Решение от 3 марта 2022 г. по делу № А72-16609/2021

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело №А72-16609/2021

03.03.2022


Резолютивная часть решения объявлена 24.02.2022.

Решение в полном объеме изготовлено 03.03.2022.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шушмаркиным Д.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Инзенское техническое предприятие»

к Межрайонной инспекции ФНС № 8 по Ульяновской области

к УФНС России по Ульяновской области

о признании недействительным требования


при участии:

от заявителя – не явился, извещен;

от МИФНС № 8 по Ульяновской области – не явился, извещен;

от УФНС России по Ульяновской области – не явился, извещен;




УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Инзенское техническое предприятие» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС № 8 по Ульяновской области и к УФНС России по Ульяновской области, согласно которому просит признать недействительным требование № 22088 об уплате налога, сбора, страховым взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 15.09.2021 г., на основании которого ООО «Инзенское техническое предприятие» предложено оплатить недоимку по различным страховым взносам за различные периоды времени в сумме 232 463,08 руб. и обязать МРИ ФНС РФ № 8 по Ульяновской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Определением от 17.11.2021 заявление было принято судом к производству.

24.02.2022 лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, были извещены надлежащим образом.

На основании Поручения Правительства РФ от 21 января 2022 г. “О переходе на дистанционный формат работы и проведения совещаний, письма Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации от 25 января 2022 года № СД-АГ/59 «О дополнительных мерах по предотвращению распространения коронавирусной инфекции (COVID-19) и ее нового штамма «омикрон», приказа Арбитражного суда Ульяновской области от 16.02.2022 № 9-П на период с 21 февраля по 25 февраля 2022 года включительно ограничен доступ граждан в здание суда и установлен особый порядок рассмотрения дел и заявлений.

Стороны о дате и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, ходатайств о проведении судебного заседания с использованием веб-конференций (онлайн-заседаний) не заявили, от сторон не поступали возражения о рассмотрении дела в их отсутствие, ходатайств об отложении судебного заседания при невозможности стороны участвовать в заседании путем веб-конференции (онлайн-заседание) также не поступило, в связи с чем дело может быть рассмотрено по существу.

От МИФНС № 8 по Ульяновской области поступили через систему "Мой арбитр" ходатайство о приобщении к делу дополнительных документов, ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя. От УФНС России по Ульяновской области поступило через систему "Мой арбитр" ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

От заявителя через систему "Мой арбитр" поступили возражения на отзыв налогового органа.

Суд приобщил к материалам дела документы, поступившие от МИФНС № 8 по Ульяновской области и от заявителя.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования не подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №8 по Ульяновской области (далее – так же Инспекция, налоговый орган, ответчик) в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Инзенское техническое предприятие» (далее так же – ООО «Инзенское техническое предприятие», Общество, заявитель) в связи с имевшейся недоимкой было выставлено и направлено требование №22088 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 15.09.2021. В требовании предлагалось оплатить пени в сумме 232 463 руб. 08 коп.

Требование №22088 от 15.09.2021 было обжаловано налогоплательщиком в УФНС России по Ульяновской области. Решением УФНС России по Ульяновской области от 18.11.2021 №07-09/20337 жалоба налогоплательщика удовлетворена частично, требование Инспекции отменено в части пени в общей сумме 184 615,03 руб., в том числе:

пени по НДФЛ КБК 18210102010012100110 в размере 105 673,61 руб.;

пени по транспортному налогу с организаций КБК 18210604011022100110 в размере 3 297,05 руб.;

пени по УСН КБК 18210501021012100110 в размере 10 172,7 руб.;

пени по страховым взносам на ОМС работающего населения КБК 18210202101082013160 в размере 9 456,36 руб.;

пени по страховым взносам на ОПС КБК 18210202010062110160 в размере 47 298,87 руб.

пени по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) КБК 18210202131060020160 в размере 1 131,56 руб.;

пени по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) КБК 18210202132060010160 в размере 2 301,58 руб.;

пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством КБК 18210202090072110160 в размере 5 283,3 руб.

В остальной части апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения, решение Инспекции без изменения.

Не согласившись с позицией налогового органа, Общество с ограниченной ответственностью «Инзенское техническое предприятие» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным требования № 22088 от 15.09.2021.

В обоснование заявленных требований Общество с ограниченной ответственностью «Инзенское техническое предприятие» указало, в том числе, на то, что в требовании произвольно указаны ничем не обоснованные суммы задолженности по пени, указанной задолженности ООО «Инзенское техническое предприятие» не имеет; в требовании отсутствуют сведения о периоде пени, конкретных суммах задолженности по каждому налоговому периоду, о сроке уплаты налога (страхового взноса), о сумме налога, на которую начислены пени, основания взимания налога, период просрочки уплаты, из-за чего невозможно понять и проверить, за какие именно налоговые периоды просрочки начислены пени; нарушен трехмесячный срок, со дня выявления недоимки (указано с 01.01.2017).

Налоговый орган заявленные требования оспаривает по доводам, изложенным в отзыве.

Судом установлено и из материалов дела следует, что связи с выявлением у ООО «Инзенское техническое предприятие» задолженности по недоимке, Межрайонной ИФНС России №8 по Ульяновской области в адрес общества было выставлено требование №22088 от 15.09.201 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (далее – требование №22088 от 15.09.2021) на общую сумму 232 463,08 руб. Указанным требованием был установлен срок для добровольной уплаты - до 13.12.2021.

Как указывает налоговый орган, в связи с наличием недоимки налоговым органом в отношении Общества было сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 22088 на общую сумму пени в размере 232 463,08 руб.

В требование №22088 от 15.09.2021 включены пени на недоимку по следующим налогам (взносам):

на недоимку по НДФЛ в размере 25 298 руб. - пени в размере 28 197,36 руб.;

- на недоимку по НДФЛ в размере 230 973 руб. - пени в размере 3 927,84 руб.;

- на недоимку по НДФЛ в размере 19 437 руб. - пени в размере 87 764,74 руб.;

- на недоимку по транспортному налогу с организации в размере 11 591 руб. - пени в размере 1 553,59 руб.;

- пени по транспортному налогу в размере 115,95 руб.

- на недоимку по транспортному налогу с организации в размере 16 565 руб. – пени в размере 4 269,72 руб.;

- на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 96 042 руб. - пени в размере 12 415,03 руб.;

- на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 308 174,23 руб. - пени в размере 5 227,78 руб.;

- на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 48 765,71 руб. - пени в размере 56 649,57руб.;

- на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 34 296,80 руб. - пени в размере 6 313,66 руб.;

- на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 4 327,76 руб. - пени в размере 793,81 руб.;

- на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 3 422 руб. -пени в размере 7 281.59 руб.;

- на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 9 094 руб. - пени в размере 12 914,94 руб.;

- на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 8 343,65 руб. - пени в размере 1 541,81 руб.;

- на недоимку по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 ФЗ от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемых в бюджет ПФ РФ в размере 2 649,73 руб. - пени в размере 72,14 руб.;

- на недоимку по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц. занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 03 от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемых в бюджет ПФ РФ в размере 991,08 руб. - пени в размере 34,59 руб.;

- на недоимку по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 ФЗ от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемых в бюджет ПФ РФ в размере 147,40 руб. - пени в размере 194,34 руб.;

- на недоимку по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 03 от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемых в бюджет ПФ РФ в размере 7 343,08 руб. - пени в размере 201,84 руб.;

- на недоимку по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 03 от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемых в бюджет ПФ РФ в размере 1 566,24 руб. - пени в размере 2 027,60 руб.;

- на недоимку по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 ФЗ от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемых в бюджет ПФ РФ в размере 3 451,19 руб. - пени в размере 98,25 руб.;

- на недоимку по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ.; указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 ФЗ от 28.12.2013 №400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемых в бюджет ПФ РФ в размере 1 597,29 руб. - пени в размере 866,93 руб.

Указанное требование направлено в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией и получено адресатом 30.09.2021.

Требование №22088 от 15.09.2021 было обжаловано налогоплательщиком в УФНС России по Ульяновской области. Решением УФНС России по Ульяновской области от 18.11.2021 №07-09/20337 жалоба налогоплательщика удовлетворена частично, требование Инспекции отменено в части пени в общей сумме 184 615,03 руб.

УФНС России по Ульяновской области требование Межрайонной ИФНС России №8 по Ульяновской области об уплате пени от 15.09.2021 № 22088, признано подлежащим исполнению в общей сумме пени в размере 47 848,05 руб., в том числе:

пени по НДФЛ КБК 18210102010012100110 в размере 14 216,33 руб.;

пени по транспортному налогу с организаций КБК 18210604011022100110 в размере 2 642,21 руб.;

пени по УСН КБК 18210501021012100110 в размере 2 242,33 руб.;

пени по страховым взносам на ОМС работающего населения КБК 18210202101082013160 в размере 5 000,39 руб.;

пени по страховым взносам на ОПС КБК 18210202010062110160 в размере 20 892,15 руб.;

пени по страховым взносам по дополнительному тарифу КБК 18210202131060020160 в размере 62,55 руб.;

пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством КБК 18210202090072110160 в размере 2 792,09 руб.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора; и по общему правилу прекращается с уплатой налога и (или) сбора.

Обязанность по уплате налогов (взносов) должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Неуплата налогов (сборов, страховых взносов) в установленные законодательством о налогах и сборах срок в полном объеме является основанием для начисления пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (статья 75 НК РФ).

Пункт 4 статьи 69 НК РФ закрепляет, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных гл. 9 НК РФ, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) утверждена Приказом ФНС от 14.08.2020 №ЕД-7-8/583@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об оплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам».

В требовании № 22088 от 15.09.2021 содержатся сведения о сумме задолженности, на которую начислены пени, размере пеней. Указан перечень налогов, по которым имелась недоимка и начислены пени, суммы пени.

Указаны срок по состоянию, на который сформировалась недоимка и пени – 15.09.2021г., срок исполнения требования – 13.10.2021, а также приведены меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком со ссылкой на статьи 45, 46, 46, 47, 77 НК РФ, а также о применении обеспечительных мер.

Также указаны основания для взыскания пени – ст. 75 НК РФ.

Кроме того, в требовании указано, что при наличии разногласий в части начисления соответствующих пени предлагается провести сверку расчетов начисленных пени до наступления срока исполнения требования.

В материалы дела налоговым органом представлено информационное письмо (№05-20/18603 от 29.10.2021), которое, в целях информирования налогоплательщика о периодах начисления пеней, предложенных к уплате по оспариваемому требованию, о периодах образования задолженности, по которой начислены пени, направлялось в адрес налогоплательщика. Следовательно, налогоплательщик знал о наличии у него задолженности, на которую начислены пени, и был осведомлен, в том числе, о размере пеней, основании начисления пеней, сроке исполнения требования и информации о том, что при наличии разногласий в части начисления соответствующих пени ему предлагается провести сверку расчетов начисленных пени до наступления срока исполнения требования.

Выставленное требование соответствует форме, утвержденной Приказом ФНС от 14.08.2020 №ЕД-7-8/583@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об оплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам».

Указанной формой не предусмотрено подписание требования уполномоченным лицом налогового органа. Форма предусматривает только указание исполнителя, составившего требование.

Таким образом, оспариваемое требование содержит всю необходимую информацию, предусмотренную пунктом 4 статьи 69 НК РФ. Следовательно, довод налогоплательщика о несоответствии требования положениям закона не обоснован.

Налогоплательщик указывает, что на момент выставления требования №22088 от 15.09.2021 нарушен трехмесячный срок со дня выявления недоимки (указано с 01.01.2017).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Указанная норма права применима к требованию об уплате налога. В рассматриваемом случае Заявитель оспаривает требование об уплате пени по налогам (взносам).

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей. Данная норма введена в действие Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ (ред. от 29.12.2020) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и применяется с 23.12.2020 года. До этого срок выставления требования в соответствии с п. 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" составлял не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Налоговыми органами в отзывах указаны сроки образования недоимки по налогам, либо сроки уплаты налогов, исходя из которых, срок для выставления требования по пени не пропущен.

Доказательств неверного определения недоимки, отсутствия обязанности по уплате налогов, указанных в требовании, либо отсутствия оснований для начисления пени заявителем не приведено.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Учитывая отсутствие совокупности условий для признания оспариваемого акта недействительным, у суда не имеется правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом «Инзенское техническое предприятие» требований.

Кроме того, в отношении требований, предъявленных к УФНС России по Ульяновской области, суд считает указанное лицо ненадлежащим ответчиком.

В соответствии с п. 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

При этом государственная пошлина уплачивается заявителем в размере, подлежащем уплате при оспаривании одного ненормативного правового акта.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Новое решение УФНС России по Ульяновской области не принималось, доказательств нарушения процедуры принятия решения, либо выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий заявителем не приведено.

При таких обстоятельствах, требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.


Судья С.А. Карсункин