Решение от 12 декабря 2021 г. по делу № А20-3098/2021



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-3098/2021
г. Нальчик
12 декабря 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена «26» ноября 2021 года.

Полный текст решения изготовлен «12» декабря 2021 года.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе:

судьи Х.Б. Газаева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кунашевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению бывшего ликвидатора и единственного участника ООО "ЭРА" (ИНН 0706004110) Машукова Беслана Юрьевича

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике, г.Нальчик

о признании незаконным решения налогового органа,

третьи лица: Межрайонная Инспекция ФНС России №5 по Кабардино-Балкарской Республике и Инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по городу Нальчику Кабардино-Балкарской Республики.

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – Зеховой Л.Н., по доверенности от 16.08.2021;

от УФНС России по КБР - Тхостова А.Х., по доверенности от 11.01.2021 № 03-07/00031

У С Т А Н О В И Л:

бывший ликвидатор и единственный участник ООО "ЭРА" (ИНН 0706004110) Машуков Беслан Юрьевич (далее - заявитель, Машуков Б.Ю.) обратился в Арбитражный суд КБР с заявлением о признании незаконным и отмене решения УФНС по КБР №03-13/02260@ от 24.06.2021, принятого в отношении ООО "ЭРА" (ОГРН 1070706000221, ИНН 0706004110), просит обязать ИФНС №2 по г.Нальчику КБР исключить запись в ЕГРЮЛ за ГРН 2210700058963 от 28.06.2021.

В обоснование требовании Машуков Б.Ю. указывает в заявлении и в дополнении к заявлению, что решение Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике от 24.06.2021 №03-13/02260@ не соответствует Федеральному закону от 08.08.2001 №129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и нарушает его права и законные интересы (далее - Закона №129-ФЗ).

Так, из оспариваемого решения следует, что после предоставления ликвидационного баланса ООО "Эра", после 22.04.2021 на расчетный счет ООО "Эра" поступали денежные средства, на основании чего Управление пришло к выводу о недостоверности ликвидационного баланса и далее принято решение о проведении выездной проверки 29.04.2021. В связи с внесением 29.04.2021 в информационный ресурс АИС Налог-3 "Информационный ресурс Ограничения" соответствующей записи о введении ограничений на осуществление регистрационных действий в отношений ООО "Эра" ИФНС №2 по г.Нальчику КБР не имело полномочий по внесению в ЕГРЮЛ записи от 07.05.2021 за ГРН 2210700039372 о ликвидации ООО "Эра".

Вместе с тем, заявитель считает, что оспариваемое решение подлежит отмене по следующим основаниям.

Налоговым органам было известно о ликвидации ООО "Эра", но при этом они не воспользовались правом на проведение налоговой проверки ООО "Эра" в связи с ликвидацией, по результатам завершения которой могли быть заявлены требования к должнику. В данном случае проверка была инициирована с пропущенным сроком.

26.09.2007 налоговым органом в ЕГРЮЛ была внесена запись за ГРН 1070706000221 о создании ООО "Эра" ОГРН 1070706000221, ИНН 0706004110.

15.12.2020 единственным участником ООО "Эра" - Машуковым Б.Ю. было принято решение №1 о добровольной ликвидации ООО "Эра" и назначении его ликвидатором ООО "Эра".

Уведомление о принятии решения о добровольной ликвидации и формировании ликвидационной комиссии было предоставлено в регистрирующий орган 24.12.2020, а также 31.12.2020 в ЕГРЮЛ была внесена запись за ГРН 2200700191558 о принятии обществом решения о ликвидации и формировании ликвидационной комиссии и назначении ликвидатором Машукова Б.Ю.

Сообщение о ликвидации ООО "Эра" было опубликовано в журнале "Вестник государственной регистрации", часть 1 №3 (822) от 27.01.2021/64, которое содержит информацию о порядке и сроках направления требований кредиторов: "Требования кредиторов могут быть заявлены в течение 2 месяцев с момента опубликования настоящего сообщения...". Соответственно, двухмесячный срок для предъявления требований кредиторов истек 27.03.2021.

Далее, в соответствии с пунктом 2 статьи 63 ГК РФ и части 3 статьи 20 Закона №129-ФЗ, Машуков Б.Ю., как бывший участник ООО "Эра", утвердил промежуточный ликвидационный баланс и предоставил в МР ИФНС России №5 по КБР. На основании изложенного, в ЕГРЮЛ была внесена запись за ГРН №2210700032145 от 20.04.2020. При этом, в МР ИФНС России №5 по КБР проводились сверки расчетов, предоставлялись декларации по итогам и каких-либо нарушений процедуры ликвидации налоговый орган не выявил. На все требования об истребований документов ликвидатор ООО "Эра" отвечал исправно в срок. Кроме того, запрашиваемые по требованиям документы, предоставлялись в налоговый орган неоднократно и в полном объеме, что подтверждается выгрузкой переписки с налоговым органом по средствам ТКС. По мнению Машукова Б.Ю. в заявлении соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с кредиторами завершены.

По мнению Машукова Б.Ю., в данном случае в МР ИФНС России №5 по КБР общество направило 23.04.2021 необходимые документы для государственной регистрации в связи с ликвидацией, в том числе заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме №15016, ликвидационный баланс и документ об уплате государственной пошлины №153 от 23.04.2021, то есть за 5 дней до принятия решения МР ИФНС России №5 по КБР о проведении выездной налоговой проверки от 29.04.2021. Несмотря на данное обстоятельство, 29.04.2021 МР ИФНС России №5 по КБР вынесло решение №1 о проведении выездной налоговой проверки ООО "Эра" в связи с его ликвидацией.

На основании изложенного заявитель считает, что с момента предоставления в ИФНС №2 по г.Нальчику КБР уведомления о принятии решения о ликвидации ООО "Эра" с 24.12.2020 и до предоставления документов, предусмотренных ст. 21 Закона №129-ФЗ, МР ИФНС России №5 по КБР обязана была заявить свои требования.

Кроме того, по состоянию на 23.04.2021 у ООО "Эра" отсутствовала задолженность по уплате налогов и сборов. Также, 04.05.2021 заявитель перед бюджетом исполнил свои обязательство, о которых стало известно обществу 30.04.2021, справка №1573.

С учетом изложенных обстоятельств, заявитель считает, что 07.05.2021 ИФНС №2 по г.Нальчику КБР, как регистрирующий орган, правомерно принял решение о ликвидации ООО "Эра" до окончания выездной проверки, которая не завершения по настоящее время и требования к обществу не предъявлены.

По факту движения денежных средств по расчетному счету общества после 22.04.2021 заявитель указал, что после сдачи ликвидационного баланса денежные средства были направлены на погашение задолженности перед контрагентами, что не искажает информацию в ликвидационном балансе.

Так, денежные средства на общую сумму 149 984,96 руб., указанные в строках 1 - 5 таблицы оспариваемого решения от 24.06.2021, поступившие по договору экваринга на расчетный счет общества в АО "Россельхозбанк" являются возвратом заемных средств Машукова Б.Ю., как бывшего учредителя общества.

Машуков Б.Ю. указывает, что с 23.04.2021 по 29.04.2021 он переводил личные денежные средства через банковский терминал общества путем перечисления по договору экваринга (договор №ЭД 03.2020/02 от 19.08.2020) на расчетный счет ООО "Эра" денежных средств в общей сумме 149 984,96 руб. Данная сумма является личной задолженностью Машукова Б.Ю. перед ООО "Эра", которую ранее, в начале 2020 года, Машуков Б.Ю. занимал у ООО "Эра" и перевел с расчетного счета ООО "Эра" себе на банковскую карту. Данные суммы не имеют отношения к хозяйственной деятельности общества и не могут рассматриваться как доход общества.

30.04.2021 Машукову Б.Ю. было выдано решение о приостановлении регистрационных действий по ликвидации общества в связи с задолженностью по уплате налогов. Между тем, сумма в размере 213 000 рублей указанная как "поступления от продажи товаров" фактически является личными денежными средствами Машукова Б.Ю., которыми он, сформировав платежное поручение, погасил не существующую задолженность. Не существующая задолженность образовалась по причине халатности и не компетентности инспектора МР ИФНС №5 по КБР, выразившейся в неисполнении своих обязанностей по распределению сумм переплат на КБК. Между тем, на тот момент у общества была переплата по налогам и сборам, что подтверждается справкой №1573 от 05.05.2021.

В части оплаты ООО "Черекское ДРСУ" задолженности в сумме 100 000 рублей, заявитель пояснил, что данная оплата произведена про обязательствам, указанным в ранее выставленных УПД, о чем внесены соответствующие записи в книгу продаж за 1-квартал 2021. По мнению заявителя, данное обстоятельство не искажает сведений, заявленных в ликвидационном балансе.

Также Машуков Б.Ю. обращает внимание суда, что 05.05.2021 была сформирована справка №15173 о состоянии расчетов по налогам с налоговым органом, в которой значится переплата по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль в общей сумме 700000 рублей. Данную сумму заявитель планирует вернуть на свой расчетный счет, воспользовавшись правом, предусмотренным ст.78 НК РФ.

Кроме того, заявитель обращает внимание суда на то обстоятельство, что после утверждения ликвидационного баланса, движение по расчетному счету общества, не исключенного из ЕГРЮЛ, не запрещено действующим законодательством. Общество, находящееся в процессе ликвидации, вправе вести хозяйственную деятельность, направленную на завершение текущих дел, осуществление расчетов с кредиторами.

Также заявитель считает необоснованным утверждение налогового органа о том, что ООО "Вега" обладает признаками "фирмы - однодневки". По мнению заявителя данное обстоятельство опровергается выпиской из ЕГРЮЛ, согласно которой ООО "Вега" зарегистрировано 04.09.2014 и осуществляет деятельность, уплачивает налоги по настоящее время.

В своем отзыве на заявление об обжаловании решения налоговый орган требования заявителя не признал, считает свои действия по отмене записи в ЕГРЮЛ о ликвидации ООО "Эра" соответствующими действующему законодательству, указывая на следующие обстоятельства.

Единственным участником общества Машуковым Б.Ю. 15.12.2020 было принято решение №1 о добровольной ликвидации ООО "Эра". При этом уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица и формировании ликвидационной комиссии было предоставлено в регистрирующий орган 24.12.2020.

В ЕГРЮЛ 31.12.2020 за ГРН 2200700191558 была внесена запись о принятии обществом решения о ликвидации и формировании ликвидационной комиссии, назначении ликвидатора.

ООО "Эра" 12.04.2021 представило в инспекцию промежуточный ликвидационный баланс. Также, 13.04.2021, то есть по истечении двух месяцев после публикации в "Вестнике государственной регистрации" решения о добровольной ликвидации общества, ООО "Эра" представило в регистрирующий орган уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса, о чем 20.04.2021 в ЕГРЮЛ была внесена запись за ГРН 2210700032145.

ООО "Эра" 23.04.2021 представило в регистрирующий орган решение о ликвидации, заявление о ликвидации по форме Р15016, документ об уплате государственной пошлины от 23.04.2021 №153 и ликвидационный баланс.

Далее, на основании ст.89 НК РФ инспекция вынесла решение от 29.04.2021 №1 о проведении выездной налоговой проверки ООО "Эра" в связи с его ликвидацией. Данное решение было направлено 29.04.2021 по телекоммуникационным каналам связи в адрес общества.

Налоговый орган указывает, что согласно подпункту "в" пункта 4 статьи 20 Закона №129-ФЗ уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса не может быть представлено в регистрирующий орган ранее срока окончания выездной налоговой проверки, оформления ее результатов (в том числе рассмотрения ее материалов) и вступления в силу итогового документа по результатам этой проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в случае проведения в отношении юридического лица, находящегося в процессе ликвидации, выездной налоговой проверки.

По мнению налогового органа, в силу подпункта "в" пункта 4 статьи 20 Закона №129-ФЗ ликвидационный баланс не может быть представлен в регистрирующий орган ранее срока окончания выездной проверки, начатой в связи с ликвидацией юридического лица.

С учетом изложенного налоговый орган считает, что заявитель нарушил порядок проведения процедуры ликвидации юридического лица, представив 12.04.2021 в регистрирующий орган уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса.

Таким образом, представленные заявителем в регистрирующий орган 23.04.2021 документы, не соответствуют требованиям действующего законодательства.

Несоблюдение установленного законодательством Российской Федерации порядка проведения процедуры ликвидации или реорганизации юридического лица, а также иных требований, установленных настоящим Федеральным законом в качестве обязательных для осуществления государственной регистрации, является основанием для отказа в государственной регистрации (подпункт "х" пункта 1 статьи 23 Закона №129-ФЗ).

Несмотря на нарушение заявителем процедуры ликвидации юридического лица, регистрирующим органом ошибочно в ЕГРЮЛ была внесена запись от 07.05.2021 за ГРН 2210700039372 о ликвидации юридического лица - ООО "Эра".

УФНС России по КБР, рассмотрев письмо МР ИФНС №5 по КБР от 27.05.2021 №07-17/001467 по вопросу правомерности действий ИФНС России №2 по г.Нальчику по внесению записи в ЕГРЮЛ о ликвидации ООО "Эра", установило, что после представления ликвидационного баланса на расчетный счет общества поступили денежные средства, Управление пришло к выводу о недостоверности данного баланса и необходимости проверить финансово - хозяйственную деятельность общества в рамках выездной налоговой проверки, которая начата на основании решения от 29.04.2021 №1.

Учитывая данные обстоятельства, УФНС России по КБР решением от 24.06.2021 №03-13/02260 отменило запись в ЕГРЮЛ от 07.05.2021 за ГРН 2210700039372 о ликвидации ООО "Эра".

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала требования полностью, по основаниям изложенным в заявлении и в дополнении к заявлению.

Представитель налогового органа не признал требования Машукова Б.Ю. полностью, считая, что действия УФНС России по КБР по отмене записи в ЕГРЮЛ о ликвидации ООО "Эра" соответствуют действующему законодательству, а доводы заявителя являются неправомерными. Кроме того, оспариваемое решение УФНС России по КБР было обжаловано в ФНС России, однако жалоба была признана необоснованной. Более подробно позиция представителя УФНС России по КБР изложена в отзывах к заявлению

Изучив материалы дела, оценив доводы заявления и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Эра" зарегистрировано в качестве юридического лица 26.09.2007, о чем налоговым органом в ЕГРЮЛ была внесена запись за ГРН 1070706000221.

Единственным участником общества Машуковым Бесланом Юрьевичем 15.12.2020 было принято решение №1 о добровольной ликвидации ООО "Эра" и назначении его ликвидатором ООО "Эра".

Уведомление о принятии решения о добровольной ликвидации юридического лица и формировании ликвидационной комиссии было предоставлено в регистрирующий орган 24.12.2020.

В ЕГРЮЛ 31.12.2020 за ГРН 2200700191558 была внесена запись о принятии обществом решения о ликвидации и формировании ликвидационной комиссии, назначении ликвидатором Машукова Б.Ю.

В порядке пункта 1 статьи 63 ГК РФ и части 1 статьи 20 Закона №129-ФЗ сообщение о ликвидации ООО "Эра" было опубликовано в журнале "Вестник государственной регистрации", часть 1 №3 (822) от 27.01.2021/64, которое содержит информацию о порядке и сроках направления требований кредиторов: "Требования кредиторов могут быть заявлены в течение 2 месяцев с момента опубликования настоящего сообщения...".

13.04.2021 по истечении более двух месяцев после публикации сообщения в журнале "Вестник государственной регистрации" в ИФНС №2 по г.Нальчику КБР заявителем направлено уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса, о чем была внесена запись в ЕГРЮЛ 20.04.2021.

23.04.2021 заявителем предоставлен весь необходимый пакет документов на ликвидацию и окончательный ликвидационный баланс ООО "Эра".

МР ИФНС России №5 по КБР вынесено решение от 29.04.2021 №1 о проведении выездной налоговой проверки ООО "Эра" в связи с его ликвидацией за период с 01.01.2019 по 31.03.2021 по всем видам налога.

07.05.2021 регистрирующим органом, то есть ИФНС России №2 по г.Нальчику КБР по результатам рассмотрения представленных обществом документов (вх.№2015А) принято решение №2015А о государственной регистрации ликвидации ООО "Эра" (решение №2015А), на основании которого в ЕГРЮЛ внесена запись.

27.05.2021 МР ИФНС России №5 по КБР направило в Управление ФНС России по КБР письмо №07-17/001467, содержащее сведения о принятии МР ИФНС России №5 по КБР 29.04.2021 решения о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО "Эра" за период с 01.01.2019 по 31.03.2021 по всем налогам, сборам, страховым взносам.

По результатам рассмотрения данного письма УФНС России по КБР приняло решение от 24.06.2021 об отмене записи в ЕГРЮЛ от 07.05.2021 за ГРН 2210700039372 о ликвидации ООО "Эра", ОГРН 1070706000221.

Ссылаясь на то, что решение УФНС России по КБР от 24.06.2021 №03-13/02260@ является незаконным, нарушает права и законные интересы заявителя, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным названного решения.

Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость, достоверность каждого из представленных в материалы дела доказательств в отдельности, а также достаточность и взаимную связь данных доказательств в их совокупности, исходя из конкретных обстоятельств дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (ч. 2 ст. 201 АПК РФ).

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

По смыслу статей 65, 198 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Инспекция является регистрирующим органом, осуществляющим функции по государственной регистрации юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государственных реестров - единого государственного реестра юридических лиц и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государственных реестров - ЕГРЮЛ и ЕГРИП, регулируются Федеральный законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон №129-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона N 129-ФЗ учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, уведомляют регистрирующий орган о формировании ликвидации комиссии или о назначении ликвидатора, а также о составлении промежуточного ликвидационного баланса.

В силу ст. 21 Закона N 129-ФЗ для государственной регистрации в связи с ликвидацией в регистрирующий орган предоставляются: подписанное заявителем заявление по форме Р 16001, ликвидационный баланс, документ об уплате государственной пошлины, документ, подтверждающий предоставление в территориальный орган Пенсионного фонда сведений.

Согласно п.п. 4, 4.1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ регистрирующий орган не вправе требовать представление других документов, кроме документов, установленных настоящим Федеральным законом, и не проверяет на предмет соответствия федеральным законам или иным нормативным правовым актам Российской Федерации форму представленных документов (за исключением заявления о государственной регистрации) и содержащиеся в представленных документах сведения, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 22 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация при ликвидации юридического лица осуществляется в сроки, предусмотренные статьей 8 данного Федерального закона.

Согласно статье 8 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. Регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации юридического лица (пункт 6 статьи 22 Закона N 129-ФЗ).

Основания к отказу в государственной регистрации перечислены в пункте 1 статьи 23 Закона N 129-ФЗ.

Подпункт "а" п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ предусматривает, что отказ в государственной регистрации допускается в случае непредставления заявителем определенных настоящим Федеральным законом необходимых для государственной регистрации документов, за исключением предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами случаев предоставления таких документов (содержащихся в них сведений) по межведомственному запросу регистрирующего органа или органа, который в соответствии с настоящим Федеральным законом или федеральными законами, устанавливающими специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц, уполномочен принимать решение о государственной регистрации юридического лица.

В данном случае суд считает, что у ИФНС России №2 по г.Нальчику отсутствовали основания для отказа в регистрации записи о ликвидации ООО "Эра" как недействующего юридического лица.

Суд приходит к выводу, что УФНС России по КБР не представлено достаточных доказательств, подтверждающих, что ликвидационный баланс заявителя является недостоверным.

В оспариваемом решении налоговый орган указал, что после представления обществом в налоговый орган 12 и 22 апреля 2021 промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса соответственно, по расчетному счету общества были проведены операции по дебету на сумму 855 289,71 руб., а по кредиту на сумму 853 516,70 руб. В этой связи, учитывая, что после представления ликвидационного баланса на расчетный счет общества поступили денежные средства, налоговый орган пришел к выводу о недостоверности данного баланса и необходимости проверить финансово-хозяйственную деятельность общества в рамках выездной налоговой проверки.

По данному факту заявитель пояснил в своем заявлении и в суде, что денежные средства на общую сумму 149 984,96 руб., указанные в строках 1-5 Таблицы оспариваемого решения от 24.06.2021, поступившие по договору экваринга на расчетный счет общества в АО "Россельхозбанк", являются возвратом заемных средств Машукова Б.Ю., как бывшего учредителя общества. Машуков Б.Ю. указывает, что с 23.04.2021 по 29.04.2021 он переводил личные денежные средства через банковский терминал общества путем перечисления по договору экваринга (договор №ЭД 03.2020/02 от 19.08.2020) на расчетный счет ООО "Эра" денежных средств в общей сумме 149 984,96 руб. Данная сумма является погашением личной задолженностью Машукова Б.Ю. перед ООО "Эра", которую ранее, в начале 2020 года, Машуков Б.Ю. занимал у ООО "Эра" и перевел с расчетного счета ООО "Эра" себе на банковскую карту. Данные суммы не имеют отношения к хозяйственной деятельности общества и не могут рассматриваться как доход общества.

Относительно суммы указанной налоговым органом в шестой строке таблицы оспариваемого решения заявитель пояснил, что 30.04.2021 Машукову Б.Ю. было выдано решение о приостановлении регистрационных действий по ликвидации общества в связи с задолженностью по уплате налогов. Между тем, сумма в размере 213 000 рублей указанная как "поступления от продажи товаров" фактически является личными денежными средствами Машукова Б.Ю., которыми он, сформировав платежное поручение, погасил не существующую задолженность. Не существующая задолженность образовалась по причине халатности и не компетентности инспектора МР ИФНС №5 по КБР, выразившейся в неисполнении своих обязанностей по распределению сумм переплат на КБК. Между тем, на тот момент у общества была переплата по налогам и сборам, что подтверждается справкой №1573 от 05.05.2021.

В части оплаты ООО "Черекское ДРСУ" задолженности в сумме 100 000 рублей, заявитель пояснил, что данная оплата произведена про обязательствам, указанным в ранее выставленных УПД, о чем внесены соответствующие записи в книгу продаж за 1-квартал 2021. По мнению заявителя, данное обстоятельство не искажает сведений, заявленных в ликвидационном балансе.

Также Машуков Б.Ю. обращает внимание суда, что 05.05.2021 была сформирована справка №15173 о состоянии расчетов по налогам с налоговым органом, в которой значится переплата по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль в общей сумме 700000 рублей. Данную сумму заявитель планирует вернуть на свой расчетный счет, воспользовавшись правом, предусмотренным ст.78 НК РФ. Кроме того, общая сумма денежных поступлений, указанная в таблице составляет 464484,96 руб. В случае обложения данной суммы НДС, он будет составлять 92 896,99 руб. Между тем, сумма переплаты по налогам, указанная в справке №1573 от 05.05.2021 значительно перекрывает сумму НДС.

Из заявления усматривается, что общество 13.04.2021 направило заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в связи с переплатой по одному виду налога. 16.04.2021 МР ИФНС №5 по КБР приняло решение о зачете из суммы переплаты в сумму недоимки.

Кроме того, заявитель обращает внимание суда на то обстоятельство, что после утверждения ликвидационного баланса, движение по расчетному счету общества, не исключенного из ЕГРЮЛ, не запрещено действующим законодательством. Общество, находящееся в процессе ликвидации, вправе вести хозяйственную деятельность, направленную на завершение текущих дел, осуществление расчетов с кредиторами.

Суд принимает доводы заявителя, поскольку они логичны, обоснованным и не опровергаются другими доказательствами.

По мнению суда выводы инспекции, что сведения в представленном заявителем ликвидационном балансе являются недостоверными отклоняются, так как не представлено объективных доказательств наличия налоговой задолженности.

Из материалов дела усматривается, что предусмотренный законом двухмесячный срок на предъявление кредиторских требований истек 27.03.2021, т.е. выездная налоговая проверка было начата после окончания срока для предъявления кредиторских требований.

Промежуточный ликвидационный баланс был представлен в инспекцию 13.04.2021; 20.04.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о составлении промежуточного ликвидационного баланса.

Следует отметить, что по настоящее время суду не представлена налоговым органом справка о проведенной выездной налоговой проверке, не составлен акт выездной налоговой проверки.

Заявителем для государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией был представлен полный пакет документов, предусмотренный действующим законодательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Налоговая проверка завершается составлением акта, однако обязанность по уплате сумм налогов, пеней и штрафов либо взыскание сумм, начисленных по этой проверке, возможно только после вступления в силу решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов этой проверки.

На дату внесения регистрирующим органом в ЕГРЮЛ записи от 07.05.2021 о ликвидации юридического лица и на дату отмены записи в ЕГРЮЛ от 07.05.2021, ОГРН 1070706000221 о ликвидации ООО "Эра" налоговая инспекция не располагала вступившим в законную силу решением по итогам проведенной налоговой проверки. При таких обстоятельствах у налогового органа на дату вынесения оспариваемого решения не имелось доказательств наличия у налогоплательщика задолженности.

На дату представления обществом в инспекцию ликвидационного баланса ему не было известно о претензиях налогового органа. При этом также принимается во внимание, что промежуточный ликвидационный баланс инспекция сочла достоверным, внеся 20.04.2021 в ЕГРЮЛ соответствующую запись.

При таких обстоятельствах, действия ИФНС России №2 по г.Нальчику по регистрации записи о ликвидации ООО "Эра" как недействующего юридического лица, являлись правомерными и основанными на требованиях закона.

В соответствии с абз. 3 ст. 1 Закона N 129-ФЗ законодательство Российской Федерации о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, указанного Федерального закона и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной 5 69_6437301 регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации. Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица.

В соответствии со ст. 49 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ст. 63 ГК РФ требования кредитора - налогового органа должны быть направлены ликвидационной комиссии (ликвидатору) общества в течение двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации общества.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

На основании п. 5 ст. 63 ГК РФ выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 настоящего Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом со дня его утверждения.

В силу п. 6 ст. 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

В ходе рассмотрения дела судом объективно установлены следующие обстоятельства.

Единственным участником общества Машуковым Б.Ю. 15.12.2020 было принято решение №1 о добровольной ликвидации ООО "Эра". При этом уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица и формировании ликвидационной комиссии было предоставлено в регистрирующий орган 24.12.2020.

В ЕГРЮЛ 31.12.2020 за ГРН 2200700191558 была внесена запись о принятии обществом решения о ликвидации и формировании ликвидационной комиссии, назначении ликвидатора.

Как следует из материалов дела, Сообщение о ликвидации ООО "Эра" было опубликовано в журнале "Вестник государственной регистрации", часть 1 №3 (822) от 27.01.2021/64, которое содержит информацию о порядке и сроках направления требований кредиторов: "Требования кредиторов могут быть заявлены в течение 2 месяцев с момента опубликования настоящего сообщения...". Соответственно, двухмесячный срок для предъявления требований кредиторов истек 27.03.2021.

13.04.2021 по истечении более двух месяцев после публикации сообщения в журнале "Вестник государственной регистрации" в ИФНС №2 по г.Нальчику КБР заявителем направлено уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса, о чем была внесена запись в ЕГРЮЛ 20.04.2021.

23.04.2021 заявителем предоставлен весь необходимый пакет документов на ликвидацию и окончательный ликвидационный баланс ООО "Эра", то есть за 5 дней до принятия решения МР ИФНС №5 по КБР о проведении выездной налоговой проверки.

МР ИФНС России №5 по КБР вынесено решение от 29.04.2021 №1 о проведении выездной налоговой проверки ООО "Эра" в связи с его ликвидацией за период с 01.01.2019 по 31.03.2021 по всем видам налога.

07.05.2021 регистрирующим органом, то есть ИФНС России №2 по г.Нальчику КБР по результатам рассмотрения представленных обществом документов (вх.№2015А) принято решение №2015А о государственной регистрации ликвидации ООО "Эра" (решение №2015А), на основании которого в ЕГРЮЛ внесена запись.

Настаивая на своем выводе о недостоверности данного баланса и необходимости проверить на этом основании финансово-хозяйственную деятельность общества в рамках выездной налоговой проверки, налоговый орган убедительных доказательств, основанных на законе не привел.

В ходе рассмотрения дела суд пришел к выводу, что налоговым органам было известно о ликвидации ООО "Эра", однако своим правом на проведение налоговой проверки общества в связи с его ликвидацией в установленный законом срок, не воспользовались.

Доказательств того, что до 23.04.2021 налоговыми органами было принято решение о проведении выездной налоговой проверки, не представлено суду.

Суд также дал оценку доводам заявителя о том, что налоговый орган не вправе был руководствоваться подпунктом "а" пункта 3 статьи 25.6 Закона N 129-ФЗ при рассмотрении жалобы и пришел к выводу об их необоснованности. Так, в соответствии с п.1 ст.25.1 Закона N 129-ФЗ заинтересованное лицо имеет право обжаловать решение регистрирующего органа о государственной регистрации или об отказе в государственной регистрации, если, по мнению этого лица, такое решение нарушает его права. В рассматриваемом случае, по мнению налогового органа решение регистрирующего органа о государственной регистрации ликвидации юридического лица ООО "Эра" нарушало права и законные интересы МР ИФНС России №5 по КБР. В данном случае суд считает, что отсутствуют какие-либо основания не считать МР ИФНС России №5 по КБР заинтересованным лицом применительно к п.1 ст.25.1 Закона N 129-ФЗ.

В соответствии со ст. 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Между тем, в силу пп. 2 п. 5.1 ст. 64 ГК РФ при ликвидации юридического лица требования, не признанные ликвидационной комиссией, если кредиторы по таким требованиям не обращались с исками в суд, считаются погашенными.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о необоснованности вывода налогового органа о недостоверности ликвидационного баланса и необходимости проведения выездной налоговой проверки в отношении общества.

Кроме того, налоговым органом не доказано само наличие какой-либо налоговой задолженности.

Суд соглашается с тем, что утверждение заявителя об отсутствии недостоверности в ликвидационном балансе соответствует действительности, представленный в регистрирующий орган ликвидационный баланс недостоверных сведений не содержит.

При таких обстоятельствах, заявленные требования признаются судом обоснованным и подлежащими удовлетворению.

Определением суда от 07.09.2021 Межрайонная Инспекция ФНС России № 5 по Кабардино-Балкарской Республике, ИНН 0720000011, (361600, КБР, г.Тырныауз, пр. Эльбрусский, 89) и Инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по городу Нальчику Кабардино-Балкарской Республики, ИНН 0726000018 (360000, КБР, г.Нальчик, ул. Ногмова, 55) привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований.

Между тем, в ходе рассмотрения дела в суде установлено, что на основании Приказа ФНС России от 05.07.2021 №ЕД-7-4/629 и Приказа УФНС России от 16.07.2021 №02/1-05/052 Инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по городу Нальчику Кабардино-Балкарской Республики и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Кабардино-Балкарской Республике реорганизованы путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике.

В связи с данным обстоятельством, данные лица исключены из числа третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Руководствуясь статьями 169-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Исключить из числа третьих лиц по делу Межрайонную Инспекцию ФНС России №5 по Кабардино-Балкарской Республике и Инспекцию Федеральной налоговой службы России №2 по городу Нальчику Кабардино-Балкарской Республики.

Заявление бывшего ликвидатора и единственного участника ООО "ЭРА" Машукова Беслана Юрьевича удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике №03-13/02260 от 24.06.2021, принятое в отношении общества с ограниченной ответственностью "Эра".

Обязать Управление Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике исключить запись в ЕГРЮЛ за ГРН 2210700058963 от 28.06.2021.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд КБР

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.


Судья Х.Б. Газаев