Решение от 16 октября 2020 г. по делу № А82-12498/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-12498/2019
г. Ярославль
16 октября 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 12 октября 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никифоровой С.С.

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "База отдыха "Черная речка" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений от 25.02.2019 № 55, от 25.02.2019 № 56 о привлечении к налоговой ответственности

при участии:

от ответчика – ФИО1 по доверенности от 09.01.2019

установил:

общество с ограниченной ответственностью "База отдыха "Черная речка" (далее – Общество, База отдыха, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.02.2019 № 55, от 25.02.2019 № 56 – неполную уплату земельного налога за 2016 и 2017г.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного заседания явку представителя, наделенного правами представлять Общество в судебном заседании, не обеспечил.

Представитель Инспекции требования налогоплательщика не признал и пояснил что основания для применения в отношении спорного земельного участка пониженной ставки налога в размере 0,3% в ходе проведения проверки уточненных налоговых деклараций по земельному налогу и при рассмотрении дела в суде, не установлены, объекты жилого фонда на земельном участке отсутствуют.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требование Общества подлежащим удовлетворению.

Материалами дела подтверждено что по спорному земельному участку 76:14:040203:14 проходят сети водопровода, ливневой и фекальной канализации, тепловые сети, электрические сети, которые используются исключительно для обеспечения коммунальными услугами многоквартирного жилого дома N 46. Каким-либо иным образом земельный участок Обществом в спорные налоговые периоды не использовался.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных Базой отдыха уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2016 и 2017, по результатам которых составлены акты от 27.12.2018 N 3757 и N 3758 и вынесены решения от 25.02.2019 - N 55 и № 56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В указанных решениях о привлечении к ответственности Инспекцией был сделан вывод о занижении налогоплательщиком земельного налога за 2016 и за 2017 по причине неправомерного применения льготной налоговой ставки 0,3% при исчислении земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 76:14:040203:14 площадью 75 949 м.кв., расположенным в д. Дегтярицы Рыбинского района Ярославской области.

Земельный налог за 2016г. занижен на 94 689руб., за 2017г. – на 189 378руб., начислены пени за неуплату налога и применена ответственность в виде штрафа по ст.122 Налогового Кодекса РФ с учетом положений статьи 112 Кодекса.

Общество с решениями Инспекции не согласилось и обжаловало их в УФНС России по Ярославской области.

Решениями вышестоящего налогового органа от 25.04.2019 N 72 и N 73 решения Инспекции оставлены без изменения.

Согласно сведениям, содержащимся в выписке из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости, спорный земельный участок приобретен заявителем у ООО «Санаторий-профилакторий «Черная речка» по договору купли-продажи от 06.07.2016г. Продавец участка приобрел право собственности на него на основании акта приёма-передачи недвижимого имущества в уставный капитал общества от 20.02.2016г. Имущество передано в уставный капитал ПАО «ОДК-Сатурн», владевшего земельным участком с 2008г.

В сентябре 2018 г. земельный участок был отчужден новому собственнику.

Категория земель - "Земли особо охраняемых территорий и объектов", вид разрешенного использования - "Для эксплуатации объектов санатория "Черная речка".

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за пользование земли являются земельный налог и арендная плата.

На основании пункта 2 статьи 65 ЗК РФ порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 настоящего Кодекса, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Подпунктом "б" пункта 1.1 части 1 раздела II Решения муниципального Совета Покровского сельского поселения Рыбинского муниципального района от 25.11.2011 N 78 "О земельном налоге на территории Покровского сельского поселения" установлено, что в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установлена налоговая ставка 0,3%.

В отношении прочих земельных участков, не поименованных в пункте 1.1 части 1 раздела II Решения N 78 предусмотрена налоговая ставка 1,5%.

Для применения льготной ставки земельного налога законодателем оговорены два обязательных условия: расположенные на земельном участке объекты должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда.

Понятие "жилищный фонд" раскрыто в части 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, согласно которой жилищный фонд представляет собой совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 23.11.2010 N 10062/10, понятие "объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса" в Налоговом кодексе и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому, с учетом статьи НК РФ, данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

В силу пункта 2 статьи 2 Закона N 210-ФЗ система коммунальной инфраструктуры представляет собой совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

На основании статьи 275.1 НК РФ к объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Пунктами 1 и 2 статьи 98 ЗК РФ определено, что к землям рекреационного назначения относятся земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан. В состав земель рекреационного назначения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, санатории, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, детские туристические станции, туристские парки, учебно-туристические тропы, трассы, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты.

Согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением, их правовой режим определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Статьей 42 ЗК РФ предусмотрено, что собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и видом разрешенного использования, способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

В подпункте 3 пункта 2 статьи 98 ЗК РФ указано, что земли рекреационного назначения относятся к землям особо охраняемых территорий.

В силу пункта 5 статьи 98 ЗК РФ на землях рекреационного назначения запрещается деятельность, не соответствующая их целевому назначению.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Действующим законодательством предусмотрено, что изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости и последующим отражением в кадастре недвижимости.

По смыслу положений НК РФ и нормативно-правовых актов органов муниципальных образований ставка земельного налога применяется исходя из категории земель, фактического использования земельного участка в соответствии с видом его разрешенного использования, которое должно быть отражено в кадастре недвижимости.

В силу пункта 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) под системой коммунальной инфраструктуры понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых бытовых отходов.

В состав объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса включаются объекты коммунально-бытового назначения, к которым согласно Положению о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 N 235) относятся сооружения и сети водопровода и канализации, котельные, тепловые сети, электрические сети, объекты благоустройства, другие сооружения и коммуникации инженерной инфраструктуры. К ним относятся также эксплуатационно-ремонтные организации, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов

Согласно плану земельного участка с наружными коммуникациями, составленному МУП РМР ЯО «Система ЖКХ» на данном участке отсутствуют объекты недвижимости, ранее в границах данного земельного участка находился участок, на котором расположен многоквартирный жилой дом, к которому подключены сети тепло-электро-водоснабжения от источников энергоснабжения, находящихся на смежном участке и сети канализации.

Таким образом, по земельному участку с кадастровым номером 76:14:040203:14 проходят сети водопровода, ливневой и фекальной канализации, тепловые сети, электрические сети, обеспечивающие соответствующими коммунальными ресурсами только один объект – многоквартирный жилой дом N 46, расположенного по адресу: Ярославская область, Рыбинский район, д. Дегтярицы.

Иные объекты, кроме объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ, на данном земельном участке отсутствуют. В кадастровом плане земельного участка с кадастровым номером 76:14:040203:14 выделен жилой дом N 46 (обозначение: 28).

Другие резервные инженерные сети и коммуникации, обеспечивающие многоквартирный жилой дом коммунальным ресурсом, в проверяемый период отсутствовали.

Как указывает Общество, многоквартирный жилой дом N 46 в дер.Дегтярицы Рыбинского района первоначально был построен на земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:14. В 2008 состоялся выдел земельного участка по периметру многоквартирного жилого дома N 46 из земельного участка с кадастровым номером 76:14:040203:14, площадь которого, соответственно, была уменьшена, что подтверждается описанием данного земельного участка.

Объекты инженерной инфраструктуры ЖКХ, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:14, изначально предназначались и фактически использовались исключительно для поставки коммунального ресурса в отношении жилого дома.

Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда (аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 1514/09, от 23.11.2010 N 10062/10).

При таких обстоятельствах суд признает что условия для применения пониженной налоговой ставки у заявителя имелись.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью "База отдыха "Черная речка" удовлетворить.

Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.02.2019 № 55, от 25.02.2019 № 56 признать недействительными.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "База отдыха "Черная речка" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н. - 20