Решение от 13 декабря 2022 г. по делу № А76-19226/2022

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-19226/2022
13 декабря 2022 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 13 декабря 2022 года

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЧОМЗ» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г. Челябинска, о признании недействительным решение, при участии в деле, в качестве третьего лица - ФИО2,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 – представителя по доверенности от 05.12.2022 года, личность удостоверена паспортом, ФИО4 – представителя по доверенности от 26.08.2022 года, личность удостоверена паспортом;

от ответчика: ФИО5 – представителя по доверенности №03-20/022852 от 27.12.2021 года, личность подтверждена служебным удостоверением; ФИО6 – представителя по доверенности №03-20/022827 от 27.12.2021 года, личность подтверждена служебным удостоверением;

от третьего лица: не явился, извещен.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЧОМЗ» (далее – истец), 07.06.2022 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г. Челябинска, о признании недействительными решений от 02.12.2021 № 2319, 2318, 2320, 2297 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 27.07.2022 суд объединил в одно производство для совместного рассмотрения дела № А76-19226/2022, №А76-19222/2022, №А76-19206/2022, №А76-19223/2022, присвоив делу № А76-19226/2022.

Определением от 27.07.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования, привлечен ФИО2.

Как следует из материалов дела инспекцией проведены камеральные налоговые проверки следующих расчетов:

уточненного расчета по форме № 6-НДФЛ (корректировка № 1) за 9 месяцев 2019 года, представленного 04.12.2020, в котором налоговый агент уменьшил к уплате НДФЛ на сумму 1 219 224 руб.,

уточненного расчета по форме № 6-НДФЛ (корректировка № 1) за 3 месяцев 2019 года, представленного в Инспекцию 04.12.2020, согласно которому налоговым агентом уменьшена к уплате сумма НДФЛ в размере 872 721 руб.,

уточненного расчета по форме № 6-НДФЛ (корректировка № 1) за 6 месяцев 2019 года, представленного в Инспекцию 04.12.2020, согласно которому налоговым агентом уменьшена к уплате сумма НДФЛ в размере 1 458 988 руб.,

- уточненного расчета по форме № 6-НДФЛ (корректировка № 1) за 12 месяцев 2019 года, представленного в Инспекцию 04.12.2020, согласно которому налоговым агентом уменьшена к уплате сумма НДФЛ в размере 1 782 644 руб. в отношении ФИО2 по коду дохода «Авторские вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы».

Как установлено налоговым органом, ООО «ЧОМЗ» в уточненных расчетах по форме № 6-НДФЛ за спорные периоды уменьшена сумма НДФЛ к уплате в связи с тем, что ООО «ЧОМЗ» исключены из суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, выплаты по договорам в отношении ФИО2.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определенной в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (ст. 209 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункты 4, 6 статьи 226 НК РФ).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что обществом в период 2019 года производились выплаты ФИО2, а именно, ООО «Инженерный центр АС Теплострой» по письмам ООО «ЧОМЗ» перечислены денежные средства на лицевой счет ФИО2 по сублицензионным договорам от 10.06.2019 № 1, от 02.07.2018 № 3, от23.07.2018 № 4. При этом с суммы указанной выплаты удержан и перечислен в бюджет НДФЛ.

При этом налоговым органом отмечено, что вознаграждение по сублицензионным от 10.06.2019№ 1, от 02.07.2018 № 3, от 23.07.2018 № 4 ФИО2 в 2019 году не начислялось и не выплачивалось, поэтому в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2019 год сумма выплаты не отражена, противоречит ранее представленной первичной справке по форме 2-НДФЛ за 2019 год в отношении ФИО2 в 2019 году не начислялось и не выплачивалось, поэтому в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2019 год сумма выплаты не отражена, противоречит ранее представленной первичной справке по форме 2-НДФЛ за 2019 год в отношении ФИО2

Данный факт также выявлен налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года, что повлекло начисление страховых взносов в результате занижения сумм выплат и вознаграждений, о чем составлены акт налоговой проверки от 29.04.2020 № 1308, дополнение от 20.11.2020 № 20 к акту проверки и вынесено решение от 27.05.2021 № 1840 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из материалов проверки следует, что согласно договору от 27.02.2018 № 3 (далее - Договор № 3) ФИО7 и ФИО8 («Лицензиары»), являющиеся владельцами патента № 2284305 на изобретение «Способ изготовления жаростойкой бетонной смеси и способ изготовления изделий из жаростойкой бетонной смеси», предоставляют ООО «ЧОМЗ» («Лицензиат»), в лице директора ФИО9, неисключительную лицензию на использование изобретения, охраняемого патентом № 2284305.

Согласно патенту на полезную модель № 2284305 ФИО7 и ФИО8 являются авторами изобретения «Способ изготовления жаростойкой бетонной смеси и способ изготовления изделий из жаростойкой бетонной смеси».

Договор заключен на срок до 27.02.2019 и вступает в силу с даты его регистрации в установленном порядке в Роспатенте (п. 13.1 Договора № 3).

Согласно п. 8.1 и 8.2 Договора № 3 за предоставление прав, предусмотренных договором, техническую документацию, консультации и другую информацию и техническую помощь Лицензиат уплачивает Лицензиару следующее вознаграждение: ФИО7 - в сумме 30 000 000 руб., ФИО8 - разовое вознаграждение в размере 30 000 руб.

Выплата Лицензиару вознаграждения производится Лицензиатом в следующем порядке: в течение одного года ежеквартально равными долями начиная с первого квартала от даты передачи технической документации согласно пп. 4.2, 4.3 Договора № 3 денежными средствами либо любыми другими способами, не запрещенными законодательством РФ.

Согласно сведениям на официальном сайте Роспатента (http://rupto.ru) договор зарегистрирован 24.04.2018; лицо, предоставляющее право использования: ФИО7, ФИО8; лицо, которому предоставлено право использования: ООО «ЧОМЗ»: вид договора: лицензионный; условия договора: неисключительная лицензия на срок до 27.02.2019 на территории РФ: дата внесения в Государственный реестр: 24.04.2018.

В ходе проверки расчета по страховым взносам за 2019 год Общество указывало, что договор от 27.02.2018 № 3 не использовался в деятельности Общества и соответственно вознаграждение по нему ФИО7 и ФИО8 не начислялось и не выплачивалось, в подтверждение чего были представлены:

-копия дополнительного соглашения от 14.05.2018 № 1 к договору № 3 от 27.02.2018, согласно которому сумма вознаграждения ФИО7 уменьшена по сравнению с договором от 27.02.2018 № 3 с 30 000 000 руб. до 10 руб., сумма вознаграждения ФИО8 уменьшена по сравнению с договором от 27.02.2018 № 3 с 30 000 руб. до 10 руб.;

-информационное письмо б/н б/д, в котором ООО «ЧОМЗ» сообщает, что в некоторых платежных поручениях ООО «ИЦ АС Теплострой» при перечислении денежных средств ФИО7 по письмам ООО «ЧОМЗ» в назначении платежа неверно указаны номер и дата договора;

-заявление ФИО2 директору ООО «ЧОМЗ» с просьбой считать назначение платежа в платежных поручениях по перечислению вознаграждения по договору от 27.02.2018 № 3 как перечисление денежных средств по договору займа от 02.07.2018 № 3 (представлено с жалобой на решение);

-заявление ФИО2 директору ООО «ЧОМЗ» с просьбой считать назначение платежа в платежных поручениях по перечислению вознаграждения по договору от 27.02.2018 № 3, как перечисление денежных средств по договору от 10.02.2017 №1.

Вместе с тем, инспекцией установлено следующее.

Выплата вознаграждения ФИО7 по договору от 27.02.2018 № 3 подтверждается результатами анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ИЦ АС Теплострой» (является взаимозависимой по отношению к ООО «ЧОМЗ»).

Согласно выписке по расчетным счетам ООО «ИЦ АС Теплострой» ИНН <***>, осуществляющего перечисление денежных средств за ООО «ЧОМЗ», в 2019 году имеются перечисления денежных средств в адрес ФИО2 для ФИО7 с назначением платежа «переч по пис..за ЧОМЗ ИНН <***> ФИО2 по заявл. ФИО7 вознаграждение по договору от 27.02.18г. НДС НЕ ПРЕДУСМОТРЕН».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год в отношении ФИО7 в налоговый орган не представлены, однако выплаты вознаграждения отражены в справках по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО2

Инспекцией при проведении проверок расчетов ООО «ЧОМЗ» по страховым взносам за 2019 год и сопоставлении показателей расчета с данными, отраженными Обществом в расчетах по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, установлены расхождения в суммах выплат, начисленных в пользу застрахованных лиц, и в суммах доходов физических лиц.

Согласно представленному расчету по форме № 6-НДФЛ за 12 месяцев 2019 года сумма начисленного дохода составляет 111 649 436,28 руб., сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, отраженная в расчете по страховым взносам – 57 709 314,10 руб. Расхождения составили 53 940 122,18 руб.

В адрес Общества направлено требование от 30.03.2020 № 3892 о представлении пояснений по выявленным расхождениям, в ответ на которое 13.04.2020 представлены пояснения о том, что расхождения образовались, в том числе, в части выплат по лицензионному договору в сумме 54 028 654 руб.

Указанное пояснение подтверждено представленными 26.02.2020 справками о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год, согласно которым общая сумма выплат в виде авторских вознаграждений за открытия, изобретения, промышленные образцы (код дохода 2209) составляла 54 028 654 руб., в том числе: ФИО10 - 30 000 руб., ФИО2 - 53 998 654 руб.

При этом суммы исчисленного ООО «ЧОМЗ» налога на доходы физических лиц, согласно представленным расчетам лиц по форме 6-НДФЛ за 2019 год, перечислялись в бюджет в течение 2019 года в полном размере, в том числе с сумм выплат в виде авторских вознаграждений за открытия, изобретения, промышленные образцы.

Кроме того, факт выплаты в 2019 году вознаграждения по лицензионным договорам подтвержден выписками о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ИЦ АС Теплострой» (является взаимозависимой организацией по отношению к ООО «ЧОМЗ»).

Таким образом, первоначально представленные ООО «ЧОМЗ» документы (справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ), уплата НДФЛ в соответствующих справкам и расчетам суммах, а также наличие перечислений денежных средств физическим лицам по расчетным счетам Общества по лицензионным и сублицензионным договорам, а также представленные пояснения подтверждают выплату вознаграждения в 2018, 2019 гг.

При этом, из материалов дела следует, что только после вручения акта налоговой проверки от 29.04.2020 № 1308 и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках проверки расчета по страховым взносам за 2019 год ООО «ЧОМЗ» 26.11.2020 представлены уточненные справки формы 2-НДФЛ за 2019 год, в которых сумма дохода, полученного ФИО2 в виде авторского вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы (код дохода -2209), уменьшена на 41 487 297 руб. и составила 12 511 357 руб.

Аналогичные изменения внесены в расчет по форме 6-НДФЛ за 2019 год.

При этом, как устанволено инспекцией, ООО «Инженерный центр АС Теплострой» письма об исправлении назначения платежа не представлялись.

Суд считает, что представленные налогоплательщиком уточненные справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ, а также договоры займа с ФИО2 противоречат ранее представленной плательщиком в Инспекцию отчетности, сведениям об уплате в бюджет налога на доходы физических лиц, а также сведениям о перечислении физическим лицам денежных средств по лицензионным и сублицензионным договорам.

Таким образом, суд считает, что наличие первоначально представленных ООО «ЧОМЗ» документов (зарегистрированные лицензионные договоры, справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ), уплата НДФЛ в соответствующих справкам и расчетам суммах, а также наличие перечислений денежных средств по расчетным счетам Общества по лицензионным договорам, в их совокупности и взаимной связи свидетельствует о фактическом исполнении условий лицензионных договоров, в связи с чем основания для признания указанных документов составленными ошибочно отсутствуют.

Представленные заявителем договоры займа от 02.07.2018 № 3, от 10.06.2019 № 1, с учетом вышеуказанных доказательств не опровергают выводы налогового органа.

Суд также отмечает, что решением суда по делу № А76-37311/2021, вступившим в законную силу, отказано в удовлетворении требований общества о признании недействительными решений налогового органа о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении страховых взносов за 2018, 2019 годы при установлении аналогичных по рассматриваемому делу обстоятельств.

Довод заявителя о нарушении срока составления актов налоговых проверок за спорные периоды судом отклонен, поскольку само по себе данное обстоятельство, по мнению суда, не влечет применение положений п. 14 ст. 101 НК РФ с учетом того, что материалами дела подтверждено соблюдение существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренные п. 14 ст. 101 НК РФ, обществу дана возможность представления возражений на акт налоговой проверки, а также участия в рассмотрения материалов налоговой проверки, его права не нарушены.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемое решение не подлежит признанию недействительным.

В связи с отказом в удовлетворении заявления понесенные обществом расхода по уплате госпошлина относятся на него в соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ,

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А. Кунышева