-технических ресурсов ООО «ВолгаБумПром» (т.е. минуя подконтрольные организации).

При всех этих обстоятельствах подконтрольные организации (приобретая товар у ООО ««ВолгаБумПром» по заниженной цене (занижение 59-75 %) и перепродавая его по оптовой цене аналогичного плательщика) не компенсировали проверяемому налогоплательщику затраты связанные с реализацией и поставкой бумаги, картона в адрес реальных покупателей. Данное обстоятельство указывает на то, что ООО «ВолгаБумПром» осознано использовал ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» в качестве формального посредника. ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» самостоятельную предпринимательскую деятельность не осуществляли.


Налогоплательщик указывает, что вывод налогового органа о том, что у ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» отсутствуют условия для достижения результатов экономической деятельности - не соответствует фактический обстоятельствам и обычаям делового оборота.

Указанные доводы отклоняются судом.

ООО «ТД Лидер» представило справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 г. на 2 работников: ФИО18 и ФИО8.

ООО «ТК ДК» представило в справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 год на 1 работника ФИО19.

Следовательно, заработная плата в данных организациях выплачивалась минимальному количеству работников (директорам и ФИО8), при этом размер зарплаты в 2017 году у ФИО18, ФИО8, ФИО19 и в 2018 году у ФИО19, составлял - 8 000 руб. в месяц, что меньше величины прожиточного минимума. Данное обстоятельство свидетельствует о номинальном исполнении трудовых обязанностей этими сотрудниками.

Анализ выписок о движении денежных средств на расчетных счетах ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» показал, что у данных организаций отсутствует списание денежных средств на бухгалтерские услуги, оплаты по договорам гражданско-правового характера, оплаты услуг аутсорсинга или аутстаффинга, что подтверждает факт отсутствия найма персонала для осуществления работ. Следовательно, руководители - ФИО19. ФИО18 и ФИО8 - являлись в подконтрольных организациях единственными сотрудниками, с которыми покупатели могли решать вопросы по сделкам на реализацию бумаги.

Согласно информационных ресурсов ФНС России у ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» отсутствует имущество, земельные участки, транспортные средства.

Кроме того, в информационных ресурсах ФНС России содержатся следующие сведения: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; неисполнение требования о представлении документов (информации); отсутствие основных средств.

Данные обстоятельства в совокупности с вышеописанными фактами о том, что реализация и поставка готовой продукции в адрес реальных покупателей осуществлялась трудовыми и материальными ресурсами ООО «ВолгаБумПром», указывают на то. что ООО «ТД Лидер» и ООО «ТК ДК» не принимали фактического участия в перепродаже продукции ООО «ВолгаБумПром» «реальным» покупателям.


Заявитель считает необоснованным вывод налогового органа об отсутствии оплаты за строительные материалы, свидетельствующий о фиктивном документообороте.

Указанные доводы отклоняются с учётом следующего.

Сумма задолженности ООО «ВолгаБумПром» за строительные материалы составила:

перед ООО «ТК ДК» на 31.12. 2017 г. - 136 374 056 руб., на 31.12.2018 г. -172 923 903 руб.

перед ООО «ТД Лидер» на 31.12. 2017 г. - 191 561 741 руб. на 31.12. 2018 г. -251 044 893 руб.

Проведенным анализом данных ИР СПАРК и сайта kad.arbitr.ru по состоянию на 23.03.2020 г. налоговым органом установлено, что ООО «ТД Лидер», ООО «ТД ДК» не обращались в суд с исками к ООО «ВолгаБумПром» о взыскании кредиторской задолженности. Исходя из обычаев делового оборота, любая организация, перед которой имеется задолженность по договору, предъявляет претензии покупателю и обращается в суд для получения денежных средств. Данный факт свидетельствует об имитации финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «ВолгаБумПром» и ООО «ТД Лидер»,ООО «ТД ДК».

Вместе с тем подконтрольные организации, не получив денежные средства от ООО «ВолгаБумПром» за поставку строительных материалов (т.е. при наличии большой задолженности), перечисляли в 2017-2018 г. на расчетный счет ООО «ВолгаБумПром» суммы денежных средств за приобретение бумаги, картона:

ООО «ТК ДК» в 2017 г. - 159 112 000 руб.. в 2018 г. - 160 030 000 руб.

ООО «ТД Лидер» в 2017 г. - 159 870 000 руб., в 2018 г. - 205 909 019 руб.

На расчетный счет ООО «ВолгаБумПром» подконтрольные организации перечисляют суммы денежных средств за приобретение бумаги, картона больше той суммы, на которую приобрели эту бумагу, картон.

Зачетов взаимных требований за поставку строительных материалов ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» в ООО «ВолгаБумПром» и продукции ООО «ВолгаБумПром» в ООО «ТК ДК» и ООО «ТД Лидер» в проверяемый период не производилось.

Таким образом, установлено, что систематическое отсутствие оплаты за строительные материалы (в том числе в виде зачета взаимных требований за поставку стройматериалов и бумаги) в совокупности со всеми факгами, установленными налоговой проверкой относительно взаимозависимости данных организаций, свидетельствует о том, что подконтрольные организации действовали не в своих экономических интересах, а в интересах получения налоговой экономии со стороны ООО «ВолгаБумПром» посредством формирования фиктивного документооборота на поставку стройматериалов для получения необоснованных налоговых вычетов.


Также судом отклоняются доводы налогоплательщика о том, что налоговый орган необоснованно отверг отчет частного детектива ИП ФИО20 №ОЧД16.2020 от 26.10.2020 и заключения эксперта по результатам несудебной психофизиологической экспертизы с использованием полиграфа, посчитав, что отчеты частного детектива не могут являться допустимыми доказательствами в рамках налоговой проверки.

Использование информации, полученной частным детективом в рамках осуществления деятельности в соответствии с Законом РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной деятельности в Российской Федерации» при проведении мероприятий налогового контроля и оформления результатов по ним НК РФ не предусмотрено.

Оказание частным детективом сыскных услуг по делу о налоговом правонарушении Законом не предусмотрено. Такая услуга, как «Сбор сведений по гражданским делам на договорной основе с участниками процесса» не возможна на стадии рассмотрения дела о налоговом правонарушении, поскольку правовой статус участников гражданского процесса и налоговых правоотношений регулируется законодательными актами разных отраслей права.

Кроме того, выводы, сделанные в Отчетах частного детектива, основаны на анализе сведений, полученных в ходе устных опросов граждан и должностных лиц с учетом результатов психофизиологической экспертизы с использованием полиграфа, при этом, проигнорирована иная совокупность обстоятельств, установленная Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки.

Проверка объективности показаний свидетелей с использованием полиграфа НК РФ не предусмотрена. В связи с чем оценка достоверности (недостоверности) показаний свидетелей проводится в совокупности с иными доказательствами по делу о налоговом правонарушении.

Законодательством не предусмотрена возможность применения полиграфа в разрешении споров, поскольку выводы подобного исследования на полиграфе нельзя признать научно обоснованными по причине отсутствия специально разработанной достоверной методики, исключающей вероятностный характер высказанных суждений по определенному предмету, что влечет их недопустимость с точки зрения их полноценности в процессе собирания, закрепления и оценки доказательств.

Довод налогоплательщика, о том, что вывод инспекции о неуплате ООО «ВолгаБумПром» НДС в сумме 23 722 260 руб. 00 коп. опровергается Заключением эксперта №Э4/43 от 18.03.2021 ЭКЦ УМВД России по Ульяновской области по экспертизе, проведенной в рамках уголовного дела является несостоятельным, т.к. заключения экспертов, полученные в ходе расследования уголовного дела, не являются доказательством в арбитражном процессе, не имеют преюдициального значения для данного обособленного спора. Согласно п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 №23 заключение эксперта не имеет для суда заранее установленной силы и подлежит оценке наряду с другими доказательствами.


В качестве доказательств использования в строительстве стройматериалов заявитель представил распечатки из программы Гугл-карта, на которых, как указывает заявитель, в прогрессии видно строительство зданий на территории заявителя.

Как указывает заявитель, эти распечатки доказывают факт реальности приобретения стройматериалов у спорных контрагентов.

Суд отклоняет данный довод заявителя в связи со следующим.

Из материалов дела следует, что во время проведения проверки налоговый орган неоднократно направлял заявителю требования о предоставлении доступа на территорию заявителя, который в доступе отказал.

Из позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в т.ч. в п.39 Обзора судебной практики за 2021 год, следует, что последствия налогового правонарушения должны определяться с учётом роли налогоплательщика в этом нарушении.

Поскольку заявитель не раскрыл схемы по уходу от налогов и не помог разобраться в реальности проведённых сделок ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства, то данное доказательство (карты Гугл) отклоняются судом в качестве доказательства использования приобретенных стройматериалов.


Иные доводы заявителя также были рассмотрены судом и отклонены как необоснованные.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, экономически оправданные, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаямиделового оборота.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Следовательно, расходы должны быть связаны с производственной деятельностью.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.



Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом, в частности, при проведении выездных налоговых проверок.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств указывает на формальный характер взаимоотношений ООО «ВолгаБумПром» с контрагентами ООО «ТК ДК», ООО «ТД Лидер», на умышленное вовлечение налогоплательщиком данных организаций в процесс реализации своей продукции с целью занижения выручки от реализации и завышения налоговых вычетов.

Таким образом, с учетом изложенных обстоятельств и приведенных положений, рассматриваемые в настоящем деле требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы заявителя на уплату государственной пошлины следует отнести на заявителя с учетом статей 110, 112 АПК РФ.

Согласно абз. 2 п. 76 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Д.А.Леонтьева, руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

Ходатайства сторон о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

С момента вступления решения суда по настоящему делу в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые Определением от 21.09.2021.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.


Судья Д.А.Леонтьев