Решение от 31 августа 2018 г. по делу № А12-8849/2018

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А12-8849/2018
31 августа 2018 года
город Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 27.08.2018

Полный текст решения изготовлен 31.08.2018

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи И.В. Селезнева

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бояринцевой Е.В. рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерное общество (АО) «АЛЬФА-БАНК» (ИНН 7728168971, ОГРН 1027700067328) (заявитель, банк) о признании недействительным ненормативного правового акта ИФНС России по Центральному району г. Волгограда (ИНН 3444118585 ОГРН 1043400395631) (налоговый орган, ответчик)

При участии в судебном заседании:

от заявителя – не явился, ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя;

от ответчика – ФИО1, представитель по доверенности от 15.05.2018 №15

АО «АЛЬФА-БАНК» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Волгограда №13-19/767 от 07.12.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования основаны на надлежащем исполнении банком обязанности, предусмотренной пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) по направлению в налоговый орган сведений об остатках денежных средств на счетах клиентов (ООО «Стройтех» и ООО «Стендпром»), в отношении которых налоговым органом были приняты решения о приостановлении операций по счетам. Как считает заявитель, им добросовестно совершены все необходимые действия, направленные на своевременное сообщение вышеуказанной информации.

Кроме того, заявитель считает, что налоговым органом были допущены процессуальные нарушения, поскольку акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о допущенных нарушениях от 11.10.2017 №13-19/17 был составлен с нарушением срока, установленного пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ, так как срок составления акта определён событием обнаружения таких фактов, в связи с чем, акт должен быть составлен не позднее одного рабочего дня, следующего за днём обнаружения должностным лицом фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях.

Налоговый орган заявленные требования не признаёт. Свои возражения основывает на несвоевременном представлении банком в электронном виде сведений об остатках денежных средств на счетах клиентов в формате, утверждённом Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Кроме того, налоговый орган считает, что при оформлении результатов проверки и направлении в адрес банка акта от 11.10.2017 №13-19/17 не было допущено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля, которые могли бы являться основанием для отмены решения налогового органа судом.

В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда была проведена проверка АО «АЛЬФА-БАНК» по вопросам исполнения обязанностей, предусмотренных статьёй 76 НК РФ, в ходе которой налоговым органом установлено нарушение срока направления сведений об остатках денежных средств налогоплательщиков-организаций (ООО «Стройтех» и ООО «Стендпром») на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен налоговым органом.

На основании проверки налоговым органом 07.12.2017 вынесено решение №13-19/767 о привлечении Банка к ответственности за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного пунктом 1 статьи 135.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 20000 руб.

При вынесении данного решения налоговым органом учтены обстоятельства, смягчающие ответственность и размер штрафа в порядке статьи 114 НК РФ был уменьшен в два раза. При этом налоговым органом был учтён факт совершения Банком налогового правонарушения впервые, а также фактически исполненную обязанность по представлению сведений об остатках денежных средств на счетах.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 25.01.2018 №151 решение налогового органа оставлено без изменения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения АО «АЛЬФА-БАНК» в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Волгограда №13-19/767 от 07.12.2017.

Рассмотрев материалы дела и, оценив совокупность представленных сторонами доказательств, суд пришёл к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трёх дней после дня получения решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Согласно п. 4 ст. 31 НК РФ формы и форматы предусмотренных указанным Кодексом документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок представления таких документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 86 НК РФ форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как усматривается из материалов дела, в адрес Филиала «Ростовский» АО «Альфа-Банка» 25.08.2017 в электронном виде было направлено решение о приостановлении операций по расчётному счёту ООО «Стендпром» №40720810326010004155.

При получении вышеуказанного решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика банку в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 76 НК РФ следовало сообщить в налоговый орган в электронном виде об остатках денежных средств на счетах не позднее 30.08.2017, то есть в течение трёх рабочих дней после дня получения решения налогового органа. Сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика, операции по которому приостановлены данным решением, направлено в адрес инспекции 18.09.2017. Фактически, сообщение об остатках денежных средств на расчётном счёте по вышеуказанному решению о приостановлении операций по счетам получено инспекцией 21.09.2017.

29.08.2017 в адрес Филиала «Ростовский» АО «Альфа-Банка» в электронном виде было направлено решение о приостановлении операций по расчётному счёту ООО «Стройтех» №40702810326220000143.

При получении вышеуказанного решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика банку в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 76 НК РФ следовало сообщить в налоговый орган в электронном виде об остатках денежных средств на счетах не позднее 01.09.2017, то есть в течение трёх рабочих дней после дня получения решения налогового органа. Сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика, операции по которому приостановлены данным решением, направлено в адрес инспекции 18.09.2017. Фактически, сообщение об остатках денежных средств на расчётном счёте по данному решению о приостановлении операций по счетам, получено налоговым органом 21.09.2017.

Доводы Банка о фактическом направлении сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщиков в установленный законом срок судом отклоняются по следующим основаниям.

Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке и об остатках электронных денежных средств и порядок направления банком указанного сообщения в электронной форме утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок направления в банки (филиалы банков) отдельных документов налоговых органов, а также направления банками (филиалов банков) в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме установлен Положением Банка России от 06.11.2014 №440-П «О порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Положение Банка России от 06.11.2014 №440-П), утверждённым Банком России.

Пунктом 3.12 Положения Банка России N 440-П установлено, что датой направления банком (филиалом банка) налоговому органу сообщения, содержащего сведения об остатках денежных средств, считается дата направления сообщения, содержащего сведения об остатках денежных средств, подразделению информатизации ТУ Банка России, соответствующая требованиям пункта 3.10 указанного Положения, если по сообщению, содержащему сведения об остатках денежных средств, уполномоченной организацией ФНС России банку (филиалу банка), подразделению Банка России направлена квитанция с информацией о положительных результатах проверки формата сообщения в соответствии с пунктом 3.14 указанного Положения.

Описание форматов сообщений, используемых при электронном обмене между банками (филиалами банков), учреждениями Банка России и налоговыми органами (Описание форматов «Налог» (Версия 1.2.1 от 25.02.2015)), утверждённое Банком России и Федеральной налоговой службой, вступивших в силу с 06.05.2016 и действующих в настоящее время, опубликовано на сайге Банка России (http://www.cbr.ru) 06.03.2015.

Описание форматов сообщений, используемых при электронном обмене между банками (филиалами банков), подразделениями Банка России и налоговыми органами (Описание форматов «Налог» (Версия 3.00)), вступающих в силу 03.07.2017, утверждено Банком России и Федеральной налоговой службой 22.12.2016 и опубликовано на сайте Банка России (http://www.cbr.ru) 28.12.2016.

Обязанность по предоставлению документов банком налоговому органу в соответствии с Положением Банка России от 06.11.2014 N 440-П и Регламентом взаимодействия участников информационного обмена при направлении в банк (филиал банка), подразделение Банка России отдельных документов налоговых органов, а также направления банком (филиалом банка), подразделением Балка России в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (Версия от 25.08.2016), считается исполненной после получения файла МИФНС России по ЦОД с информацией о положительных результатах проверки зашифрованных файлов, направленных ТУ Банка России.

Учитывая вышеизложенное, в случае получения банком (филиалом банка) информации об отрицательных результатах проверки формата сообщения документ не может считаться представленным в налоговый орган.

При поступлении электронного документа об остатках денежных средств на счёте при условии его корректного направления, в федеральной базе данных формируется статус- «Обработка файла закончена, поступил ЭД бланка».

Датой направления банком (филиалом банка), подразделением Банка России налоговому органу сообщения, содержащего сведения об остатках денежных средств, считается дата направления сообщения, содержащего сведения об остатках денежных средств, подразделению информатизации ТУ Банка России, соответствующая требованиям пункта 3.10 настоящего Положения, если по сообщению, содержащему сведения об остатках денежных средств, уполномоченной организацией ФНС России банку (филиалу банка), подразделению Банка России направлена квитанция с информацией о положительных результатах проверки формата сообщения в соответствии с пунктом 3.14 настоящего Положения.

Однако Банком требования, установленные подпунктами 3.9, 3.10 Положения Банка России от 06.11.2014 №440-П, не соблюдены.

Как установлено судом, Банком предприняты две попытки представления в налоговый орган сведений об остатках денежных средств на расчётном счёте ООО «Стройтех» - 30.08.2017 и 07.09.2017, а также две попытки представления в налоговый орган сведений об остатках денежных средств на расчётном счёте ООО «Стендпром» - 28.08.2017 и 07.09.2017.

Во всех случаях в Банк поступали квитанции о непринятии данных электронных сообщений, так как файлы не прошли форматно-логический контроль в МИ ФНС России по ЦОД. Статус – «Обработка файла закончена, поступил ЭД бланка» не сформирован, электронные документы об остатках денежных средств на счетах ООО «Стендпром» и ООО «Стройтех» в налоговый орган не поступал.

При этом банк не принял мер по приведению формата отправляемой информации в соответствии с требованиями, предусмотренными Положением Банка России от 06.11.2014 №440-П.

В результате чего, в установленные сроки (не позднее 30.08.2017 и 01.09.2017) сведения об остатках денежных средств налогоплательщиков ООО «Стендпром» ООО «Строитех» в налоговые органы не поступили, подтверждения о получении ИФНС России по Центральному району г. Волгограда файлов, содержащих необходимые сведения, отсутствуют.

Таким образом, Банком допущено нарушение сроков представления сообщений об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены.

Данный вывод суда не противоречит судебной практике, что подтверждается Постановлением ФАС Поволжского округа от 07.07.2014 по делу №А72-13298/2013, Постановлениями Арбитражного суда Уральского округа от 07.07.2015 №Ф09-4565/15 по делу №А60-52570/2014 и от 21.08.2015 №Ф09-5472/15 по делу №А60-52536/2014.

Статьёй 135.1 НК РФ установлена ответственность за непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения в виде штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Состав правонарушения, предусмотренного данной нормой, в виде исполнения указанных обязанностей о сообщении об остатках денежных средств на счетах с нарушением установленного срока является оконченным по истечении срока, указанного в п. 2 ст. 86 НК РФ.

Несвоевременное сообщение АО «Альфа-Банк» в лице Филиала «Ростовский» АО «Альфа-Банк» об остатках денежных средств на счетах, операции по которому приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 части 1 НК РФ, содержит состав налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 135.1 части 1 НК РФ, и влечёт взыскание штрафа в размере 40000 руб. (2 справки * 20000 руб.).

Относительно довода заявителя о нарушении сроков составления акта от 11.10.2017 № 13-19/17 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных нормами НК РФ налоговых правонарушения (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) суд считает необходимым отметить следующее.

28.09.2017, при проведении контрольных мероприятий, налоговым органом установлены факты несообщения Банком в установленный срок сведений об остатках денежных средств на расчётных счетах налогоплательщиков-организаций ООО «Стендпром» и ООО «Стройтех», операции на которых приостановлены решениями о приостановлении №1995 от 23.08.2017 и №17170 от 29.08.2017соответственно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьёй 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

28.09.2017 было зарегистрировано и направлено в банк уведомление №13-19/602 о вызове налогоплательщика на подписание акта об обнаружении факта, свидетельствующего о предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации налоговом правонарушении (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120,122,123).

В установленный налоговым законодательством срок, 11.10.2017 составлен акт об обнаружении факта, свидетельствующего о предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации налоговом правонарушении (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120,122,123) №13-19/17, который направлен в адрес налогоплательщика посредством почтовой связи, заказной корреспонденцией 16.10.2017.

Таким образом, довод налогоплательщика о нарушении налоговым органом срока составления акта налогового контроля, установленного пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ, является несостоятельным.

Кроме того, следует учитывать, что в силу пункта 12 статьи 101.4 НК РФ основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля, к которым относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Доказательства нарушения налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения акта Банк суду не представил.

В соответствии с абзацем третьим пункта 12 статьи 101.4 НК РФ основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения. Однако таких нарушений, которые привели или могли привести к принятию неправильного решения, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда не допущено.

При таких обстоятельствах решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда №13-19/767 от 07.12.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует закону и признанию недействительным не подлежит.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, и руководствуясь главой 20, статьями 71 и 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) в течение месяца после его принятия подачей апелляционной жалобы через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья И.В. Селезнев