Решение от 27 июля 2022 г. по делу № А48-135/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-135/2022
г. Орел
27 июля 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 июля 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 27 июля 2022 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (Орловская область, г. Орёл; ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) о признании недействительными решений № 5683 от 21.09.2021 и № 5691 от 21.09.2021,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представитель ФИО3 (доверенность 57 АА 1183019 от 22.07.2021, диплом о наличии высшего юридического образования, удостоверение № 57/559), (до перерыва) ФИО2 (паспорт), (после перерыва) представитель ФИО4 (доверенность 57 АА 1183019 от 22.07.2021, удостоверение № 57/130), представитель ФИО5 (доверенность 57 АА 1183019 от 22.07.2021, паспорт),

от ответчика – представитель ФИО6 (доверенность № 14 от 22.02.2022, паспорт), представитель ФИО7 (доверенность № 23 от 27.04.2022, диплом о наличии высшего юридического образования, удостоверение № 164974), представитель ФИО8 (доверенность № 60 от 29.11.2021, диплом о наличии высшего юридического образования),

в судебном заседании на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 20 июля 2022 года до 16 час. 30 мин.,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее – ответчик, ИФНС России по г. Орлу, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений № 5683 от 21.09.2021 и № 5691 от 21.09.2021.

Оспариваемым решением № 5683 от 21.09.2021 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 11 079,50 руб., Обществу начислена недоимка по ЕНВД в сумме 141 784 руб., пени в сумме 6 429,51 руб. за несвоевременную уплату налога.

Оспариваемым решением № 5691 от 21.09.2021 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 30 512,10 руб., Обществу начислена недоимка по ЕНВД в сумме 305 121 руб., пени в сумме 11 385,62 руб. за несвоевременную уплату налога.

Всего доначислено по результатам камеральной налоговой проверки 506 311,73 руб.

Основанием для доначисления по итогам проверки единого налога на вмененный доход (ЕНВД), соответствующих им сумм пеней и штрафных санкций, послужил вывод налогового органа о занижении ИП ФИО2 величины физического показателя - площади зала обслуживания посетителей по всем адресам осуществления деятельности.

Заявитель, обращаясь в суд с рассматриваемым заявлением, указывает, что налоговый орган при исчислении недоимки по ЕНВД завысил величину физического показателя для налога, приняв за нее (величину) площадь торгового зала нежилых помещений по техническим паспортам вместо площади зала обслуживания посетителей, которая с учетом площади подсобных помещений значительно меньше.

Ответчик считает заявленные требования необоснованными, указав, что Инспекция при определении величины физического показателя руководствовалась данными технических планов на помещения и экспликациями к планам помещений, представленными БУ ОО «МР БТИ» и арендодателями помещений, как инвентаризационными документами, содержащими необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений этих объектов, исключив при этом площади подсобных помещений.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Согласно информационной выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей заявитель - ИП ФИО2 зарегистрирован за ОГРН <***> и в проверяемом периоде являлся плательщиком ЕНВД.

В период с 13 января 2021 года по 14 апреля 2021 года ИФНС России по г. Орлу проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по ЕНВД за 3 квартал (уточненная налоговая декларация) и 4 квартал 2020 года (первичная), представленных ИП ФИО2

По результатам проверки Инспекцией составлены акты налоговой проверки от 27.04.2021 № 3432 (т. 1, л.д. 16-22) и от 28.04.2021 № 3761 (т. 1, л.д. 23-29).

21.09.2021 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ИП ФИО2 вынесены решения № 5683 и № 5691 о привлечении ИП ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения - за неуплату ЕНВД соответственно за 3 и 4 кварталы 2020 года (т. 1, л.д. 30-40, 41-51).

Из оспариваемых решений от 21.09.2021 № 5683 и № 5691 следует, что ИП ФИО2 применял систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД с 01.08.2016 по 01.01.2021 и осуществлял деятельность «Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей».

В соответствии с решением от 30.04.2020 № 66/1089-ГС «О внесении изменений в решение Орловского областного совета народных депутатов от 31.10.2012 № 25/0438-гс «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории г. Орла» ставка единого налога на вмененный доход в размере 7,5 процента установлена с 1 апреля по 30 сентября 2020 года для субъектов малого и среднего предпринимательства, работающих в пострадавших отраслях, осуществляющих виды экономической деятельности, включенные в группировки Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД 2), ИП ФИО2 вправе применять ставку 7,5 процентов при исчислении налога по ЕНВД за 3 квартал 2020 года.

Согласно представленной налоговой декларации за 3 квартал 2020 года общая сумма исчисленного налога по адресам общественного питания:

- <...>;

- <...>, лит. А;

- <...>;

- <...>, лит. А, пом. 7;

- <...>;

- <...>;

- <...>;

- <...>;

- <...>;

- <...>;

- <...>;

- <...>;

- <...>;

- <...>;

- <...>

составила 125 602 руб.

Сумма исчисленных и оплаченных страховых взносов, платежей и расходов, на которые может быть уменьшена сумма ЕНВД налогоплательщиками, производящими выплаты работникам, занятым в сфере деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, составила 80 512 руб. Сумма исчисленных и оплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере согласно данных декларации составляет 8 904 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по результатам налоговой проверки составляет 62 801 руб.

В оспариваемом решении от 21.09.2021 № 5691 налоговый орган пришел к выводу, что общая сумма исчисленного налога по ЕНВД за 4 квартал 2020 года по всем адресам организации общественного питания согласно данным налоговой декларации составила 239 677 руб.

Сумма исчисленных и оплаченных страховых взносов, платежей и расходов, на которые может быть уменьшена сумма ЕНВД налогоплательщиками, производящими выплаты работникам, занятым в сфере деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, составила 97 880 руб. Сумма исчисленных и оплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере согласно данных декларации составляет 2 808 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по результатам налоговой проверки составляет 138 989 руб.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим в виде ЕНВД, могут уменьшить сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

Налоговым органом установлено, что у ИП ФИО2 имеются наемные работники.

Из оспариваемых решений от 21.09.2021 № 5683 и № 5691 следует, что ИП ФИО2 страховые взносы за наемных работников и страховые взносы в фиксированном размере были уплачены в 3 и 4 кварталах 2020 года в заявленном размере.

ИП ФИО2 представил налоговому органу копии договоров аренды (субаренды) по всем вышеуказанным адресам осуществления деятельности, указанным в декларациях по ЕНВД.

Согласно договору субаренды нежилого помещения № 9/2019 от 01.12.2019 ИП ФИО2 принимает в субаренду у ООО «Пивнофф» часть продовольственного магазина - встроенное помещение № 65, назначение: нежилое, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 101,1 кв.м. Объект предоставляется субарендатору для осуществления услуг согласно уставной деятельности, а именно: помещение будет использоваться субарендатором для размещения закусочной (объекта общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 20 кв.м.

Согласно договору субаренды 4/2019 от 01.01.2019 ИП ФИО2 принимает в субаренду у ООО «Пивнофф» во временное владение и пользование нежилое помещение - 1-этажное, расположенное по адресу: <...>, лит. А, общей площадью 55,2 кв.м., из них для организации закусочной - 5 кв.м.

Согласно договору аренды от 15.08.2020 гр. ФИО9 (арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 во временное владение и пользование нежилое помещение - 1-этажное, расположенное по адресу: <...>, лит. А, общей площадью 55,2 кв.м., из них торговая площадь - 5 кв.м.

Согласно договорам аренды от 01.12.2018 и 01.03.2020 ИП ФИО10 (арендодатель) предоставляет в аренду ИП ФИО2 помещение по адресу: <...>, общей площадью 52,3 кв.м. для размещения закусочной (объект общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв.м.

Согласно договору субаренды № 8/2019 от 01.12.2019 ИП ФИО2 принимает во временное владение и пользование у ООО «Пивнофф» помещение по адресу <...>, лит. А., пом. 7, общей площадью 42,2 кв.м. для размещения закусочной (объект общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв.м.

Согласно договору аренды нежилого помещения от 01.08.2020 гр. ФИО11 (арендодатель) передает ИП ФИО2 в аренду помещение по адресу: <...>, лит. А., пом. 77, общей площадью 42,2 кв.м. для размещения закусочной (объект общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв.м.

Согласно договору аренды от 01.12.2019 гр. ФИО12 (арендодатель) передает во временное владение и пользование ИП ФИО2 нежилое помещение по адресу: <...>, общей площадью 61,5 кв.м. для размещения закусочной (объекта общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 20 кв.м.

Согласно договору аренды № Ор2-А-445/19 от 10.10.2019 АО «Корпорация «ГРИНН» (арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 во временное пользование (аренду) часть нежилого помещения № 24, общей площадью 26 кв.м., расположенное по адресу: <...>, для организации закусочной, розничной торговли пивом, безалкогольными напитками, сопутствующими товарами.

Согласно договору аренды № Ор3-А-316/20 от 30.11.2019 АО «Корпорация «ГРИНН» (арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 (арендатор) во временное пользование (аренду) нежилое помещение № 104 (торговый павильон № 24/1), общей площадью 29,8 кв.м., расположенное по адресу: <...>, для организации закусочной, розничной торговли пивом, безалкогольными напитками, сопутствующими товарами. Часть помещения в размере 8 кв.м. арендатор будет использовать в качестве торговой площади, часть помещения в размере 21,8 кв.м. арендатор будет использовать в качестве складского помещения.

Согласно договору аренды от 21.05.2018 ИП ФИО13 (арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 (арендатор) во временное владение и пользование нежилое помещение общей площадью 69,8 кв.м., расположенное по адресу: <...>, для размещения закусочной (объекта общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв.м.

Согласно договору аренды от 15.04.2017 ИП ФИО13 (арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 (арендатор) во временное владение и пользование нежилое помещение общей площадью 40,4 кв.м., расположенное по адресу: <...>, для размещения закусочной (объекта общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв.м.

Согласно договору аренды от 02.04.2018 ИП ФИО13 (арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 (арендатор) во временное владение и пользование нежилое помещение общей площадью 55,7 кв.м., расположенное по адресу: <...>, для размещения закусочной (объекта общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв.м.

Согласно договору аренды от 21.06.2019 ИП ФИО14 (арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 (арендатор) во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 40,2 кв.м., в том числе торговый зал – 28,5 кв.м., санузел – 2,8 кв.м., подсобное помещение – 8,9 кв.м.

Согласно договору аренды от 01.12.2019 ИП ФИО12 (арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 (арендатор) во временное владение и пользование отдельно стоящее помещение по адресу: <...>, общей площадью 80 кв.м., для размещения закусочной (объекта общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 20 кв.м.

Согласно договору аренды № 557 от 10.08.2017 ЗАО «МИТ» (арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 (арендатор) во временное владение и пользование часть подвала нежилого помещения № 1 лит. А по адресу: <...>, общей площадью 393 кв.м., для размещения закусочной (объекта общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 20 кв.м.

Согласно договору аренды № 1-08/19 от 01.08.2019 ООО «Отдых» (арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 (арендатор) во временное владение и пользование помещение по адресу: <...>, общей площадью 55,1 кв.м., из них для торговли арендатор обязуется использовать 8 кв.м. Помещение предназначено для организации розничной торговли разливным пивом, безалкогольными напитками, сопутствующими товарами и закусочной.

Согласно договору аренды от 01.01.2020 ИП ФИО15 (арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 (арендатор) во временное владение и пользование помещение по адресу <...>, общей площадью 48,6 кв.м., для размещения закусочной (объекта общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв.м.

Бюджетное учреждение Орловской области "Межрегиональное бюро технической инвентаризации" в ходе проведения налоговой проверки на запрос налогового органа предоставило технические паспорта на объекты недвижимости по вышеуказанным адресам.

Как следует из оспариваемых решений, ИП ФИО2 арендует нежилое помещение № 65, расположенное по адресу: <...> общей площадью 101,1 кв.м. Согласно представленному БУ ОО «МР БТИ» техническому паспорту на помещение № 65, расположенное по адресу: <...> и экспликации к плану на нежилое помещение, общая площадь составляет 101,1 кв.м. При этом, согласно экспликации к плану помещения № 65 комната № 29 имеет назначение «Торговый зал» и площадь торгового зала составляет 75 кв.м.

ИП ФИО2 также был представлен договор аренды нежилого помещения от 01.09.2015 № 1-238-15, согласно которому ИП ФИО16 (арендодатель) и ФИО17 (арендодатель) предоставили ООО «Пивнофф» (арендатор) часть продовольственного магазина - встроенное помещение №№ 65, 68 по адресу: <...>, общей площадью 101,1 кв.м. Площадь торгового зала комнаты № 29 составляет 75 кв.м.

ИП ФИО2 арендует нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 55,1 кв.м. Согласно техническому паспорту на нежилое здание (магазин) по адресу: <...> и экспликации к плану помещения общая площадь помещения составляет 55,1 кв.м., при этом комната № 1 имеет назначение «Торговый зал» и площадь торгового зала составляет 45,5 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: <...>, лит. А общей площадью 55,2 кв.м. Согласно представленному БУ ОО «МР БТИ» техническому паспорту на данное помещение и экспликации к плану на нежилое помещение общая площадь составляет 55,2 кв.м. При этом согласно экспликации к плану помещения комната № 1 имеет назначение «Торговый зал» и площадь торгового зала составляет 40,2 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: <...> общей площадью 52,3 кв.м. Согласно представленному БУ ОО «МР БТИ» техническому паспорту на данное помещение и экспликации к плану на нежилое помещение общая площадь составляет 52,3 кв.м. При этом согласно экспликации к плану помещения комната № 1 имеет назначение «Торговый зал» и площадь торгового зала составляет 44,2 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: <...> общей площадью 61,5 кв.м. Согласно представленному БУ ОО «МР БТИ» техническому паспорту на данное помещение экспликации к плану на нежилое помещение общая площадь составляет 79,1 кв.м. При этом согласно экспликации к плану помещения комната № 2 имеет назначение «Торговый зал» и площадь торгового зала составляет 54,8 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: <...> общей площадью 69,8 кв.м. Согласно представленному БУ ОО «МР БТИ» техническому паспорту на данное помещение и экспликации к плану на нежилое помещение общая площадь составляет 69,8 кв.м. При этом согласно экспликации к плану помещения комната № 1 имеет назначение «Торговое» и площадь торгового помещения составляет 43,9 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: <...> общей площадью 40,4 кв.м. Согласно представленному БУ ОО «МР БТИ» техническому паспорту на данное помещение и экспликации к плану на нежилое помещение общая площадь составляет 70,6 кв.м. При этом согласно экспликации к плану помещения комната № 3 и комната № 4 имеют назначение «Торговое» и площадь торгового помещения составляет 32,4 кв.м. и 5,89 кв.м. соответственно. Итого торговая площадь помещения составляет 38,2 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: <...> общей площадью 40,2 кв.м. Согласно представленному БУ ОО «МР БТИ» техническому паспорту на данное помещение и экспликации к плану на нежилое помещение общая площадь составляет 40,2 кв.м. При этом согласно экспликации к плану помещения комната № 83 имеет назначение «Торговый зал» и площадь торгового зала составляет 28,5 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: <...> общей площадью 42,2 кв.м. Согласно представленному БУ ОО «МР БТИ» техническому паспорту на данное помещение и экспликации к плану на нежилое помещение общая площадь составляет 42,2 кв.м. При этом согласно экспликации к плану помещения комната № 1 является основной комнатой в помещении и площадь зала составляет 31,1 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: <...> общей площадью 80 кв.м. Согласно представленному БУ ОО «МР БТИ» техническому паспорту на данное помещение и экспликации к плану на нежилое помещение общая площадь составляет 153,9 кв.м. Согласно экспликации к плану помещения комната № 1 имеет назначение «тамбур» с площадью 1,6 кв.м., комната № 2 имеет назначение «Торговый зал» и площадь торгового зала составляет 136,9 кв.м., комната № 3 имеет назначение «подсобное» с площадью 10,2 кв.м., комната № 4 имеет назначение «туалет» с площадью 10,2 кв.м., комната № 5 имеет назначение «котельная» с площадью 2,7 кв.м. Общая площадь вспомогательных помещений составляет 17 кв.м. Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что на площадь торгового зала в арендуемом ИП ФИО2 помещении приходится 63 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: <...>, пав. 24/1 общей площадью 29,8 кв.м. Согласно техническому плану здания и экспликации к плану помещения комната № 104 (нежилое помещение) имеет назначение «торговое» и площадь торгового зала составляет 29,8 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: г. Орёл, ул. Михалицына, 5, пом. №75 общей площадью 26 кв.м. Согласно техническому плану здания торговый павильон №75 имеет площадь 26 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: <...> общей площадью 55,7 кв.м. Согласно представленному БУ ОО «МР БТИ» техническому паспорту на данное помещение и экспликации к плану на нежилое помещение общая площадь составляет 126,6 кв.м. При этом согласно экспликации к плану помещения комната № 5 и № 6, в которых осуществляет деятельность ИП ФИО2 имеет назначение «Склад» площадью 31,4 кв.м и 24,3 кв.м. соответственно.

Однако в ходе проведения мероприятий гласного оперативно-розыскного характера, проводимых УЭБ и ПК МВД России по Орловской области с привлечением специалистов БУ ОО «МР БТИ», которые состоялись 29.09.2020, было установлено, что в баре «Пивнофф» по адресу: <...> организована деятельность закусочной, розничной торговли пивом, безалкогольными напитками и сопутствующими товарами. В результате проведенного специалистом БУ ОО «МР БТИ» замера площадей бара «Пивнофф» по адресу: <...> было установлено, что площадь зала составляет 37,8 кв.м.

ИП ФИО2 арендует помещение по адресу: <...> общей площадью 48,6 кв.м. Согласно представленному ИП ФИО15 (арендодатель) техническому паспорту на помещение и экспликации к плану на нежилое помещение комната № 41 является основной комнатой в помещении и площадь зала составляет 34,1 кв.м.

Налоговый орган в оспариваемом решении от 21.09.2021 № 5683 указал, что расчет налогового обязательства по ЕНВД должен быть произведен ИП ФИО2 исходя из площади торгового зала, указанной в экспликации помещения к техническому паспорту помещения, а именно:

1. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 45 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 45 х 3 мес. = 254 976 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 254 976 руб. х 7,5% = 19 123 руб.

2. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 38 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 38 х 3 мес. = 215 313 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 215 313 руб. х 7,5% = 16 148 руб.

3. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 44 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 44 х 3 мес. = 249 309 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 249 309 руб. х 7,5% = 18 698 руб.

4. По адресу осуществления деятельности: <...>, пав.24/1 налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 30 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. * 2,005 х 0.942 х 30 х 3 мес. = 169 983 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 169983 руб. х 7,5% = 12 749 руб.

5. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 38 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 38 х 3 мес. = 215 313 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 215 313 руб. х 7,5% = 16 148 руб.

6. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 75 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 75 х 2 = 283 306 руб. (за июль и август 2020 года); 141 653 руб./30 дней х 1 = 4 722 руб. (за сентябрь 2020 года). Итого налоговая база за 3 квартал 2020 года: 283 306 руб.+ 4 722 руб. = 288 028 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 288 028 руб. х 7,5% = 21 602 руб.

7. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 44 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 44 х 3 мес. = 249 309 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 249 309 руб. х 7,5% = 18 698 руб.

8. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 63 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0.942 х 63 х 3 мес. = 356 967 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 356 967 руб. х 7,5% = 26 773 руб.

9. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 40 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0.942 х 40 х 3 мес. = 226 644 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 226 644 руб. х 7,5% = 16 998 руб.

10. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 31 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2.005 х 0,942 х 31 х 3 мес. = 175 650 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 175 650 руб. х 7,5% = 13 174 руб.

11. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 55 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 55 х 3 мес. = 311 637 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 311 637 руб. х 7,5% = 23 373 руб.

12. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 28 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 28 х 3 мес. = 158 652 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 158 652 руб. х 7,5% = 11 899 руб.

13. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 26 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 26 х 3 мес. = 147 318 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 147 318 руб. х 7,5% = 11049 руб.

14. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 34 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2.005 х 0.942 х 34 х 3 мес. = 192 648 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 192 648 руб. х 7,5% = 14 449 руб.

Итого сумма исчисленного налога по ЕНВД за 3 квартал 2020 года по адресам осуществления деятельности, указанным в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данным налогового органа составит – 294 001 руб.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что ИП ФИО2 неправомерно занизил сумму исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2020 года на сумму 168 399 руб. (125 602 руб. (сумма исчисленного налога по данным налогоплательщика) - 294 001 руб. (сумма исчисленного налога по данным налогового органа)).

Кроме того, по мнению налогового органа, ИП ФИО2 неправомерно занизил сумму налога по ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет на сумму 141 784 руб. (294 001 руб. (сумма исчисленного налога по данным налогового органа) – 80 512 руб. (уплата страховых взносов за наемных работников) – 8 904 руб. (уплата страховых взносов в фиксированном размере) – 62 801 руб. (сумма налога к уплате по данным налогоплательщика)).

Налоговый орган в оспариваемом решении от 21.09.2021 № 5691 указал, что расчет налогового обязательства по ЕНВД должен быть произведен ИП ФИО2 исходя из площади торгового зала, указанной в экспликации помещения к техническому паспорту помещения, а именно:

1. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 45 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0.942 х 45 х 3 мес. = 254 976 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 254 976 руб. х 15% = 38 246 руб.

2. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 38 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942* 38 х 3 мес. = 215 313 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 215 313 руб. х 15% = 32 297 руб.

3. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 44 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0.942 х 44 х 3 мес. = 249 309 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 249 309 руб. х 15% = 37 396 руб.

4. По адресу осуществления деятельности: <...>, пав.24/1 налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 30 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 30 х 3 мес. = 169 983 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 169 983 руб. х 15% = 25 497 руб.

5. По адресу осуществления деятельности: 302043, <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 38 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. * 2,005 * 0,942 * 38 * 3 мес. = 215 313 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 215 313 руб. х 15% = 32 297 руб.

6. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 44 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2.005 х 0.942 х 44 х 3 мес. = 249 309 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 249 309 руб. х 15% = 37 396 руб.

7. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 63 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 63 х 3 мес. = 356 967 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 356 967 руб. х 15% = 53 545 руб.

8. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 40 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. * 2,005 * 0,942 * 40 * 3 мес. = 226 644 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 226 644 руб. х 15% = 33 997 руб.

9. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 31 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 31 х 3 мес. = 175 650 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 175 650 руб. х 15% = 26 348 руб.

10. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 55 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 55 х 3 мес. = 311 637 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 311 637 руб. х 15% = 46 746 руб.

11. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 28 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2, 005 х 0,942 х 28 х 3 мес. = 158 652 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 158 652 руб. х 15% = 23 798 руб.

12. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 26 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 26 х 3 мес. = 147 318 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 147 318 руб. х 15% = 22 098 руб.

13. По адресу осуществления деятельности: <...> налоговая база и сумма исчисленного налога должны быть рассчитаны исходя из величины физического показателя - площадь зала обслуживания посетителей - 34 кв.м. Таким образом, налоговая база составит: 1 000 руб. х 2,005 х 0,942 х 34 х 3 мес. = 192 648 руб.

Сумма исчисленного налога, по мнению налогового органа, составит: 192 648 руб. х 15% = 28 897 руб.

Итого сумма исчисленного налога по ЕНВД за 4 квартал 2020 года по адресам осуществления деятельности, указанным в налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2020 года, по данным налогового органа составит – 544 798 руб.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что ИП ФИО2 неправомерно занизил сумму исчисленного ЕНВД за 4 квартал 2020 года на сумму 305 121 руб. (239 677 (сумма исчисленного налога по данным налогоплательщика) – 544 798 руб. (сумма исчисленного налога по данным налогового органа)).

Кроме того, по мнению налогового органа, ИП ФИО2 неправомерно занизил сумму налога по ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за 4 квартал 2020 года на сумму 305 121 руб. (544 798 руб. (сумма исчисленного налога по данным налогового органа) – 97 880 руб. (уплата страховых взносов за наемных работников) – 2 808 руб. (уплата страховых взносов в фиксированном размере) – 138 989 руб. (сумма налога к уплате по данным налогоплательщика)).

В адрес ИП ФИО10 налоговым органом направлено требование о представлении документов (информации). Согласно представленному ответу между ФИО10 (арендодатель) и ФИО2 (арендатор) 01.03.2020 составлен договор аренды нежилого помещения, в соответствии с которым арендодатель предоставляет, а арендатор принимает помещение, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 52,30 кв.м. Данное помещение предоставляется в аренду для размещения закусочной (объект общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв.м. Однако согласно представленному ИП ФИО10 техническому плану на помещение торгового павильона и экспликации к плану строения, расположенного по указанному адресу, площадь торгового зала составляет 44,2 кв.м.

В адрес ИП ФИО15 налоговым органом направлено требование о представлении документов (информации). Согласно представленному ответу между ФИО15 (арендодатель) и ФИО2 (арендатор) 01.01.2020 составлен договор аренды нежилого помещения, в соответствии с которым арендодатель предоставляет, а арендатор принимает помещение, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 48,6 кв.м. Данное помещение предоставляется в аренду для размещения закусочной (объект общественного питания) с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв.м. ИП ФИО15 также представлен технический план помещения с указанием границ, предоставляемых в аренду ИП ФИО2 площадей, в которых площадь основного зала составляет 34,1 кв.м.

ИП ФИО2 в ходе допроса, проведенного Инспекцией в рамках налоговой проверки, пояснил, что:

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 55,1 кв.м., была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 10 кв.м. и составляет 18 кв.м.;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 55,7 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 11 кв.м. и составляет 32,6 кв.м.;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 69,8 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 8 кв.м. и составляет 17,7 кв.м.;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, пав. 24/1, общей площадью 29,8 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 3 кв.м. и составляет 10,7 кв.м.;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 40,4 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 31 кв.м. и составляет 40,7 кв.м.;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 52,3 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 6 кв.м. и составляет 16 кв.м.;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 55,2 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 5 кв.м. и составляет 20 кв.м.;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 80 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 27 кв.м. и составляет 47,1 кв.м.;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 42,2 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 3 кв.м. и составляет 13,3 кв.м. ;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 48,6 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 12 кв.м. и составляет 23,3 кв.м.;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 61,5 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 10 кв.м. и составляет 29,7 кв.м.

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...> общей площадью 40,2 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 5 кв.м. и составляет 11 кв.м.;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 26 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в технических документах на это помещение была отражена по состоянию на 20.07.2021 после проведенных обмеров указанного помещения кадастровым инженером ИП ФИО18 В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. После проведенных 20.07.2021 обмеров помещения установлено занижение величины физ. показателя (площадь зала обслуживания посетителей), отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу в размере 5 кв.м. и составляет 12,5 кв.м.;

- в арендованном помещении, находящемся по адресу осуществления деятельности: <...>, общей площадью 101,1 кв.м. была произведена перепланировка помещения. Данная перепланировка помещения в правоустанавливающих и технических документах на это помещение уполномоченным органом с произведенным обмером площадей квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не была отражена. В 3 квартале 2020 года и ранее обмер площадей помещения квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ с использованием калиброванных средств измерения, не проводился. Величина физ. показателя, отраженного в налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2020 года, по данному адресу отражена верно и составляет 20 кв.м.

Из оспариваемых решений следует, что согласно произведенных ИП ФИО18 замеров площадь торгового зала помещений по адресам осуществления деятельности ИП ФИО2 составила:

- <...> – 18,0 кв.м.;

- <...> – 32,6 кв.м.;

- <...> – 17,7 кв.м.;

- <...> пав. 24/1 – 10,7 кв.м.;

- <...> – 40,7 кв.м.;

- <...> – 16,0 кв.м.;

- <...> – 47,1 кв.м.;

- <...> – 20,0 кв.м.;

- <...> – 13,3 кв.м;

- <...> – 23,3 кв.м.;

- <...> – 29,7 кв.м.;

- <...> – 11,0 кв.м.;

- <...> – 12,5 кв.м.

Налоговым органом установлено, что замеры, на которые ссылается заявитель, произведены по состоянию на 20.07.2021, то есть позднее проверяемого периода, документы о проводимых замерах площадей в проверяемом периоде, либо ранее, ИП ФИО2 не представлены, каких-либо изменений в технические планы помещений по адресам осуществления деятельности ИП ФИО2 по состоянию на 30.09.2020 не вносилось, в связи с чем, Инспекция пришла к выводу, что при определении величины физического показателя следует руководствоваться данными технических планов на помещения и экспликациями к планам помещений, представленными БУ ОО «МР БТИ» и арендодателями помещений.

Налоговым органом в оспариваемом решении от 21.09.2021 № 5683 установлено, что в лицевом счете налогоплательщика ЕНВД по состоянию на 26.10.2020 имелась переплата в сумме 74 368 руб. На момент вынесения налоговым органом решения было установлено, что переплата в сумме 30 989 руб. не была зачтена в счет уплаты задолженности налогоплательщика. Налоговый орган пришел к выводу, что фактическая сумма недоимки для расчета суммы штрафа составит 110 795 руб., сумма штрафа составляет 11 079,50 руб. (110 795 руб. х 20% /2).

Налоговым органом в оспариваемом решении от 21.09.2021 № 5691 установлено, что фактическая сумма недоимки для расчета суммы штрафа составит 305 121 руб., сумма штрафа составляет 30 512,10 руб. (305 121 руб. х 20% /2).

Не согласившись с оспариваемыми решениями ИФНС Росси по г. Орлу, ИП ФИО2 обратился с апелляционной жалобой на оспариваемое решение в УФНС России по Орловской области.

Решением УФНС России по Орловской области № 191 от 15.12.2021 (т. 1, л.д. 52-56) апелляционная жалоба ИП ФИО2 на решения ИФНС России по г. Орлу от 21.09.2021 № 5683 и № 5691 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без удовлетворения. Решения ИФНС России по г. Орлу от 21.09.2021 № 5683 и №5691 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признаны вступившими в законную силу.

Исходя из вышеизложенного, оспаривая решения ИФНС России по г. Орлу от 21.09.2021 № 5683 и № 5691, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч.ч. 4, 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п. 1 ст. 346.26 НК РФ (действующей в проверяемые периоды) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (действующей в проверяемые периоды) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применялась, в том числе, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

В ст. 346.27 НК РФ (действующей в проверяемые периоды) установлено, что услуги общественного питания - это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

В п. 3 ст. 346.29 НК РФ (действующей в проверяемые периоды) определено, что для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, используется физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)».

Согласно ст. 346.27 НК РФ (действующей в проверяемые периоды) площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект организации общественного питания, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Для целей исчисления единого налога на вмененный доход площадь зала обслуживания посетителей включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. При этом площадь кухни, места раздачи и подогрева готовой продукции, места кассира, подсобных помещений и т.д., выделенная в инвентаризационных или правоустанавливающих документах помещения, в котором размещается объект организации общественного питания, не учитывается.

В пункте 14 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 № 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что физический показатель базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей" должен включать только те площади, которые фактически могут быть использованы для потребления пищи и проведения досуга. Иные площади, на которых не созданы условия для потребления посетителями пищи и проведения досуга и которые не влияют на базовую доходность, не должны учитываться при исчислении единого налога на вмененный доход. К таким площадям относятся, например, площади подсобных помещений, предназначенных для приготовления и раздачи пищи, мытья посуды.

ИП ФИО2 ссылается на то, что площадь зала обслуживания посетителей по всем адресам осуществления деятельности соответствовала площади, указанной в договорах аренды помещений. При этом подтвердить фактическое использование площади объекта общественного питания возможно не только ссылкой на инвентаризационные и правоустанавливающие документы, но и при помощи иных доказательств, таких как договоры аренды, акты о проведении перепланировки, ремонта и реконструкции объекта, смет выполненных работ, осмотр помещений, допросы арендаторов, собственников, посетителей и работников соседних торговых помещений (заведений).

В рамках проведения налоговой проверки налоговым органом были допрошены арендодатели ИП ФИО2

Из допросов арендодателей ФИО15, ФИО14, ФИО17, ФИО11, ФИО12 следует, что изменения в технический паспорт помещений, сдаваемых в аренду, не вносились, площадь сдаваемых помещений не менялась.

При этом технические паспорта на помещения, представленные арендодателями Инспекции, соответствуют данным технических паспортов на помещения, представленным БУ ОО «МР БТИ», имеющимся в распоряжении налогового органа.

Таким образом, указания в договорах аренды на предельный размер зала обслуживания посетителей были внесены по инициативе самого заявителя и не указывают на фактическую площадь зала обслуживания посетителей.

Допрошенная в судебном заседании специалист БУ ОО «МР БТИ» ФИО19 пояснила, что изменения в технические паспорта на вышеуказанные помещения не вносились.

Между тем, налогоплательщиком не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии согласия арендодателей на проведение перепланировки, либо иных работ для оборудования складских и подсобных помещений. В договорах аренды спорных помещений содержатся условия о письменном уведомлении арендодателей в случае проведения перепланировок помещений.

Ни в ходе проверки, ни в материалах дела ИП ФИО2 уведомлений о дате начала, сроках производства, характере планируемых работ, письменных разрешений (согласий) на проведение перепланировок, ни документов о том, что помещения возвращены в первоначальное состояние не представил, а также не представил никаких документов, подтверждающих фактическое осуществление ремонтных работ (перепланировки).

Из объяснений ИП ФИО2 следует, что в 3 и 4 кварталах 2020 года и ранее обмер площадей помещений по адресам осуществления деятельности предпринимателя квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ, с использованием калиброванных средств измерения, не проводился.

Выделенная в договорах аренды площадь торгового зала, предназначенная для размещения закусочной (объекта общественного питания), достоверным образом не была определена, на что также указывают проведенные допросы арендодателей ИП ФИО2, которые пояснили, что площадь зала обслуживания посетителей была указана в договорах аренды по инициативе предпринимателя.

Нормы НК РФ не предусматривают возможность исключения из площади зала обслуживания посетителей площади холодильников, витрин, иной мебели, если в правоустанавливающих и инвентаризационных документах они не выделены в отдельную, конструктивно-обособленную функциональную зону, исключающую доступ к ним посетителей организации общественного питания.

Таким образом, в подтверждение площадей зоны обслуживания по всем указанным адресам заявителем не представлены технические либо правоустанавливающие документы, на основании которых им была определена площадь помещений для исчисления ЕНВД в указанном в налоговых декларациях размере.

Налоговый орган доначислил суммы ЕНВД исходя из площади помещений согласно технической документации на них, исключая площадь подсобных и складских помещений, что соответствует также (не превышает) площади арендуемых помещений по договорам аренды, заключенным предпринимателем с арендодателями.

Ссылка заявителя на замеры помещений, произведенные ИП ФИО18, необоснованна, поскольку данные обмерные планы помещений выполнены по состоянию на 2021 год, то есть за рамками проверяемого периода. На момент проведения замеров и составления обмерных планов по адресам: <...>; <...>, пав. 24/1; г. Орёл, Наугорско шоссее, 52; <...>; <...>; <...>; <...>; <...> ИП ФИО2 уже не располагался и по указанным адресам осуществлял деятельность другой индивидуальный предприниматель.

Из письма БУ ОО «МР БТИ» от 26.04.2022 следует, что при определении площади помещения, наименование и назначение помещения значения не имеют. В техническом паспорте помещения отражается общая площадь здания (помещения), которая складывается из основной площади и вспомогательной. В техническом паспорте, в экспликации к плану строения помещение с наименованием «торговый зал» или с наименованием «зал обслуживания посетителей» будет отнесено специалистом к основной площади помещения. Это также опровергает довод заявителя о том, что приняв за величину физического показателя площадь торгового зала вместо зала обслуживания посетителей, налоговый орган неправильно исчислил подлежащий к уплате ЕНВД.

Учитывая вышеизложенное, решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу от 21.09.2021 № 5683 и № 5691 являются законными и обоснованными.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование Индивидуального предпринимателя ФИО2 (Орловская область, г. Орёл; ОГРНИП <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу № 5683 от 21.09.2021 и № 5691 от 21.09.2021 оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.

Судья Е.В. Клименко