Решение от 26 сентября 2024 г. по делу № А35-10841/2023

с8/2024-127135(1)


АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25 http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А35-10841/2023
27 сентября 2024 года
г. Курск
Резолютивная часть решения объявлена 25.09.2024 г.

Полный текст решения изготовлен 27.09.2024 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Курской области о признании незаконным решения УФНС в судебном заседании приняли участие представители: от заявителя: ФИО2 – адвокат по доверенности от 04.04.2023

от ответчика: ФИО3 – специалист 1 разряда правового отдела № 1 по доверенности от 17.05.2024 г.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Курской области о признании незаконным решения, № 7629 от 28.09.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по УСН за 2022 г.

Налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика требования не признал, ссылаясь, в частности, на законность и обоснованность принятого решения, поскольку, по мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно использовал налоговую ставку 0 процентов при исчислении указанного налога.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

Как указал заявитель в своем заявлении, решением УФНС по Курской области от № 762^от_28.09.2023 г. индивидуальный предприниматель ФИО1, привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в применении налоговой ставки, предусмотренной п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ. По мнению УФНС по Курской области ФИО1, как индивидуальный предприниматель, осуществлявший предпринимательскую деятельность до 26.02.2020 года, и как вновь зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя 11.03.2021 г., не вправе применять налоговую ставку, предусмотренную п. 4 ст. 346.20

Налогового кодекса РФ. Не согласившись с принятым решением предприниматель обжаловал его в Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу. Решением МИ ФНС России по ЦФО от 03.11.2023г. № 40-9-14/05358@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. По мнению налогоплательщика, решение УФНС по Курской области № 7629 от 28.09.2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным и необоснованным в связи со следующим. С 25 ноября 2013 года по 26 февраля 2020 года ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность с применение УСН по коду ОКВЭД 15.20, включенному в раздел С «Обрабатывающее производство». На основании п. 4 статьи 346.20 Налогового Кодекса Российской Федерации, Закона Курской области «О налогообложении индивидуальных предпринимателей в производственной и (или) научной сферах» от 10 сентября 2015 г. № 85-ЗКО, в период с 16 сентября 2015 г. по 31 декабря 2020 г. (до 01 января 2021 г.), установил налоговую ставку в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанного Закона, и применяющих УСН. В соответствии с приложением № 1 к Закону Курской области от 10 сентября 2015 г. № 85-ЗКО в перечень предпринимательской деятельности, дающих право на применение налоговой ставки в размере 0%, включено обрабатывающее производство - код ОКВЭД 15.20. Указанный Закон не давал ФИО1 права на применение налоговой ставки в размере 0% в период осуществления предпринимательской деятельности с 25 ноября 2013 года по 26 февраля 2020 года. На момент прекращения мною предпринимательской деятельности - 26 февраля 2020 г., Закон Курской области от 10 сентября 2015 г. № 85-ЗКО устанавливал действие налоговой ставки в размере 0% до 01 января 2021 года. 18 сентября 2020 г. Законом Курской области № 74 - ЗКО, вступившим в силу 21 сентября 2020 г., был продлен период действия налоговой ставки в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей до 1 января 2024 г., то есть на 2021, 2022 и 2023 года. Условия применения 0 ставки по единому «упрощенному» налогу для предпринимателей осталась неизменной: специализация в определенных сферах деятельности (в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также сферах оказания бытовых услуг); регистрация после вступления в силу соответствующего регионального закона. Из буквального содержания пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 НК РФ вытекает, что условием применения налоговой ставки 0 процентов является начало осуществления (возобновление) официальной предпринимательской деятельности гражданина впервые после начала действия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, а не за весь период деятельности гражданина. Следовательно, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, не исключаются из сферы применения положений пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 НК РФ. Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях дифференциации их прав (пункт 2 статьи 3 НК РФ). Так как Закон Курской области № 74 - ЗКО от 18 сентября 2020 г., дающий право на применение налоговой ставки в размере 0% в 2021, 2022 и 2023 годах, начал своё действие с 21 сентября 2020 г., а ФИО1 возобновил предпринимательскую деятельность с марта 2021 г., то все вышеперечисленные условия позволяют ему, по мнению налогоплательщика, воспользоваться налоговой льготой по УСН в 2021 и 2022 годах. Первоначально в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 был зарегистрирован в период с 25.11.2013 по 26.02.2020. Повторная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя 11.03.2021 произошла впервые после начала действия Закон Курской области № 74 - ЗКО от 18 сентября 2020 г., устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, что, в свою очередь, с учетом приведенных выше положений, не

исключает, по мнению налогоплательщика, возможность применения им установленной пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ налоговой ставки 0 процентов. При таких обстоятельствах, у налогового органа не имелось законных оснований для привлечения его к ответственности за налоговое правонарушение. МИ ФНС России по ЦФО отказывая в удовлетворении апелляционной жалоба в решении от 03.11.2023г. № 40-9-14/05358@ указала, что в рассматриваемой ситуации, налоговая ставка 0 процентов установлена Законом от 10.09.2015 № 85-ЗКО, а предприниматель осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на момент вступления в силу указанного закона, то не вправе применять налоговую ставку, предусмотренную пунктом 4 статьи 346.20 Кодекса, поскольку Законом от 18.09.2020 № 74-ЗКО, лишь пролонгировано действие Закона от 10.09.2015 № 85-ЗКО, а также изменен предельный размер доходов от реализации индивидуальных предпринимателей для целей применения ставки 0 процентов. Однако при принятии оспариваемого решения налоговым органом не учтено, что на дату прекращения его предпринимательской деятельности 26.02.2020 Закон от 10.09.2015 № 85-ЗКО действовал лишь до 01.01.2020г., налогоплательщик ранее не имел право на налоговую льготу, и прекращая предпринимательскую деятельности не мог знать либо предполагать, что Законом от 18.09.2020 № 74-ЗКО, который был принят по стечении более полугода после 26.02.2020г. срок действия налоговой льготы будет установлен до 2024г. Так как 11.03.2021 заявителем возобновлена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и поскольку ранее он налоговой льготой установленной Законом № 85-ЗКО не имел права воспользоваться, то после регистрации в качестве предпринимателя по выбранному им виду деятельности следует считать, что предприниматель я впервые зарегистрирован как предприниматель для осуществления указанного вида деятельности после вступления в силу Закона № 85-ЗКО, в связи с чем вправе рассчитывать на применение такой налоговой льготы. С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога,

подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

Согласно со ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, если иное не установлено пунктами 1.1 и 2.1 настоящей статьи, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. В период действия налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной в соответствии с настоящим пунктом, индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 настоящего Кодекса.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками, указанными в абзаце первом настоящего пункта, налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:

ограничения средней численности работников;

ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса предельный размер дохода в целях применения упрощенной системы налогообложения может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации не более чем в 10 раз.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1,2 или 3 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания

соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Как следует из материалов дела, Индивидуальный предприниматель ФИО1, будучи плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» 12.04.2023 г. представил по месту учета налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 г. с суммой авансовых платежей за 1 квартал 2022 года к уплате 0 руб., с суммой авансового платежа к уплате за полугодие 2022 года в размере 0 руб., с суммой авансового платежа за 9 месяцев 2022 года к уплате в размере 0 руб. и суммой налога, подлежащей доплате за налоговый период 2022 года в размере 0 руб., применяемая ставка налога – 0 процентов, сумма полученных доходов за налоговый период 7867848 руб.

Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по результатам которой был составлен акт налоговой проверки № 11001 от 26.07.2023 г.

Как указано в акте камеральной налоговой проверки, по мнению налогового органа, в нарушение пункта 4 статьи 346.20 Налогового кодекса индивидуальным предпринимателем ФИО1 была неправомерно применена налоговая ставка 0 процентов в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период за 2022 г.

По результатам проверки проверяющими была установлена неуплата налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 335944 руб. и предлагалось и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте камеральной налоговой проверки и 25.08.2023 г. представил возражения на акт налоговой проверки, указав, в частности, что он ранее не пользовался налоговой льготой в виде налоговой ставки в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей, а с 11.03.2021 г. возобновил предпринимательскую деятельность по тому же коду ОКЭВД – 15.20 .

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов проверки, представленных налогоплательщиком возражений налоговым органом было принято решение № 7629 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налоговый орган доначислил налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в общей сумме 335994 руб. и привлек налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 8078 руб. 25 коп. в соответствии со ст. 122 НК РФ, размер штрафа снижен в 4 раза.

Не согласившись с принятым решением предприниматель обжаловал его в Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу. Решением МИ ФНС России по ЦФО от 03.11.2023г. № 40-9- 14/05358@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Оспаривая доводы налогоплательщика, налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика указал, в частности, что основанием для доначислений указанных сумм налога, а также привлечения к ответственности послужил вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права для применения ставки 0%, предусмотренной пунктом 4 статьи 346.20 Кодекса, поскольку на момент вступления в силу Закона № 85-ЗКО, установившего ставку 0 процентов, налогоплательщик уже осуществлял предпринимательскую деятельность в статусе индивидуального предпринимателя. В соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальный предприниматель ФИО1

Дмитриевич является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» с 11.03.2021 по настоящее время. Основной вид деятельности, заявленный в декларации15.20 Производство обуви (Раздел С - Обрабатывающие производства). Возможность использовать налоговую ставку 0 процентов после вступления в силу соответствующего закона субъекта Российской Федерации путем снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя и повторной регистрации в таком качестве Кодексом не предусмотрена. В рассматриваемой ситуации, исходя из фактических обстоятельств дела и принимая во внимание, что налоговая ставка 0 процентов установлена Законом от 10.09.2015 № 85- ЗКО, а Заявитель осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на момент вступления в силу указанного закона, налогоплательщик не вправе применять налоговую ставку, предусмотренную пунктом 4 статьи 346.20 Кодекса. Законом от 18.09.2020 № 74-ЗКО, на который ссылается Заявитель, лишь пролонгировано действие Закона от 10.09.2015 № 85-ЗКО, а также изменен предельный размер доходов от реализации индивидуальных предпринимателей для целей применения ставки 0 процентов. При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно начислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по ставке 6 процентов в размере 335 944 рубля, а также штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Кодекса.

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Согласно статье 3 Закона от 10.09.2015 № 85-ЗКО указанный закон действует до 1 января 2021 года.

Законом от 18.09.2020 № 74-ЗКО внесены изменения в статью 2 Закона от 10.09.2015 № 85-ЗКО в части установления предельного размера доходов от реализации индивидуальных предпринимателей для целей применения ставки 0 процентов, а также в статью 3 - в части срока действия Закона от 10.09.2015 № 85-ЗКО - до 1 января 2024 года. Как следует из материалов дела и не оспаривается налоговым органом ФИО1 на основании заявления от 19.11.2013 о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя состоял на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску с 25.11.2013, на основании заявления от 18.02.2020 о прекращении деятельности снят с учета 26.02.2020.

На основании заявления от 05.03.2021 о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя налогоплательщик поставлен на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску с 11.03.2021.

Между тем, как указано в п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 4 июля 2018 года, налоговая ставка 0 процентов по упрощенной и патентной системам 0налогообложения, предусмотренная для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, распространяется в том числе на граждан, ранее прекративших статус индивидуального предпринимателя и окончивших ведение предпринимательской деятельности, но решивших (ее) возобновить.

На основании пункта 4 статьи 346.20 Налогового кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для

налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Такие налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Аналогичная норма предусмотрена пунктом 3 статьи 346.50 Налогового кодекса в отношении впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

При толковании названных положений необходимо учитывать, что они установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства, решивших возобновить свою деятельность. Из буквального содержания пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 Налогового кодекса при этом вытекает, что условием применения налоговой ставки 0 процентов является начало осуществления (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, а не за весь период деятельности гражданина.

Следовательно, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, не исключаются из сферы применения положений пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 Налогового кодекса. Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях дифференциации их прав (пункт 2 статьи 3 Налогового кодекса).

Данная позиция также нашла свое применение в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 15.12.2023 по делу № А40-37855/2023.

Оспаривая выводы налогового органа, налогоплательщик указал, в частности, что, согласно первоначальной редакции статьи 3 Закона от 10.09.2015 № 85-ЗКО данный Закон вступал в силу после его официального опубликования и действовал до 1 января 2021 года. В свою очередь, Законом Курской области от 18.09.2020 № 74-ЗКО «О внесении изменений в часть 2 статьи 1 и статью 3 Закона Курской области «О налогообложении индивидуальных предпринимателей в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению» (принят Курской областной Думой 10.09.2020) (статья 1 п.п. 2) внесены в часть 2 статьи 1 и статью 3 Закона Курской области от 10 сентября 2015 года № 85-ЗКО «О налогообложении индивидуальных предпринимателей в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению» следующие изменения:

в части 2 статьи 1 слова «15 млн. рублей» заменить словами «20 млн. рублей»; в статье 3 слова «1 января 2021 года» заменить словами «1 января 2024 года».

При таких обстоятельствах, в период после 01 января 2021г., т.е. на 11 марта 2021 года, возобновления деятельности индивидуальным предпринимателем ФИО1 право на применение налоговой ставки в размере 0% установлена именно Законом Курской области от 18.09.2020 № 74-ЗКО, который распространил действие Закона Курской области от 10 сентября 2015 года № 85-ЗКО. Соответственно в период с 25 ноября 2013 года по 26 февраля 2020 года Закон Курской области от 18.09.2020 № 74-ЗКО не действовал и УФНС России по Курской области не вправе было обосновывать обжалуемое решение, только тем, в данный период действовала налоговая льгота установленная Законом Курской области от 10 сентября 2015 года № 85-ЗКО. Так как 11.03.2021г. ФИО1, возобновил предпринимательскую деятельность в качестве

индивидуального предпринимателя и поскольку ранее он налоговой льготой установленной Законом № 85-ЗКО не имел права воспользоваться, то после регистрации в качестве предпринимателя по выбранному виду деятельности следует считать, что ФИО1 впервые зарегистрирован как предприниматель для осуществления указанного вида деятельности после вступления в силу Закона Курской области от 18.09.2020 № 74-ЗКО, который распространил действие Закона Курской области от 10 сентября 2015 года № 85-ЗКО Закона № 85-ЗКО на период с 2021 по 2023г.г. Условия применения 0 ставки по единому «упрощенному» налогу для предпринимателей осталась неизменной: специализация в определенных сферах деятельности (в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также сферах оказания бытовых услуг); регистрация после вступления в силу соответствующего регионального закона.

Из буквального содержания пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 НК РФ

вытекает, что условием применения налоговой ставки 0 процентов является начало осуществления (возобновление) официальной предпринимательской деятельности гражданина впервые после начала действия соответствующего Закона субъекта Российской Федерации, а не за весь период деятельности гражданина.

Следовательно, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, не исключаются из сферы применения положений пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 НК РФ. Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях дифференциации их прав (пункт 2 статьи 3 НК РФ).

Вышеприведенное толкование норм налогового законодательства выработано Верховным Судом Российской Федерации, отражено в пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.2018.

При толковании названных положений необходимо учитывать, что они установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства, решивших возобновить свою деятельность. Из буквального содержания пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 НК РФ при этом вытекает, что условием применения налоговой ставки 0 процентов является начало осуществления (возобновление) официальной предпринимательской деятельности гражданина впервые после начала действия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, а не за весь период деятельности гражданина.

Так как Закон Курской области № 74 - ЗКО от 18 сентября 2020 г., дающий право на применение налоговой ставки в размере 0% в 2021, 2022 и 2023 годах, начал своё действие с 21 сентября 2020 г., а ФИО1 возобновил предпринимательскую деятельность с марта 2021 г., то все вышеперечисленные условия позволяют ему воспользоваться налоговой льготой по УСН в 2021 и 2022 годах.

ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность в период с 25.11.2013 по 26.02.2020. После прекращения деятельности, регистрация в качестве индивидуального предпринимателя 11.03.2021 произошла впервые после начала действия Закон Курской области № 74 - ЗКО от 18 сентября 2020 г., устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, что, в свою очередь, с учетом приведенных выше положений, не исключает возможность применения установленной пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ налоговой ставки 0 процентов.

При таких обстоятельствах, у налогового органа не имелось законных оснований для привлечения ИП ФИО1 ДЛ. к ответственности за налоговое правонарушение, в связи с чем, требования заявителя обоснованы и подлежат удовлетворению в полном объеме, а решение Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от № 7629 от 28.09.2023 г. - признанию незаконным.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу ч.5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

При таких обстоятельствах у налогового органа при проведении налоговой проверки отсутствовали законные основания для доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в указанной сумме.

Таким образом, указанные требования заявителя обоснованы и подлежат удовлетворению.

Соответственно, в силу положений ст. 109 НК РФ, привлечение налогоплательщика к ответственности в виде штрафа также является неправомерным.

Таким образом, требования заявителя обоснованы, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению в виде признания недействительным решения УФНС России по Курской области от 28.09.2023 г. № 7629, принятого про результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 г.

В судебном заседании 25.09.2024 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату заявителю.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, не соответствующим требованиям ст.ст.22,23,30,31,32,33,75,88,100,101,108,109,122,249,250,251,346.17,346.18, 346.20 НК РФ решение УФНС России по Курской области от 28.09.2023 г. № 7629, принятого про результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 г.

Взыскать с УФНС России по Курской области в доход индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела арбитражным судом платежным поручением № 46 от 13.11.2023 г. в сумме 3000 руб. 00 коп.

Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО1 справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины на сумму 2700 руб., уплаченной в федеральный бюджет платежным поручением № 46 от 13.11.2023 г. в сумме 3000 руб. 00 коп.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой