Решение от 22 января 2019 г. по делу № А72-16817/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г.Ульяновск

«22» января 2019 года Дело № А72-16817/2018


Резолютивная часть решения объявлена «17» января 2019 года

Полный текст решения изготовлен «22» января 2019 года


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи О.А. Слепенковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ю.И. Кольник, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску

общества с ограниченной ответственностью «Компания Энергостроймонтаж» (432044, <...>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области (432044, <...>, ОГРН <***>)

об оспаривании акта ненормативного характера,


при участии:

от заявителя – ФИО1, доверенность в деле;

от ответчика – ФИО2, доверенность в деле;



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Компания Энергостроймонтаж» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области от 16.07.2018 №7797.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования следует оставить без удовлетворения в связи со следующим.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе уточнённой №2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) за 4 квартал 2017 года. Сумма налога заявлена к возмещению из бюджета в размере 273 388 руб.

По результатам проверки составлен акт от 24.05.2018 №1724.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки установлено неправомерное применение ставки 0 процентов к объему реализации в режиме экспорта в размере 6 104 282 руб., принято решение № 7797 от 16.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ (исходя из содержания решения и с учетом пояснений ответчика, л.д.97) в сумме 7 429,3 руб., дополнительно начислен налог по НДС в сумме 148 586 руб., начислены пени в сумме 2 739,54 руб. (с учетом положений п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ санкции снижены в четыре раза).

Решением УФНС России по Ульяновской области от 20.09.2018 №07-05/15600 оспариваемое решение Инспекции оставлено в силе, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.


Согласно материалам дела, между ООО «КЭСМ» и ГУП ПЭО «Байконурэнерго» г. Байконур Республика Казахстан были заключены:

- договор от 30.05.2017 №138-П5/17 на поставку труб (на сумму 3 759 979,35 руб. в т.ч. НДС 0 процентов, по счету-фактуре от 31.07.2017 № 042, налогоплательщиком представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 53 от 31.08.2017 -отгрузка произведена 31.07.2017);

- договор от 05.07.2017 №176-П7/17 на поставку электродвигателей (на сумму 2 344 302,80 руб. в т.ч. НДС 0 процентов, по счету-фактуре от 19.10.2017 № 064, налогоплательщиком представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов №71 от 31.10.2017 - отгрузка произведена 19.10.2017).

Протоколом о внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 года, подписанного в городе Москве 12 апреля 2016 года (далее - Соглашение) Соглашение дополнено статьями 12-1 и 12-2, устанавливающими порядок применения косвенных налогов при реализации и ввозе товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Положениями указанных статей Соглашения установлено, в частности, применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров с территории города Байконур на иную территорию Республики Казахстан (с иной территории Республики Казахстан на территорию города Байконур) и взимание НДС при ввозе товаров на территорию города Байконур с иной территории Республики Казахстан (на иную территорию Республики Казахстан с территории города Байконур) по ставкам государства-импортера, а также установлен порядок определения места реализации работ (услуг) при выполнении работ (оказании услуг) по договорам между лицами, зарегистрированными в налоговом органе города Байконур, и лицами, зарегистрированными на иной территории Республики Казахстан.

При этом на основании п.3 ст. 12-1 Соглашения, ввоз товаров на территорию города Байконур с иной территории Республики Казахстан облагается косвенными налогами по ставкам, установленным НК РФ, взимаемыми налоговым органом города Байконур, за исключением товаров, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе в Российскую Федерацию.

Согласно п. 7 ст. 12-1 Соглашения при реализации товаров на территории города Байконур без вывоза этих товаров на иную территорию Республики Казахстан косвенные налоги применяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, территория города Байконур в целях налогообложения косвенными налогами признается территорией Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в целях применения НДС в отношении операций по реализации российским налогоплательщиком налогоплательщику, зарегистрированному в налоговом органе города Байконур, товаров, ввозимых на территорию города Байконур с территории Российской Федерации, следует руководствоваться нормами НК РФ (Письмо Минфина от 17.10.2017 №03-07-15/67685).

Статьей 4 Протокола установлено, что Протокол применяется в отношении операций по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), осуществляемых начиная с даты вступления в силу Протокола.

Согласно статье 5 Протокола Протокол вступает в силу с даты получения по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении Российской Федерацией и Республикой Казахстан внутригосударственных процедур, необходимых для его вступления в силу. Последнее уведомление получено казахстанской стороной 5 июля 2017 года.

Таким образом, Протокол вступил в силу с этой даты. Информация о дате вступления Протокола в силу размещена МИД России на официальном сайте www.pravo.gov.ru.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что ООО «КЭСМ» неправомерно применяло ставку 0 процентов к объему реализации в режиме экспорта.

В заявлении ООО «КЭСМ» полагает, что взаимоотношения с ГУП ПЭО «Байконурэнерго» г. Байконур по поставке труб и электродвигателей носили экспортный характер операций по перемещению товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан. Указанные доводы налогоплательщика необоснованны по следующим обстоятельствам.

В соответствии с пл. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Город Байконур в соответствии с п. 1 ст. 1 Международного Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан от 23.12.1995 года наделен статусом города федерального значения Российской Федерации.

Из материалов проверки видно, что заявитель, находящийся на территории Российской Федерации, реализовал товар налогоплательщику, зарегистрированному на территории г. Байконур, в момент начала отгрузки товар находился на территории Российской Федерации. Согласно ст. I, 2 НК РФ отношения по введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Таким образом, налоговые отношения между обществом и контрагентом регулируются НК РФ.

Из положения пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ следует, что вывоз товара с территории РФ, кроме случаев экспорта, реэкспорта, вывоза припасов, и случае предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза, облагается НДС.

В данном случае вывоз товара с территории РФ на территорию г. Байконур (Казахстан) не является экспортом в смысле пп. 1 п. 2 ст. 151 НК, не применимы к указанным правоотношениям и нормы пп. 2 и пп. 3 п. 2 ст. 151 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ кроме случаев, прямо установленных законом, операции по реализации товаров, работ и услуг облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.

Таким образом, налоговый орган верно руководствовался общими нормами НК РФ и правомерно вменил налогоплательщику обязанность применения ставки по НДС 18% Данные выводы подтверждаются также судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.12.2014 № Ф05-12995/2014 по делу № А41-18050/14).

Суд не принимает довод заявителя о том, что г. Байконур не является территорией Российской Федерации, а является территориальной единицей Республики Казахстан, и к операциям, связанным с реализацией товаров, перемещаемых с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза, в том числе с территории Российской Федерации на территорию г. Байконура, применяются нормы Договора о ЕАЭС и, соответственно, такие операции следует относить к экспортным.

Как указывалось выше, территория города Байконур в целях налогообложения косвенными налогами признается территорией Российской Федерации.

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письме от 03.11.2017 № 0307-14/72805 в целях применения НДС в отношении операций по реализации российским налогоплательщиком налогоплательщику, зарегистрированному в налоговом органе города Байконур, товаров, ввозимых на территорию города Байконур с территории Российской Федерации, следует руководствоваться нормами НК РФ. Следовательно, Договор о Евразийском экономическом союзе в данном случае не действует.

На основании вышеизложенного, вывод ООО «КЭСМ» об экспортном характере операций по перемещению товаров является ошибочным.

Суд не принимает довод заявителя о том, что действие Протокола о внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур не распространяется на отгрузку продукции, произведенную 31.07.2017, так как он опубликован на сайте pravo.gov.ru 11.08.2017 и, в силу ст. 5 НК РФ, не может применяться ранее 01.10.2017.

В соответствии со статьей 4 Протокола он применяется в отношении операций по реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), начиная с даты вступления в силу Протокола.

Согласно статье 5 Протокола Протокол вступает в силу с даты получения по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении Российской Федерации и Республикой Казахстан внутригосударственных процедур, необходимых для его вступления в силу. Последнее уведомление получено казахстанской стороной 5 июля 2017 года.

Следовательно, Протокол вступает в силу с 05.07.2017.

На основании этого, а также в силу п. 1 ст. 167 НК РФ, действие Протокола распространяется на взаимоотношения по отгрузке продукции, произведенной после вступления в силу спорного нормативного акта, - 31.07.2017 и 19.10.2017.

Заявитель отмечает, что НДС со сделок полностью уплачен в бюджет (о чем свидетельствуют соответствующие отметки в заявлениях об оплате косвенных налогов) и полагает, что акт инспекции приводит к двойному налогообложению.

По данным Инспекции, согласно федеральной базе данных «Таможенный союз-обмен», формируемой в рамках информационного взаимодействия ФНС России и налоговых органов государств -членов Таможенного союза, при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ-услуг) по представленным Обществом Заявлениям о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 31.08.2017 №53, от 31.10.2017 №71 отсутствуют сведения о подтверждении уплаты косвенных налогов.

Неверная уплата ГУП ПЭО «Байконурэнерго» восемнадцатипроцентного НДС не влияет и не может повлиять на размер налоговых обязательств ООО «КЭСМ», так как данном случае отсутствует ситуация двойного налогообложения: юридическое лицо - покупатель имеет право в любое время представить в налоговый орган по месту своей регистрации уточненную налоговую декларацию по НДС за спорный налоговый период и вернуть неверно уплаченную сумму налога. В случае удовлетворения судом требований заявителя может возникнуть ситуация непоступления установленных Налоговым Кодексом налогов, так как налоговый орган будет неправомочен взыскать спорную сумму налога ни с одной из сторон сделки.

В связи с изложенным, заявленные требования подлежат оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176-177, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации



Р Е Ш И Л :

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения путем подачи апелляционной жалобы в арбитражный суд апелляционной инстанции.



Судья О.А. Слепенкова