Решение от 29 июня 2020 г. по делу № А40-65345/2020

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

29 июня 2020 г. Дело № А40-65345/20-140-1137

Резолютивная часть решения оглашена 22.06.2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 29.06.2020 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Председательствующего судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

с участием: сторон по Протоколу с/заседаний от 22.06.2020 г.

от заявителя – ФИО2, дов. №57 от 05.07.2019 г., паспорт.

от ответчика (заинтересованного лица) – ФИО3, дов. №06/18 от 14.02.2020 г., удостоверение.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ПИОНЕР-СЕРВИС БОТАНИЧЕСКИЙ САД» (125364, <...>, пом. III, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 09.11.2016, ИНН: <***>)

к ответчику Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве (125373, <...> домовладение 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.03.2011, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения № 11/4445/10 от 30.10.2019 о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения

УСТАНОВИЛ:

Общества с ограниченной ответственностью «ПИОНЕР-СЕРВИС БОТАНИЧЕСКИЙ САД» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве о признании недействительным решения № 11/4445/10 от 30.10.2019 о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель поддерживает свои требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к отзыву на заявление.

Налоговый орган в судебном заседании возражал против удовлетворения требований Заявителя по доводам, изложенным в отзыве на заявление в порядке ст. 81 АПК РФ.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 33 по г. Москве (далее именуемая - Ответчик, Инспекция, налоговый орган, проверяющие) в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ПИОНЕР-СЕРВИС БОТАНИЧЕСКИЙ САД» (далее именуемое - ООО «ПС БС», Налогоплательщик, Общество) по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации за 2018 год (Акта камеральной налоговой проверки № 2116 от 11.07.2019г. и других материалов) вынесено Решение № 11/4445/10 от 30.10.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - «решение»).

На основании данного решения: начислена недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» на 3 054 915 руб.; налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налоговогоправонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа вразмере 610 983 руб. с предложением уплатить налог и штраф, внести необходимые изменения в документы налогового и бухгалтерского учета.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе оспариваемое решение инспекции оставлено без изменений, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Суд, ознакомившись с материалами дела, поясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения, если он не является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Объект налогообложения налогоплательщик может изменять ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения.

Уведомление об изменении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения может быть составлено налогоплательщиком в произвольной форме. Форма N 26.2-6 "Уведомление об изменении объекта налогообложения", утвержденная приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения", является рекомендованной для применения.

Таким образом, если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление об изменении объекта налогообложения в установленный пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом направления указанного уведомления.

Заявитель, состоящий на налоговом учете в Инспекции с 09.11.2016 г., представил Уведомление вх. № 3673 06А от 01.11.2016 г. о применении упрощенной системы налогообложения и применения упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы» (6%) с даты регистрации - 09.11.2016 г.

В нарушение ст. 346.20 НК РФ, в декларациях Заявителем отражена налоговая ставка 15 %, объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в результате чего установлено занижение базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» и неправильное исчисление налога с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Инспекцией установлено, что в связи с неверным применением объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», Заявителем занижена подлежащая уплате сумма налога по объекту налогообложения «доходы» за 2018 г. в размере 3 054 916 руб., в результате чего Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 610 983 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Следовательно, статьей 346.14 НК РФ императивно установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе в течение налогового периода менять объект налогообложения, указанный в Уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения. Каких-либо положений о возможности исправления ошибок в Уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения относительно объекта налогообложения данная норма НК РФ не содержит.

Аналогичная позиция отражена в письме Федеральной налоговой службы от 02.06.2016 N СД-3-3/2511 и в п. 7 "Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства", утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, доведенного письмом ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643, а также в письмах Минфина России от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813, от 14.10.2015 N 03-11-11/58878

На основании п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, которым признается календарный год, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения, но в течение налогового периода налогоплательщик менять объект налогообложения не может.

Данные выводы содержатся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.07.2016 N 1459-0.

Из системного толкования статей 346.14 и 346.20 НК РФ следует, что механизм правового регулирования упрощенной системы налогообложения также предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), что позволяет применять дифференцированные налоговые ставки - 6 и 15 процентов соответственно. Запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода, равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что, по общему правилу, исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода. Соответственно, данный запрет не выходит за пределы дискреции федерального законодателя и направлен на упорядочение применения упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, отражение сумм понесенных расходов не свидетельствует о правомерности применения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", поскольку налогоплательщик изначально выбрал объект налогообложения "доходы" и до начала налогового периода уведомление о смене объекта налогообложения в налоговый орган не представил.

Данная правовая позиция подтверждена судебной практикой, в частности, Постановлением АС ЗСО от 28.11.2017 N Ф04-4759/2017, Определением ВС РФ N 304-КГ18-1727 данное решение оставлено в силе.

В качестве основания для признания решения Инспекции по результатам камеральной проверки налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения, Заявитель указывает, что им представлялись декларации за периоды 2016, 2017 год, при этом налоговым органом фактически признана правомерность применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Данный довод Заявителя не соответствует действительности по следующим основаниям.

В 2016 году деятельность Заявителя осуществлялась в период с ноября по декабрь 2016 года. Налоговая декларация за 2016 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представлена Заявителем с нулевыми показателями.

В представленной налоговой декларации за 2017 год Заявителем отражен объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». При этом, на основании уведомления, представленного в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». По результатам камеральной налоговой проверки декларации за 2017 год Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки № 11/90800/10 от 06.07.2018 и вынесено решение № 1/4157/10 от 30.10.2019, которым установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы», и неправильное исчисление налога с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Кроме того, в связи с выявленными противоречиями между сведениями, представленными налогоплательщиком и имеющимися у налогового органа в адрес Заявителя направлялись требования о предоставлении пояснений от 28.03.2018 № 47186, от 25.04.2018 № 49178, от 20.07.2018, что свидетельствует о своевременном проведении налоговым органом мероприятий налогового контроля.

Таким образом, налоговым органом не признана правомерность применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не только за 2018 год, рассматриваемый в настоящем деле, но и за предыдущие налоговые периоды, в том числе 2017 год.

При таких обстоятельствах, ссылки Заявителя на пункт 1 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства" и иную судебную практику являются необоснованными, поскольку основаны на иных фактических обстоятельствах дела.

Как разъяснено в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении УСН, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода. Законодательство о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение УСН, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода.

Представление налогоплательщиком налоговой декларации по УСН с указанием в ней не того объекта налогообложения, который заявлен в Уведомлении, по существу является изменением ранее выбранного объекта налогообложения, что прямо запрещено п. 2 ст. 346.14 НК РФ.

Согласно правовой позиции, отраженной в Определении Верховного суда РФ от 30.03.2018 N 304-КГ18-1727, налоговое законодательство, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение УСН, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения (за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 346.14 НК РФ) и уведомления налогового органа о сделанном выборе. Указанная правовая позиция также подтверждается судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.10.2019 по делу А40-277412/2018, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.03.2020 по делу А40-46332/2019)

Подлежит отклонению довод Заявителя о том, что организация в установленные законом сроки производила оплату налога, поскольку обязанность уплаты налога возникает вне зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Отражение в книге доходов и расходов сумм понесенных затрат также не свидетельствует о правомерности применения в отчетном периоде объекта "доходы минус расходы", поскольку Общество самостоятельно выбрало объект "доходы" и до начала налогового периода уведомление о смене объекта налогообложения в налоговый орган не представляло. Заполнение книги учета доходов и расходов с указанием другого объекта, нежели заявленного в уведомлении, не может свидетельствовать об ошибке в заполнении уведомления и тем более об осведомленности налогового органа о такой ошибке.

Таким образом, Заявитель неправомерно изменил в течении налогового периода объект налогообложения при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при наличии запрета на такое изменение, установленного статьей 346.14 НК РФ и в отсутствии признания налоговым органом правомерности данного изменения в предыдущих налоговых периода.

При таких обстоятельствах решение Инспекции является законным и обоснованным по вышеуказанным основаниям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать Обществу с ограниченной ответственностью «ПИОНЕР-СЕРВИС БОТАНИЧЕСКИЙ САД» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова