Решение от 14 марта 2024 г. по делу № А40-238723/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-238723/23-108-3453
г. Москва
14 марта 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 28 февраля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 14 марта 2024 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Михайловой М.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (127254, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 11.07.2023 № 502177,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по паспорту;

от заинтересованного лица: ФИО2 удост., дов.№05-05-10/004192@ от 06.02.2024;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - Заявитель, налогоплательщик, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) с требованием о признании незаконным решения № 11.07.2023 № 502177 об аннулировании статуса налогоплательщика налога на профессиональный доход.

Заявитель поддержал заявленные требования по доводам заявления и пояснений заявления. Заинтересованное лицо против удовлетворения заявленных требований возражало по доводам отзыва и пояснений.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Из материалов дела усматривается, что Заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) 29.04.2021.

17.01.2022 Заявитель был зарегистрирован в качестве налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим НПД.

Ввиду того, что согласно данным информационных ресурсов налоговых органов уведомление о прекращении с 29.04.2021 предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, Заявителем представлено 28.03.2022, т.е. с нарушением срока, предусмотренного положениями пункта 4 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" и с указанием некорректной даты прекращения применения УСН - 29.04.2021 вместо 17.01.2022 Предприниматель с 17.01.2022 применял два специальных налоговых режима в нарушение вышеназванных статей Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".

11.07.2023 Инспекцией вынесено решение № 502177 о несоответствии Заявителя требованиям применения специального налогового режима с 17.01.2022. Был осуществлён перерасчет налогов, пенсионных отчислений и страховых взносов с учетом аннулирования статуса НПД, в соответствии с которым Предпринимателю следует оплатить пенсионные отчисления и страховые взносы, рассчитанные по режиму УСН с 17.01.2022, сумма которых составила - 43 211 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 18.08.2023 № 21-10/094843@ жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Обращаясь в суд, Предприниматель отмечает, что выводы налогового органа о применении им одновременно двух специальных режимов налогообложения не обоснованы.

Заявитель полагает, что просрочка направления уведомления о прекращении применения УСН и неверное указание в этом заявлении даты прекращения специального налогового режима сама по себе не может свидетельствовать о применении второго специального режима налогообложения. Предоставление уведомления с нарушением срока и с содержащейся ошибкой даты прекращения применения УСН, по мнению Предпринимателя, лишь подтверждает его волеизъявление о применении НПД. Просрочка его направления вызвана его заблуждением о необходимости предварительно оплаты всех задолженностей, рассчитанных в режиме УСН до 17.01.2022.

Заявитель указывает, что в период с 17.01.2022 по 11.07.2023 Предприниматель выполнял обязанности исключительно в качестве налогоплательщика по НПД (передавал сведения и уплачивал налог в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"). Тогда как Налоговый орган по итогам получения уведомления не проинформировал Предпринимателя о том, что нарушение срока его предоставления и наличие ошибки влечет его недействительность. Решение об аннулировании статуса НПД и сохранении режима УСН на дату получения уведомления налоговый орган не принял. В период с 17.01.2022 по 11.07.2023 Инспекция рассчитывала налоги и направляла уведомления исключительно в рамках выполнения обязанностей по уплате НПД. Требования об уплате налогов и страховых взносов, а также уведомления о представлении статистической отчетности в связи со статусом УСН Инспекция не направляла.

Таким образом, Заявитель указывает, что применение выбранного специального налогового режима неразрывно связано с обеспечением надлежащего администрирования налога, полнотой и своевременностью его уплаты.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено следующее.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей налогоплательщик состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России №15 по г. Москве с 29.04.2021, ОГРНИП <***>. Регистрирующий орган: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве. Налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с 29.04.2021, с объектом налогообложения-доходы, уменьшенные на величину расходов.

28.04.2022 налогоплательщик представил налоговую декларацию в качестве Индивидуального предпринимателя в Инспекцию по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2021 год.

В качестве плательщика налога на профессиональный доход ФИО1 поставлен на учет в ИФНС России № 15 по г. Москве 17.01.2022, снят с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход 17.01.2022 в связи с утратой права.

Согласно положениям пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) не вправе применять специальный налоговый режим, в частности, лица, применяющие иные специальные налоговые режимы.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 15 Закона № 422-ФЗ физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

В силу пункта 5 статьи 15 Закона №422-ФЗ в случае направления уведомления, указанного в пункте 4 статьи 15 Закона № 422-ФЗ, с нарушением установленного срока или не направления такого уведомления постановка данного лица на учет в качестве налогоплательщика аннулируется.

Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов Заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) 29.04.2021.

17.01.2022 Заявитель зарегистрирован в качестве налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим – налога на профессиональный доход.

Уведомление о прекращении с 29.04.2021 предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, Заявителем представлено 28.03.2022, т.е. с нарушением срока, предусмотренного положениями пункта 4 статьи 15 Закона № 422-ФЗ и с указанием некорректной даты прекращения применения УСН - 29.04.2021 вместо 17.01.2022.

Ссылка Заявителя, что просрочка его направления вызвана его заблуждением о необходимости предварительно оплаты всех задолженностей, рассчитанных в режиме УСН до 17.01.2022, а налоговый орган не проинформировал Предпринимателя о том, что нарушение срока его предоставления и наличие ошибки влечет его недействительность не принимается судом во внимание.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и др. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, т.е. не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя (определения от 29 мая 2014 года N 1116-О, от 23 апреля 2015 года N 795-О, от 29 мая 2019 года N 1440-О, от 25 ноября 2020 года N 2735-О и др.)

Следовательно, Заявитель, будучи Предпринимателем, обязан знать нормы законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность, а также неукоснительно его соблюдать, не перекладывая на налоговый орган ответственность за собственные ошибки, допущенные, в том числе, в силу незнания или неверного понимания подлежащих применению норм Закона.

В данном случае, Закон №422-ФЗ официально опубликован в изданиях Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 27.11.2018, "Российская газета", N 270, 30.11.2018, "Собрание законодательства РФ", 03.12.2018, N 49 (часть I), ст. 7494.

Вопросы, связанные с направлением уведомлений о прекращении специальных налоговых режимов в связи с переходом на уплату налога на профессиональный доход, множество раз разъяснялись Федеральной налоговой службой (письма от 26.12.2018 №СД 4-3/25577@, от 10.01.2019 №СД-4-3/101@, от 30.01.2019 №СД-4-3/1520 и последующие).

Следовательно, т.к. нормы опубликованных законов обязательны к соблюдению, каждый должен проявить разумную осмотрительность и знакомиться с их содержанием. Если закон нарушен, то ссылка на заблуждение или ошибочность не является основанием для освобождения от ответственности.

Таким образом, Заявитель, нарушая срок представления уведомления и указывая неправильную дату уведомления о прекращении применения УСН, не мог не осознавать наличие возможных неблагоприятных последствий.

Напротив, налоговый орган в связи с несвоевременной подачей уведомления Заявителем на основании статей 4 и 15 Закона № 422-ФЗ обоснованно вынес оспариваемое решение.

При этом, срок на принятие подобного решения ни закон № 422-ФЗ, ни НК РФ не ограничивают. Более того, нормы НК РФ и Закона 3422-ФЗ не предусматривают альтернативных вариантов решений со стороны налогового органа в случае непредставления налогоплательщиком уведомления, предусмотренного в пункте 4 статьи 15 Закона № 422-ФЗ (или представления такового с нарушением срока), кроме как аннулирование постановки такого лица как плательщика налога на профессиональный доход, о чем прямо указано в пункте 4 статьи 15 Закона №422-ФЗ.

Вольное толкование норм налогового законодательства в правоприменительной практике налоговых органов недопустимо.

Заявитель не пояснил суду по каким причинам на него не должно распространяться действие Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" и исходя из каких норм налогового законодательства Инспекция должна была проигнорировать императивное требование пункта 4 статьи 15 Закона № 422-ФЗ.

Резюмируя вышеизложенное суд полагает, что требование о признании незаконным решения № 11.07.2023 № 502177 об аннулировании статуса налогоплательщика налога на профессиональный доход не подлежат удовлетворению судом.

Вместе с тем, суд разъясняет, что законодательство не устанавливает срока, в течение которого налогоплательщик может снова обратиться в налоговый орган с заявлением о постановке на учет в качестве в качестве плательщика налога на профессиональный доход, если предыдущая регистрация была аннулирована. Таким образом, Предприниматель может обратиться в Инспекцию с новым заявлением о регистрации в качестве в качестве налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим - «Налог на профессиональный доход».

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова