Решение от 27 января 2020 г. по делу № А35-2162/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-2162/2019
23 января 2020 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 20.01.2020 г.

Полный текст решения изготовлен 27.01.2020 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Н.С.Т.» в лице конкурсного управляющего ФИО2

к ИФНС России по г. Курску

о признании недействительным решения ИФНС

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом

от ответчика: ФИО3 – главный специалист-эксперт правового отдела УФНС по доверенности от 24.12.2019

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Н.С.Т.» в лице конкурсного управляющего ФИО2 заявило требование о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 09.11.2018 г. № 19-28/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки. Представитель заявителя в заседание не явился.

ИФНС России по г. Курску в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в указанной сумме, начисления соответствующих пеней и санкций, так как налогоплательщик неправомерно, по мнению налогового органа, включил в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от ООО «Форсаж», поскольку документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты в установленном порядке налогоплательщиком представлены не были.

Заслушав мнение представителя ответчика и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Н.С.Т.» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.12.2006 и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя ИФНС России по г. Курску № 20-10/258/227 от 29.09.2017 г. работниками ИФНС России по г. Курску в период с 29.09.2017 г. по 25.05.2018 г. была проведена выездная налоговая проверка ООО «Н.С.Т.».

Проверка была проведена за период с 01.01.2016 г. по 25.08.2017 г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, транспортного налога с организаций, налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц. Сведения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки, приостановлении и возобновлении проведения выездной налоговой проверки приведены в справке о проведенной выездной налоговой проверке от 25.05.2018 № 19-10/8.

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.10.2017 г. по делу А35-7564/2017 Общество с ограниченной ответственностью «Н.С.Т.» признано несостоятельным (банкротом) как ликвидируемый должник, открыто конкурсное производство и конкурсным управляющим утвержден ФИО2.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 19-27/1 от 24.07.2018 г.

В ходе выездной налоговой проверки была установлена, в частности, не полная уплата налога на добавленную стоимость в общей сумме 4309905 руб. 00 коп. за 3 квартал 2016 г.;

неполная уплата налога на прибыль организаций в сумме 51895 руб. 83 коп. за 2016 г. вследствие неправомерного принятия расходов в целях налогообложения;

непредставление в установленный срок документов в количестве 103 штук в налоговый орган.

По результатам проверки предлагалось начислить ООО «Н.С.Т.» пени за несвоевременную уплату налогов и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, в соответствии со ст. 126 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговый орган документов, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия акта проверки приобщена к материалам дела.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, налоговый орган 24.07.2018 принял решение № 19-10/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, исполняющий обязанности заместителя руководителя налогового органа принял решение № 19-28/17 от 09.11.2018 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому решил доначислить суммы неуплаченных налогов: налог на прибыль организаций за 2016 г. в сумме 51895 руб. 83 коп., в том числе в федеральный бюджет в сумме 5189 руб. 58 коп., в бюджет субъектов федерации в сумме 46706 руб. 25 коп.;

налог на добавленную стоимость в сумме 4309950 руб. 00 коп. за 3 квартал 2016 г.;

привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 430995 руб. 00 коп. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость ;

штрафа в сумме 5189 руб. 58 коп. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций;

в соответствии со ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов в размере 200 руб. за каждый документ за непредставление 109 документов виде штрафа в сумме 10900 руб. (размеры штрафов снижены в 2 раза с учетом смягчающих обстоятельств);

начислить пени по состоянию на 09.11.2018 г. в сумме 863139 руб. 32 коп. за не уплату налога на добавленную стоимость,

в сумме 6505 руб. 34 коп. за не уплату налога на прибыль организаций;

предложить налогоплательщику уплатить указанные в п.3. 1 решения недоимку, пени и штрафы; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа и в установленном ст. 101.2 НК РФ порядке 13.12.2018 г. обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области, ссылаясь, в частности, на необоснованность доначисления налогов в указанных суммах, начисления соответствующих пени и санкций, так как, по мнению заявителя, у налогового органа отсутствовали основания для отказа в предоставлении налогового вычета по НДС по контрагенту ООО «Форсаж», поскольку налогоплательщика не наделен полномочиями по проверке достоверности сведений о контрагентах, содержащихся в федеральных информационных ресурсах, спорный контрагент числится в Едином государственном реестре юридических лиц, реальность хозяйственных отношений с ООО «Форсаж» не опровергнута, факт непредставления документов, подтверждающих правомерность включения в состав внереализационных расходов затрат не исключает их предоставления впоследствии, если они будут переданы арбитражному управляющему руководителем должника.

Решением УФНС России по Курской области № 500 от 29.12.2018 г. апелляционная жалоба ООО «Н.С.Т.» была оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Курску от 09.11.2018 г. № 19-28/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения. Ксерокопия решения УФНС приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в решении, доначислением ему налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, начислением соответствующих пеней и санкций и привлечением его к налоговой ответственности в соответствии со ст. 126 НК РФ, полагая указанное решение налогового органа необоснованным и незаконным, поскольку заявитель не наделан полномочиями по проверке достоверности сведений, содержащихся федеральных информационных ресурсах, а государственная регистрации ООО «Форсаж» состоялась, указанная организация числится в едином государственном реестре юридических лиц, оснований полагать, что она фактически хозяйственную деятельность не осуществляла, не имеется, доказательств обратного налоговым органом не представлено, отсутствие лица по юридическом адресу не исключает возможности его местонахождения и осуществления хозяйственной деятельности по иному адресу. Указанные налоговым органом в оспариваемом решении критерии недобросовестности контрагента не могли быть установлены доступными для заявителя способами, поэтому границы проявления должной осмотрительности определяются в том числе доступностью сведений, которые могут быть получены налогоплательщиком о своем контрагенте. Реальность хозяйственных отношений с ООО «Форсаж» не опровергнута, запрошенные арбитражным судом документы не были предоставлены конкурсным управляющим по той причине, что они не были получены от руководителя должника, соответственно, в действиях налогоплательщика, по мнению заявителя, отсутствует вина при решении вопроса о привлечении к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ. Также факт непредставления документов, подтверждающих правомерность включения в состав внереализационных затрат, не исключает их предоставления впоследствии, если они будут переданы арбитражному управляющему бывшим руководителем должника. Посчитав свои права нарушенными доначислением налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, начислением соответствующих пеней и санкций решением ИФНС России по г. Курску от 09.11.2018 г. № 19-28/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в частности, получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности, уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе, в частности, требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;

взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119,129.4,129.6,129.9 – 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются, в частности:

организации;

индивидуальные предприниматели;

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после приятии на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору) контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженность по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 – 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются самостоятельно.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 г. на сумму 259479 руб. 17 коп. вследствие не представления налогоплательщиком подтверждающих документов в отношении указанной суммы, включенной налогоплательщиком в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 г., в том числе - 31194 руб. 91 коп. налог на добавленную стоимость от списания кредиторско1 задолженности, - 18854 руб. 57 коп. прочие доходы и расходы, - 12362 руб. спортивные мероприятия, - 10282 руб. 42 коп. участие в Курской Коренной ярмарке, - 186785 руб. 21 коп. штрафы, пени, неустойки. Указанные суммы были установлены по представленной налогоплательщиком оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.2 «Прочие расходы». Указанные расходы отражены в представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 г. в общей сумме внереализационных расходов 1271138 руб. Налоговым органом в ходе налоговой проверки было представлено налогоплательщику требование № 20-10/258/227/7 от 15.01.2018 г. о предоставлении документов, которым налогоплательщику предлагалось в течение 10 дней со дня вручения указанного требования представить, в частности, расшифровку расходов, включенных во внереализационные расходы за 2016 г. по статьям затрат: прочие расходы и расходы в сумме 18854 руб. 57 коп., спортивные мероприятия в сумме 12362 руб., участие в Курской Коренской ярмарке в сумме 10282 руб. 48 коп., штрафы, пени, неустойки в сумме 186785 руб. 21 коп. Ксерокопия требования приобщена к материалам дела. В установленный срок документы представлены не были. Допрошенный в качестве свидетеля конкурсный управляющий ООО «Н.С.Т.» ФИО2 пояснил (протокол допроса № 6742 от 28.02.2018 г., т.3 л.д. 41-44) по указанному вопросу, что бывшим руководителем ФИО4 была передана бухгалтерская документация должника, которая разбиралась конкурсным управляющим, расшифровку ОСВ 91.2 за 2016 год по статьям затрат по расходам определяли и формировали для отражения в бухгалтерском и налоговом учете должностные лица ООО «Н.С.Т.». В ходе рассмотрения настоящего дела документы, подтверждающие указанные расходы, налогоплательщиком представлены не были.

Между тем, в силу положений ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В частности, ст. Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" (действовавшей в спорный период) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 ст. 9 того же Федерального закона.

Таким образом, налогоплательщиком затраты в сумме 259479 руб. 17 коп., включенные в состав внереализационных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 г. документально не подтверждены и требования налогоплательщика в данной части подлежат отклонению.

Также подлежат отклонению и требования заявителя в части начисления пени в сумме 6276 руб. 34 коп. за неуплату налога на прибыль организаций, так как в силу положений ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, и наличие задолженности безусловно определяет начисление пени. Положения ст. 126 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» исключают возможность начисления штрафов и неустоек после открытия конкурсного производства, за исключением текущих платежей, а доначисление налогов в рамках налоговой проверки относит их к текущим платежам.

Также как указано в акте налоговой проверки, оспариваемом решении и следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки при анализе данных представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 г. установлено, что согласно данных, содержащихся в разделе 8 сведений книги покупок ООО «Н.С.Т.», отраженных налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, установлен контрагент ООО «Форсаж», с которым были совершены сделки на общую сумму 28254121 руб., сумма НДС, предъявленная к вычету составила 4309950 руб. по следующим счетам-фактурам: № 00000008 от 30.09.2016 г. на сумму 13043665 руб. 06 коп., в том числе НДС 1989711 руб. 62 коп., № 00000003 от 30.07.2016 на сумму 2011333 руб. 65 коп., в том числе НДС 306813 руб. 61 коп., № 00000006 от 21.09.2016 на сумму 3478114 руб. 90 коп., в том числе НДС 530559 руб. 90 коп., № 00000007 от 26.09.2016 на сумму 5220025 руб. 17 коп., в том числе НДС 796275 руб. 03 коп., № 00000001 от 25.07.2016 г. на сумму 755174 руб. 04 коп., в том числе НДС 115196 руб. 04 коп., № 00000005 от 20.08.2016 на сумму 3745808 руб. 23 коп., в том числе НДС 571394 руб. 48 коп. С целью подтверждения и обоснования заявленного налогового вычета в адрес ООО «Н.С.Т.» было направлено требование № 20-10/258/227/7 от 15.01.2018 г. о предоставлении документов, в том числе договора с ООО «Форсаж», карточки контрагента ООО «Форсаж», актов выполненных работ с ООО «Форсаж», расшифровок к актам выполненных работ с ООО «Форсаж», счетов-фактур № 00000008 от 30.09.2016 г. на сумму 13043665 руб. 06 коп., в том числе НДС 1989711 руб. 62 коп., № 00000003 от 30.07.2016 на сумму 2011333 руб. 65 коп., в том числе НДС 306813 руб. 61 коп., № 00000006 от 21.09.2016 на сумму 3478114 руб. 90 коп., в том числе НДС 530559 руб. 90 коп., № 00000007 от 26.09.2016 на сумму 5220025 руб. 17 коп., в том числе НДС 796275 руб. 03 коп., № 00000001 от 25.07.2016 г. на сумму 755174 руб. 04 коп., в том числе НДС 115196 руб. 04 коп., № 00000005 от 20.08.2016 на сумму 3745808 руб. 23 коп., в том числе НДС 571394 руб. 48 коп., актов сверки с ООО «Форсаж», деловой переписки с ООО «Форсаж», иных первичных документов, подтверждающих хозяйственные отношения с ООО «Форсаж» за период с 01.01.2016 по 25.08.2017. Указанные документы ООО «Н.С.Т.» в ходе проведения выездной налоговой проверки не представлены. Опрошенный в качестве свидетеля конкурсный управляющий ФИО2 (протокол допроса № 6742 от 28.03.2018 г.) показал, в частности, что на данный момент в документах должника не обнаружено какой-либо первичной документации, связанной с ООО «Форсаж». В случае нахождения запрашиваемых документов по ООО «Форсаж» они незамедлительно будут представлены в налоговые органы. Указанные документы ни в ходе выездной налоговой проверки, ни при рассмотрении настоящего дела представлены не были. Приглашенный в налоговый орган руководитель ООО «Н.С.Т.» ФИО4 на допрос не явился.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» у ООО «Н.С.Т.» по состоянию на 25.08.2017 г. имеется непогашенная кредиторская задолженность в сумме 28254121 руб. 05 коп.

По запросу налогового органа, работниками межрайонной ИФНС Росиси № 19 по г. Москве был произведен осмотр по фактическому адресу ООО «Форсаж» на предмет установления его местонахождения. В результате осмотра установлено, что ООО «Форсаж» по юридическому адресу не находится. Документы в отношении ООО «Форсаж» не представлены. Последняя представленная им отчетность – декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2017 г., декларация по НДС за 3 квартал 2017 г. нулевая. Согласно данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 г. доходы от реализации составили 33549514 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов – 33460000 руб., прибыль – 89514 руб., налог – 17902 руб. Согласно данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 г. налоговая база составила 23944170 руб., сумма налога – 4309951 руб., сумма налоговых вычетов – 4264470 руб., налог к уплате – 45481 руб.

Таким образом, в налоговой отчетности ООО «Форсаж» за 3 квартал 2016 г. действительно отражена сумма реализации товара (работ, услуг) в адрес ООО «Н.С.Т.». Вместе с тем, стоимость полученного от ООО «Форсаж» товара (работ, услуг) согласно бухгалтерской отчетности ООО «Н.С.Т.» оплачена не была, в том числе и на момент проверки.

Кроме того, в силу положений ст. 169 ННК РФ документом, на основании которого налогоплательщик имеет право предъявить к вычету налог на добавленную стоимость, является счет-фактура. Однако счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Форсаж» ООО «Н.С.Т.» представлены не были, налоговым органом по месту регистрации ООО «Форсаж» в проверяемом периоде также получены не были.

При таких условиях суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя в данной части в отношении сумм доначисленного налога и пени по указанным выше основаниям.

Как указано в акте налоговой проверки и спариваемом решении, а также следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки было установлено не представление налогоплательщиком в установленный законом срок документов по требованию налогового органа № 20-10/258/227/7 от 15.01.2018 г. в количестве 6 штук – счетов-фактур № 00000008 от 30.09.2016 г., № 00000003 от 30.07.2016, № 00000006 от 21.09.2016, № 00000007 от 26.09.2016, № 00000001 от 25.07.2016 г., № 00000005 от 20.08.2016 г.

Также в ходе налоговой проверки было установлено, что в нарушение п. 2 ст. 230 НК РФ ООО «Н.С.Т.» сведения по форме 2-НДФЛ о полученных доходах и удержанном налоге на доходы физических лиц за 2016 г. на 103 человек представило 18.04.2017 г., в то время как установленный законом срок – не позднее 01.04.2017 г.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ налоговый орган в оспариваемом решении начислил налогоплательщику штраф за указанное нарушение в общей сумме 21800 руб.

С учетом смягчающих обстоятельств в оспариваемом решении налоговый орган, посчитав таким обстоятельством открытие в отношении ООО «Н.С.Т.» конкурсного производства и продление его срока, снизал размер всех начисленных штрафов в два раза.

Доводы налогоплательщика в данной части подлежат отклонению.

В силу положений ст. 113 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение трех лет со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение.

Таким образом, у налогового органа имелись законные основания для начисления штрафа в соответствии со ст. 126 НК РФ за несвоевременное предоставление сведений по форме 2-НДФЛ за 2016 г., поскольку с момента совершения указанного правонарушения не истекло три года.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие

Представленными документами налогоплательщик не доказал обоснованность своих требований и незаконность принятого решения и потому требования заявителя в указанной части подлежат отклонению.

Вместе с тем, суд счел возможным уменьшить размер начисленных оспариваемым решением санкций с учетом смягчающих обстоятельств, поскольку налогоплательщик не имел возможности предоставить налоговому органу документы ввиду их отсутствия, так как руководитель налогоплательщика не передал в полном объеме конкурсному управляющему бухгалтерскую документацию и предпринятыми конкурсным управляющим мерами на момент проведения проверки указанные документы получены не были.

С учетом изложенного, суд счел возможным уменьшить штрафные санкции в десять раз, в том числе по налогу на добавленную стоимость – до 43099 руб. 50 коп., по налогу на прибыль организаций – до 518 руб. 96 коп., по ст. 1266 НК РФ – до 1090 руб.

Таким образом, требования заявителя в данной части подлежат удовлетворению в части признания оспариваемого решения недействительным в части начисления штраф за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 387895 руб. 50 коп., по налогу на прибыль организаций в сумме 4670 руб. 63 коп., в соответствии со ст. 126 НК РФ в сумме 9810 руб. 00 коп.

В остальной части требования заявителя подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган пропорционально удовлетворенным требованиям.

В судебном заседании 20.01.2020 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Н.С.Т.» в лице конкурсного управляющего ФИО2 удовлетворить частично.

Признать недействительным, не соответствующим требованиям ст.ст. 22,23,31,32,75,89,100,101,109,112,114,169,170,171,172,246,252,264,284 НК РФ решение ИФНС России по г. Курску от 09.11.2018 г. № 19-28/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки в части начисления штрафа в сумме 402376 руб. 13 коп., в том числе в соответствии со ст. 122 НК РФ по налогу на прибыл организаций в федеральный бюджет в сумме 467 руб. 06 коп., по налогу на прибыль организаций в бюджет субъектов в сумме 4203 руб. 57 коп, по налогу на добавленную стоимость в сумме 387895 руб. 50 коп., в соответствии со ст. 126 НК РФ в сумме 9810 руб. 00 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по г. Курску в доход Общества с ограниченной ответственностью «Н.С.Т.» 210 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет в сумме 3000 руб. согласно чека-ордера от 14.03.2019 г.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.А. Горевой