Решение от 14 апреля 2023 г. по делу № А82-14895/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-14895/2022
г. Ярославль
14 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 22 марта 2023 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фалетровой Ю.В.

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Союз 76" (ИНН <***>, ОГРН <***>)к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 03.06.2022 № 15-13/01/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности от 15.06.2022 года, ФИО2, директора согласно выписке из ЕГРЮЛ.

от ответчика – ФИО3, представителя по доверенности от 11.01.2022 № 05-13/00160, ФИО4, представителя по доверенности от 28.09.2022 № 05-13/19923, ФИО5, представителя по доверенности от 01.11.2022 № 05-13/22146

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Союз 76" (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 03.06.2022 № 15-13/01/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование предъявленного требования заявитель указал на то, что оснований для доначисления в соответствии с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 03.06.2022 № 15-13/01/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заявителю налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года, 4 квартал 2018 года, 1-4 кварталы 2019 года, в сумме 3 964 502,00 рублей, а также пеней в сумме 1 606 094,54 рублей и штрафа в размере 338 358,10 рублей не имелось, поскольку Общество реально привлекало для исполнения ряда работ организации, предъявившие к уплате в стоимости оказанных услуг (выполненных работ) налог на добавленную стоимость.

Ответчик требования заявителя не признал, представил в материалы дела отзыв, в соответствии с которым указал на то, что материалами проверки подтверждено принятие НДС к вычету на основании формально составленных документов в отсутствии реального выполнения спорных работ (оказания услуг) со стороны заявленных контрагентов.

Оспариваемым решением подтверждаются факты нарушения заявителем положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, Обществом неправомерно принят к вычету налог на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, оформленных от имени таких контрагентов как ООО "Бейлсел", ООО "Проф-Клин", ООО "Строй-Сервис".

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения заявления Общества не установил.

Материалами дела подтверждается проведение выездной налоговой проверки в отношении ООО «Союз 76» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

По завершению проверки составлен акт налоговой проверки от 27.10.2021 № 15-17/01/15 и дополнение к акту от 04.02.2022 № 15-17/01/15. По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение о' 03.06.2022 № 15-13/01/16 о привлечении к ответственности за совершение налоговой правонарушения в виде штрафа в размере 338 358,10 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, штраф составил 10% от суммы заниженного налога). Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3 964 502 руб. и пени в сумме 1 606 094,54 рубля.

Основанием для доначисления НДС являются выводы Инспекции о нарушении Обществом пункта 1 статьи 54 НК РФ и несоблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, нарушение положений пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ, пункта 1 статьи 172 НК РФ, выразившиеся в неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС на основании документов ОО «Байселс», ООО «Проф-Клин», ООО «Строй-Сервис», заявленных в качестве исполнителей работ (услуг).

Решением УФНС России по Ярославской области от 31.08.2022 № 210 апелляционная жалоба ООО «Союз 76» на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области от 03.06.2022 № 15-13/01/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и порядок реализации этого права установлены статьями 171, 172 НКРФ.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика налога на добавленную стоимость уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с данной главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога предусмотрены статьей 54.1 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 той же статьи при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих условий:

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с пунктом 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 указанной статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Общество в проверяемый период (2018-2019 годы) применяло общую систему налогообложения, основной вид деятельности, заявленный в ЕГРЮЛ, - ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования.

ООО «Союз 76» в периоде проведения проверки являлось исполнителем по договорам с ООО «Агроторг» (федеральная сеть магазинов Пятерочка), предусматривающим выполнение работ (оказание услуг) при запуске новых торговых объектов, их модернизации и последующем техническом обслуживании в различных регионах Российской Федерации, в том числе в Ярославской, Владимирской и Тверской областях.

В соответствии с заключенными договорами Общество выполняет работы по монтажу структурированной кабельной системы, пуско-наладочные работы, техническое обслуживание и ремонт ИТ-оборудования, техническую поддержку контрольно-кассовой техники.

Стоимость работ, выполненных Обществом по договорам с ООО «Агроторг» в 2018-2019г. составила 218 655 472.99руб. Виды выполненных работ, согласно подписанным сторонами актам приведены на странице 21 акта проверки.

В 4кв. 2018г., 1-4кв.2019г. налогоплательщик применил налоговые вычеты в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у юридических лиц, заявленных в качестве непосредственных исполнителей части работ, составляющих предмет договоров заявителя с ООО «Агроторг».

Так, ООО «Байселс» по договорам с Обществом привлечено для выполнения работ по монтажу СКС (структурированной кабельной сети), выполнению ПНР (пуско-наладочные работы) на объектах заказчика, техническому обслуживанию и ремонту весового. Кассового, торгового, компьютерного оборудования.

Общая стоимость работ по договорам с ООО «Байселс» составила 23 337 748руб., в том числе 3 846 739.58руб. НДС. Денежные средства полностью перечислены на расчетный счет контрагента. Поступившие на расчетный счет денежные средства в течение обного рабочего дня перечисляются с назначением платежа «за оказание услуг», за поставку оборудования и комплектующих к нему» таким организациям как ООО «Новатор», ООО «Технолайн», ООО «Технодок». Получатели денежных средств признаков организаций, осуществляющих реальную деятельность не имеют: отсутствуют сотрудники в штате, не установлено место нахождения, в дальнейшем последовало исключение из ЕГРЮЛ. Денежные средства, поступившие на расчетные счета, обналичиваются в банкоматах города Ярославля.

Кроме того, Общество заключило 01.05.2018г. договор с ООО «Проф-Клин» и 01.06.2018г. – с ООО «Строй-Сервис» на выполнение работ по монтажу слаботочной кабельной системы (СКС). На основании счетов-фактур указанных контрагентов Обществом заявлены налоговые вычеты в сумме 59 399.99руб. и 58 362.72руб. соответственно. Расчеты за выполненные работы с указанными организациями не проводились.

ООО «Байселс» зарегистрировано 12.02.2016г., основной вид деятельности организации Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Организация в период с 2016 по 2018 неоднократно изменяла место нахождения, в период с 28.05.2018 по 01.02.2020 руководителем юридического лица являлась ФИО6 Сотрудники в организации отсутствовали. При проведении допроса ФИО6 она отказалась отвечать на вопросы о деятельности общества со ссылкой на статью 51 Конституции, в связи с чем был составлен акт о неправомерном отказе от дачи показаний.

ООО «Проф-Клин» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.04.2018г., место нахождения организации г. Москва, в качестве руководителя организации указана ФИО7, проживающая в Ярославской области, сотрудники в организации отсутствуют, за 2 квартал 2018г. сдано 5 деклараций по НДС, последняя из них – с нулевыми значениями.

ООО «Строй-Сервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.05.2018г., место нахождения организации г. Москва, в качестве руководителя организации заявлен ФИО8, проживающий в г. Ярославле, сотрудники в организации отсутствовали, за 2 квартал 2018г. сдано 8 деклараций по НДС, последняя из них – с нулевыми значениями.

На допрос руководители не явились. Документы по требованию налогового органа не представили.

В отношении всех указанных юридических лиц внесены записи о недостоверности сведений о месте их нахождения.

По вопросам организации технического обслуживания оборудования магазинов Инспекцией были допрошены директора нескольких магазинов Пятерочка.

Согласно показаниям свидетелей для устранения проблем в работе оборудования подавались заявки на соответствующем портале, неполадки могли быть устранены удаленно или с выходом в магазин. Обслуживание магазинов осуществляло минимальное количество человек. Содержание протоколов допроса директоров магазина приведено на страницах 82-125 Решения.

Так, ФИО9 (протокол допроса № 410 от 19.04.2021г.) пояснил, что в тех магазинах, где он работал в течение 10 лет, обслуживанием оборудования занимался Родион. ФИО10 (протокол допроса № 733 от 30.07.2021) пояснила, что устранять неполадки приходят Родион и Артём, работают они давно, в главную кассу к серверу могут пройти только при участии директора. ФИО11(протокол допроса № 727 от 27.07.2021г.) пояснила, что у неё имеется список лиц с паспортными данными, которые допускаются в главную кассу и серверу, обслуживание ИТ-оборудования осуществляет Родион ФИО16, замену картриджей производит Михаил. ФИО12 (протокол допроса № 726 от 27.05.2021г.) пояснила, что замену фискальных регистраторов и накопителей в магазине Пятерочка кроме Родиона никто не производил. ФИО13 (протокол допроса № 750 от 12.08.2021) пояснила, что все магазины Пятерочка в Ленинском районе г. Ярославля обслуживал один и тот же человек. ФИО14 (протокол допроса № 728 от 28.07.2021) пояснил, что картриджами занимается Михаил, а ремонтом оборудования Родион. Родион является сотрудником ООО «Союз 76».

Старший системный инженер ООО «Агроторг» ФИО15 (протокол допроса № 773 от 24.08.2021г.) пояснил, что техническое обслуживание и ремонт производятся на основании заявок в программе, подрядчик после выполнения работ закрывает заявку также в программе, подрядчик видит заявку у себя в программе, в Ярославле доступ к программе (логин и пароль) был только у ООО «Союз 76»,

По результатам проведенных мероприятий Инспекция обоснованно пришла к выводу о том, что работы по монтажу СКС, выполнению ПНР, по техническому обслуживанию торговых объектов, техническому обслуживанию и ремонту ИТ-оборудования, технической поддержке контрольно-кассовой техники были выполнены работниками Общества, работниками заказчика (ООО «Агроторг») и другими неустановленными лицами, не являющимися сотрудниками организаций-контрагентов.

При проведении выездной налоговой проверке Инспекцией приняты во внимание документы, представленные налогоплательщиком при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС. К актам о выполненных работах прикладывались расшифровки с указанием номера магазина и его адреса, кластера, вида работ, стоимости работ с НДС, подписанные сторонами. В ходе выездной налоговой проверки такие расшифровки представлены не были.

При анализе актов выполненных работ (ООО «Байселс») установлено, что работы по ежемесячному техническому обслуживанию ИТ-оборудования ООО «Агроторг», Обществом у ООО «Байселс» принимались раньше срока их выполнения, либо значительно позже, чем приняты ООО «Агроторг» от ООО «Союз 76».

В договоре на техническое обслуживание оборудования с ООО «Байселс» установлена фиксированная цена на техническое обслуживание - 1710,6 руб., в то время как в договорах, заключенных ООО «Союз 76» с ООО «Агроторг» и иными исполнителями стоимость обслуживания напрямую зависела от количества касс в магазине (формат магазина), а также периода обслуживания (неполный месяц).

Также договором не определен конкретный перечень объектов (магазинов), подлежащих техобслуживанию. В договорах, заключенных с ООО «Агроторг», данный перечень имеется.

Из показаний директоров магазинов «Пятерочка» следует, что по возникающим проблемам в работе ИТ-оборудования, контрольно-кассовой техники действовал порядок взаимодействия через формирование заявок во внутреннем сайте, частично проблемы решались удаленно без выезда специалиста, имелся в наличии список лиц с паспортными данными, которым разрешен доступ к оборудованию магазина.

Работники Общества (инженеры - ФИО16, ФИО17, ФИО18 и другие) подтвердили свое участие в проведении работ по техническому обслуживанию и ремонту ИТ-оборудования, технической поддержке контрольно-кассовой техники.

Списки физических лиц (исполнителей работ) с указанием паспортных данных, адреса места жительства, адреса обслуживаемых объектов заказчика, имеющих доступ в служебные помещения ООО «Агроторг» и выполнявших работы по техническому обслуживанию и ремонту ИТ-оборудования, технической поддержке контрольно-кассовой техники в соответствии с заключенными договорами между ООО «Агроторг» и ООО «Союз 76» представлены не были.

Представленными в ходе судебного разбирательства доказательствами подтверждена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о непосредственном участии заявителя в создании формального документооборота с целью минимизации налогообложения и направленности сделок со спорными контрагентами на незаконное уменьшение своих налоговых обязательств. Реальные хозяйственные отношения с ООО «Байселс», ООО «Проф-Клин», ООО «Строй-Сервис» у Налогоплательщика отсутствовали, соответствующий результат был достигнут собственными силами сотрудников Общества либо с привлечением к выполнению работ иных физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком. Источник возмещения НДС в бюджете не создан. Основания для признания решения налогового органа не соответствующими нормам налогового законодательства при рассмотрении дела не установлено.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Союз 76" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 03.06.2022 № 15-13/01/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, ( через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Н.Н. Коробова