Решение от 17 июля 2024 г. по делу № А56-25251/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-25251/2024
18 июля 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 27 июня 2024 года. Полный текст решения изготовлен 18 июля 2024 года.


Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,


при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Коттеджно - эксплуатационный потребительский кооператив "Бугры"

Заинтересованное лицо: 1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Ленинградской области; 2. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 Ленинградской области,

О признании незаконным требования № 6927,

при участии

от заявителя – представителя ФИО2, по доверенности от 17.07.2023,

от заинтересованного лица 1 – представителя ФИО3, доверенности от 09.01.2024.

от заинтересованного лица 2 – представителя ФИО4, по доверенности от 10.01.2024. 



установил:

заявитель - Коттеджно-эксплуатационный потребительский кооператив "Бугры"  обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Ленинградской области о признании незаконным требования № 6927 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 19.07.2023, об обязании произвести перерасчет земельного налога за 2022 год.

Определением от 26.03.2024 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением от 23.05.2024 к участию в деле  в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области.

В судебном заседании представитель заявителя заявил ходатайство о приобщении к материалам дела документов.

Также, в судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, коттеджно-эксплуатационный потребительский кооператив «Бугры» (далее по тексту – Заявитель; Кооператив) является собственником земельных участков, расположенных на территории д. Энколово Всеволожского района Ленинградской области, в том числе, с кадастровыми номерами: 47:07:0713003:441, 47:07:0713003:436, 47:07:0713003:299, 47:07:0713003:438, 47:07:0713003:898, 47:07:0713003:996 (далее - Земельные участки). Из земельного участка 47:07:0713003:996 в связи с перераспределением 28.10.2022 образованы три новых земельных участка: 47:07:0713003:17506, № 47:07:0713003:17514, № 47:07:0713003:17513.

Являясь собственником земельных участков, Кооператив в соответствии с положениями налогового законодательства является плательщиком земельного налога. 06.06.2022 г. Кооперативом было получено сообщение N 2698276от 24.05.2022 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за налоговый период 2020, 2021 года в размере 1194246 руб. с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости по вышеуказанным земельным участкам.

Кооператив, посчитав необоснованным применение Инспекцией налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога, представило в Инспекцию в соответствии с пунктом 7 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) пояснения (Обращение от 19.06.2022) с обоснованием правомерности применения при исчислении земельного налога налоговой ставки 0,3% от кадастровой стоимости, просило произвести перерасчет земельного налога. Однако Инспекцией было направлено требование № 54742 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 19 июля 2022, в соответствии с которым за Кооперативом имеется общая задолженность в сумме 633 719 рублей 85 копеек, в том числе по земельному налогу 545 220 рублей. Указанная сумма была взыскана инкассовыми поручениями со счета налогоплательщика на основании решения о взыскании № 10854 от 17.08.2022.

Не согласившись с правомерностью взыскания сумм налога и пени на основании требования № 54742, налогоплательщик обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области.

Решением Управления от 30.12.2022 N 16-22-06/20353@ действия Инспекции по начислению земельного налога по спорным земельным участкам с применением налоговой ставки 1,5% признаны правомерными, жалоба Кооператива оставлена без удовлетворения.

19.08.2023 г. Кооператив получил от Инспекции требование №6927 об уплате задолженности по состоянию на 19.07.2023 г., в котором Инспекция продолжила начислять сумму земельного налога за налоговый период 2022 года в размере 546567,18 руб. с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости по вышеуказанным земельным участкам, при этом Инспекция ранее уплаченные налоги на доходы физических лиц, страховые взносы недобросовестно учла в счет оплату земельного налога, в результате общая сумма задолженности Кооператива перед Инспекцией за 2022 г. на 19.07.2023 г. составила 546567, 18 рублей, пени 42631,76 рублей, что стало поводом для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявитель полагает, что оспариваемое требование нарушает права Кооператива, а также в нарушении положений ст. 69 НК РФ содержит недостоверную информацию относительно наличия недоимки и ее размера, периодах начисления пени и суммах задолженности, на которую пени начислены.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно статье 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) земельный налог отнесен к местным налогам и сборам.

Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют, в том числе, налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ.

Статьей 387 НК РФ предусматривается, что земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 2 статьи 387 НК РФ установлено, что представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 настоящего Кодекса, а также порядок и сроки уплаты налога.

На основании п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Земельные участи, принадлежащие КЭПК «Бугры» расположены во Всеволожском районе, п. Бугры, Бугровское сельское поселение.

На территории Бугровского сельского поселения Всеволожского муниципального района Ленинградской области земельный налог установлен Решением Совета депутатов муниципального образования Бугровское сельское поселение Всеволожского муниципального района Ленинградской области от 24.11.2021 № 59 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Бугровское сельское поселение» (Решение от 24.11.2021 № 59).

Согласно пункту 2 Решения от 24.11.2021 № 59 ставка земельного налога в размере 0,3% применяется в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); - не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. К остальным земельным участкам, применяется ставка земельного налога равная 1,5%.

В соответствии с данными ЕГРЮЛ основной вид деятельности Заявителя: «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе». КЭПК «Бугры» состоят на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области по месту регистрации: 188660, Ленинградская обл., Всеволожский рн, <...>.

Согласно сведений, имеющихся у налогового органа в 2022 году КЭПК «Бугры» имеет в собственности земельные участки с кадастровыми номерами: 47:07:0713003:436, 47:07:0713003:441, 47:07:0713003:898, 47:07:0713003:438, 47:07:0713003:996, 47:07:0713003:299 категории земли «земли населенных пунктов» с разрешенным использованием «для индивидуального жилищного строительства».

Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области в адрес общества направлено сообщение об исчисленной сумме земельного налога от 26.04.2023 № 3626608, согласно которому подлежит к уплате земельный налог за 2022 год, исчисленный исходя из налоговой ставки 1,5% в отношении всех земельных участков.

Не согласившись с сообщение об исчисленной сумме земельного налога, Общество обратилось в УФНС России по Ленинградской области. Решением УФНС по Ленинградской области жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество в заявлении настаивает на необходимости применения ставки земельного налога 0,3% в отношении принадлежащих ему спорных земельных участков ввиду того, что участки заняты объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а именно: по спорным участкам проходит распределительный газопровод, расположены объекты электросетевого хозяйства, находятся линии электропередач, линейно-кабельные сооружения связи, на земельном участке с кадастровым номером 47:07:0713003:996 расположена комплектная трансформаторная подстанция и охранная зона ручья.

В пункте 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации указано, что система коммунальной инфраструктуры - это комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

В письме Минфина России от 26.07.2018 № 03-05-05-01/52585 сообщается, что для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (МО), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда - основание для такой квалификации - градостроительная документация, правоустанавливающие документы на объекты недвижимого имущества, первичные документы, являющиеся основанием для постановки объектов на бухгалтерский учет, а также сведения, поступающие в налоговые органы от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет земельных участков и объектов недвижимости.

Таким образом, возможность применения пониженной ставки земельного налога применительно к ситуации зависит от наличия на расположенных на земельном участке объектов коммунальной инфраструктуры, которые должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда.

Для обоснования ставки 0,3% по земельным участкам с разрешенным использованием «для индивидуального жилищного строительства» требуется наличие документированных сведений, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ размещение на налогооблагаемом ЗУ жилых помещений (например, сведений ЕГРН, документов, подтверждающих государственный учет и (или) техническую инвентаризацию ранее учтенных объектов недвижимости).

Согласно представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ сведениям Управления Росреестра по Ленинградской области КЭПК «Бугры» не имеет в собственности объектов недвижимого имущества, в том числе жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (зданий, строений, сооружений, объектов недвижимого имущества и входящих в их состав инженерного оборудования, предназначенных для функционирования жилищно-коммунального комплекса).

Доказательств размещения на спорных земельных участках объектов ЖКХ не представлено.

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией правомерно произведено начисление земельного налога по вышеуказанным земельным участкам с разрешенным использованием «для индивидуального жилищного строительства» по ставке 1,5%. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из положений пунктов 1-3 статьи 69 НК РФ следует, что требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее и соответствующие пени в срок. Данное требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В связи с наличием задолженности по земельному налогу, налогоплательщику, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 6927 по состоянию на 19.07.2023 на сумму 589 198,94 руб. со сроком исполнения до 22.08.2023.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


          Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья                                                                           Сундеева М.В.