Решение от 16 февраля 2025 г. по делу № А07-23615/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-23615/2024
г. Уфа
17 февраля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 22.01.2025

Полный текст решения изготовлен 17.02.2025

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Давлеткуловой Г.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Хасановой Р.Ф. рассмотрел дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан

о признании недействительным решения от 22.04.2024 № 1753

при участии в судебном заседании:

согласно протоколу.


В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан (далее – заинтересованное лицо, МРИ ФНС России № 1 по РБ, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 22.04.2024 № 1753 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители налогового органа требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве, в удовлетворении требований просили отказать.

Заявитель в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в том числе путем размещения судебных актов суда на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Дело рассмотрено в соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в отсутствие надлежаще извещенного ИП ФИО1

В ходе рассмотрения спора заявителем представлено ходатайство об оставлении заявления без рассмотрения на основании части 2 статьи 148 АПК РФ.

По правилам части 2 статьи 148 АПК РФ, арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком.

От заинтересованного лица поступили возражения на ходатайство об оставлении заявления без рассмотрения.

В рассматриваемом случае в ходе рассмотрения ходатайства, арбитражным судом установлено, что заявителем досудебный порядок урегулирования соблюден, так как решение МРИ ФНС России № 1 по РБ от 22.04.2023 № 1753 в досудебном порядке было обжаловано ИП ФИО1 в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Республике Башкортостан (далее также – Управление), в связи с чем оснований для оставления без рассмотрения заявления не имеется.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании статьи 71 АПК РФ суд установил, что требования заявителя являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС России № 1 по РБ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), за 2022 год, представленной ИП ФИО1 19.07.2023.

По результатам камеральной налоговой проверки составлены акт от 02.11.2023 № 7001, дополнение к акту от 05.02.2024 № 4.

По результатам рассмотрения материалов проверки, вынесено решение от 22.04.2024 № 1753 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 22.04.2024 № 1753).

Решением от 22.04.2024 № 1753 ИП ФИО1 привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога по УСН в виде штрафа в размере 97 649 руб. и пункта 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по УСН за 2023 год в виде штрафа в размере 73 237 руб., также налогоплательщику начислена сумма налога по УСН в размере 976 491 руб.

Решение от 22.04.2024 № 1753 было обжаловано ИП ФИО1 в апелляционном порядке в УФНС России по Республике Башкортостан.

Решением Управления от 25.06.2024 № 243/17 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение утверждено.

Полагая, что решение № 1753 от 22.04.2024 незаконно и подлежит отмене, ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с настоящим заявлением.

В обоснование своих доводов ИП ФИО1 указывает, что получение предпринимателем денежных средств по расчетному счету само по себе не свидетельствует о наличии у него дохода от реализации товаров (работ, услуг) в этих суммах, выводы о нарушении налогового законодательства сделаны налоговым органом исключительно на основании выписок с расчетного счета, в отсутствие иных доказательств.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта, решения или действий закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания обоснованности и правомерности заявленных им требований.

Согласно статье 346.11 НК РФ, УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения УСН, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации и внереализационные  доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом  налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 данной статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения (далее – ПСН) устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Применение ПСН разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ.

Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ на ПСН переводится предпринимательская деятельность по виду деятельности «услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками».

Согласно пунктам 3, 4 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.

Многоквартирным домом признается совокупность двух и более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий к жилому дому, либо в помещения общего пользования в таком доме. Многоквартирный дом содержит в себе элементы общего имущества собственников помещений в таком доме в соответствии с жилищным законодательством.

В соответствии со статьей 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, а именно: помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в данном доме, в том числе межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном доме оборудование (технические подвалы).

В соответствии с подпунктом «а» пункта 2 «Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 491, помещения, входящие в состав общего имущества, признаются помещениями общего пользования.

Согласно пункту 6 «Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 № 47, не допускаются к использованию в качестве жилых помещений помещения вспомогательного использования, а также помещения, входящие в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме.

Из анализа вышеизложенных норм права следует, что места общего пользования (лестничные площадки, коридоры и т.д.) к жилым помещениям не относятся.

ИП ФИО1 состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 15.06.2020 по 27.10.2023. В проверяемом периоде с 01.01.2022 по 31.12.2022 налогоплательщик применял одновременно следующие системы налогообложения:

- ПСН на основании выданного 20.12.2021 патента № 0278210003894 по виду деятельности «услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками»,

- УСН с объектом налогообложения «доходы».

При этом количество наемных работников налогоплательщиком при получении патента не указано, таким образом патент выписан без использования наемных работников.

19.07.2023 ИП ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2022 год с заявленной суммой дохода 7000 руб., сумма налога по УСН к уплате по данным налоговой декларации составила 0 руб.

В ходе анализа расчетных счетов налогоплательщика, инспекцией было установлено, что на расчетный счет ИП ФИО1 за 2022 год поступили денежные средства в размере 16 471 788,90 руб. от следующих контрагентов: ООО «Юридическая Компания Хокук» (ИНН <***>),  ООО «Реформа Жилищно-Коммунальной Системы» (ИНН <***>), ООО «Стандарт» (ИНН <***>),  Автономной Некоммерческой Организации «Управление Спортивными Объектами Республики Башкортостан» (ИНН <***>), ООО «Домоуправление №2 Кировского Района г. Уфы» (ИНН <***>), ИП ФИО2 (ИНН <***>), ООО «Домоуправление №6 Кировского Района г. Уфы» (ИНН <***>), ИП ФИО3 (ИНН <***>),  ООО Лифтовая компания «ЮЖУРАЛЛИФТ» (ИНН <***>), ООО «А-ЛИФТ» (ИНН <***>), ООО «Управляющая компания Старая Уфа» (ИНН <***>), ООО «ЮжУралЛифт» (ИНН <***>), ООО «Знак качества Уфа» (ИНН <***>), ФИО4 (ИНН <***>).

Перечисления денежных средств проходили с назначениями платежей: за санитарное обслуживание и содержание общего имущества многоквартирных домов; уборку лифтовых кабин; ремонтные работы в здании бассейна; вывоз несортируемого мусора; по договору уступки права требования; комплексную уборку нежилых помещений.

Инспекцией были предприняты меры по установлению обстоятельств сделок, заключенных ИП ФИО1 с вышеуказанными контрагентами, информация о которых отражена в выписке по расчетному счету налогоплательщика.

В соответствии со ст. 88 НК РФ, 18.10.2023 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), а также 19.10.2023 почтовой корреспонденцией, инспекцией в адрес ИП ФИО1 направлено требование от 02.10.2023 № 29843 о представлении пояснений и документов. Требование получено по ТКС налогоплательщиком 31.10.2023. Пояснений и уточенной налоговой декларации по УСН ИП ФИО1 не представлено.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ, инспекцией направлены поручения об истребовании документов (информации) у вышеуказанных контрагентов ИП ФИО1

По результатам анализа документов, представленных контрагентами в ходе проверки, налоговым органом установлено следующее:

1) АНО «Управление спортивными объектами Республики Башкортостан» с ИП ФИО1 заключен договор от 03.02.2023 на оказание услуг по комплексной уборке и очистке здания бассейна (литер Ф). В перечень оказываемых работ входит комплексная уборка здания бассейна, унитазов и раковин, в помещении душевой с применением дезинфицирующих и моющих средств, мытье окон с периодичностью один раз.

Согласно акту о приеме выполненных работ по договору от 16.02.2022 «Услуги» оказаны на 497 935 руб. Оплата произведена платежным поручением от 21.02.2022 № 28 на сумму 497 935 руб.;

2) ООО «Домоуправление № 2 Кировского района г.Уфы» с ИП ФИО1 заключен договор от 07.10.2020 на оказание услуг по санитарному обслуживанию общего имущества МКД, организацией представлены акты выполненных работ от 01.08.2022, 01.09.2022, 01.10.2022. ФИО1 оказаны услуги по санитарному обслуживанию общего имущества многоквартирных домов по адресам <...> (п.3,5,6), ул. Батырская, 6 (п.1), ул. Батырская, 8/1, ул. Степана Кувыкина, 14/2 и т.д.

Согласно выписке по расчетным счетам ФИО1 ООО «Домоуправление №2 Кировского района г.Уфы» перечислены денежные средства на общую сумму 5 806 942,74 руб. с назначением платежа «Согласно договору выполнения работ по санитарному обслуживанию общего имущества МКД»;

3) ООО «А-ЛИФТ» с ИП ФИО1 заключен договор от 01.12.2021 на оказание услуг по уборке лифтовых кабин, являющихся неотъемлемой частью жилого помещения в многоквартирных домах по адресам <...>, ФИО5, 7/1, ул. Бехтерева, 10/2, ул. Бехтерева, 12 и т.д.

Согласно представленному акту от 20.12.2021 б/н ФИО1 выполнены работы «Уборка лифтовых кабин многоквартирных работ за декабрь 2021 года» на сумму 41 418 руб. Оплата произведена платежным поручением от 15.03.2022 № 52;

4) ФИО2 представлены документы, согласно которым между ООО «УК БИС» - «Сторона 1», в лице генерального директора ФИО6, ФИО1 – «Сторона 2», ФИО2 – «Сторона – 3» заключены договоры уступки права требования от 11.02.2022 № 04, 10.03.2022 № 06, от 11.04.2022 № 08, 12.07.2022 № 14, 15.06.2022 № 11, 12.08.2022 № 16, 12.09.2022 № 18. Согласно договорам «Сторона 1» уступает, а «Сторона 2» принимает права требования оплаты коммунальных услуг по Договорам управления многоквартирным домом, от 03.02.2021 № 1, от 11.02.2021 № 2, от 11.02.2021 № 3, заключенным между «Стороной 1» и «Стороной 3».

Кроме того, представлены копии писем ООО «УК БИС» в адрес ИП ФИО2 от 10.03.2022 № 33, 11.04.2022 № 40, 10.08.2022 № 102 при проведении оплаты коммунальных услуг в платежных документах в графе «Назначение платежа» указывать «По договору на оказание услуг по санитарному обслуживанию общего имущества МКД. НДС не облагается»; акт сверки взаимных расчетов за период январь 2021 г. – декабрь 2022 г. между ИП ФИО2 и ИП ФИО1 Согласно акту обороты за 2022 год составили 398 186.96 руб.

Налоговым органом проведен сравнительный анализ движения денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика и расчетным счетов контрагентов, согласно которому установлено, что оказываемые услуги не относятся к деятельности по уборке квартир и частных домов, деятельности домашних хозяйств (совпадение номеров документов, дат, сумм перечислений денежных средств и назначения платежей).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 12.07.2006 N 267-О указал, что в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Предприниматель не был лишен возможности присутствовать на рассмотрении материалов проверки и давать свои пояснения и возражения по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекция обеспечила возможность предпринимателю участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и обеспечила возможность предоставить свои объяснения, однако ИП ФИО1 своим правом не воспользовался.

Поскольку в рассматриваемом случае заявитель надлежащим образом не исполнил обязанность по представлению первичной документации, то налоговый орган пришел к обоснованному выводу об определении размера налоговых обязательств предпринимателя по УСН за 2022 год на основании данных об операциях по расчетному счету, а также на основании документов, полученных в ходе встречных проверок контрагентов проверяемого налогоплательщика.

Кроме того, необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора. Налоговый орган путем истребования документов, вызова налогоплательщика для дачи пояснений, рассмотрения материалов проверки, предоставил налогоплательщику возможность документально подтвердить доходную часть.

В рамках камеральной налоговой проверки ИП ФИО1 не представил первичные учетные документы, книгу учета доходов и расходов за 2022 год, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой декларации по УСН за 2022 год.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, что ИП ФИО1 намеренно не представлял истребуемые налоговым органом документы, несмотря на то, что располагал информацией о необходимости их представления.

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктом 78 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с положениями статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которое оно ссылается как на основание своих требований и возражений, до начала судебного заседания или в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Документы, опровергающие выводы налогового органа ни в процессе проверки, ни с возражениями, ни при вынесении налоговым органом решения, рассмотрении вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы, а также при рассмотрении настоящего дела арбитражным судом, ИП ФИО1 не представлены.

Право оценки доказательств и установления фактических обстоятельств дела в силу статьи 71 АПК РФ принадлежит суду, рассматривающему дело.

Исследовав материалы дела, суд на основании статьи 71 АПК РФ, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, пришел к выводу, что оспариваемое решение инспекции является законным.

При таких обстоятельствах в удовлетворении заявленных требований ИП ФИО1 следует отказать.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства индивидуального предпринимателя ФИО1 об оставлении заявления без рассмотрения отказать.

В удовлетворении заявленных требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 руб. по платежному поручению от 17.07.2024 № 64.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


Судья                                                                        Г.А. Давлеткулова