Решение от 2 июня 2021 г. по делу № А71-16778/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 16778/2020
02 июня 2021 года
г. Ижевск


Резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2021 года

Полный текст решения изготовлен 02 июня 2021 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике г. Ижевск к ФИО2 (ИНН <***>) г. Ижевск о взыскании задолженности по земельному налогу в размере 187502 руб. 83 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 11.01.2021,

от ответчика: не явились, уведомлены надлежащим образом,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральная налоговая служба № 11 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России по Удмуртской Республике, налоговая инспекция, налоговый орган) обратилась в Ленинский районный суд г. Ижевска с административным иском к ФИО2 (далее – ФИО2, ответчик, налогоплательщик) о взыскании обязательных платежей, санкций.

Определением от 16.10.2020 из административного дела выделены требования Межрайонной ИФНС России по Удмуртской Республике ФИО2 о взыскании недоимки за 2018 г. за земельный участок с кадастровым номером 18:26:040709:236в размере 187619 руб. и пеней с суммы 187619 руб. с 03.12.2019 по 18.12.2019 в размере 645 руб. 72 коп. в отдельное производство.

Определением Ленинского районного суда г. Ижевска от 01.12.2020 дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральная налоговая служба № 11 по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании недоимки за 2018 год за земельный участок с кадастровым номером 18:26:040709:236 в размере 187619 руб. и пеней с суммы 187619 руб. с 03.12.2019 по 18.12.2019 в размере 645 руб.72 коп передано по подсудности в Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Определением арбитражного суда от 11.01.2021 заявление принято к производству с присвоением делу № А71-16778/2020.

Представитель заявитель в судебном заседании требования с учетом уточнения поддержала по основаниям, изложенным в заявлении, просила взыскать с ФИО2 задолженность по земельному налогу за 2018г. в размере 187502 руб. 83 коп. В обоснование указала, что основанием для доначисления суммы налога послужило занижение ответчиком земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 18:26:040709:236 в связи с неприменением к ставке налога повышающего коэффициента, установленного для земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Ответчик, извещенный надлежащим образом о начавшемся судебном процессе, в судебное заседание не явился. Дело на основании ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрено в отсутствие ответчика, надлежащим образом извещенного о дате, времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте http://www.udmurtiya.arbitr.ru Арбитражного суда Удмуртской Республики (ст.ст. 123, 156 АПК РФ), неявка которого не является препятствием для рассмотрения дела.

В предварительном судебном заседании ответчик требования не признал в части применения налоговым органом повышающего коэффициента 2. В судебном заседании 23.03.2021 ответчик пояснил, что разрешение на строительство на земельном участке с кадастровым номером 18:26:040709:236 собственником не получалось, земельный участок с видом разрешенного использования – зона многоквартирной жилой застройки зданиями малой и средней этажности по его назначению не использовался. От уплаты налога на земельный участок с кадастровым номером 18:26:040709:236 за 2018г. не отказывается, готов его оплатить без применения повышающего коэффициента.

Из представленных доказательств следует, что ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике в качестве налогоплательщика.

Согласно данным выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по состоянию на 14.09.2020 ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 30.07.2003.

Согласно сведениям выписок из ЕГРН от 09.07.2020, представленных филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации. кадастра и картографии по Удмуртской Республике, ФИО2 является собственником земельных участков:

- 427105, УР, <...>, кадастровый номер: 18:24:023001:661, площадью 1423 кв. м., дата регистрации права – 26.01.2016;

- 426023, <...>, кадастровый номер: 18:26:041342:15, площадью 581 кв.м, дата регистрации права 02.10.2006;

- 426023, <...>, кадастровый номер 18:26:041342:15, площадью 327 кв.м, дата регистрации 14.12.2010;

- 426023, <...> кадастровый номер: 18:26:040709:236, площадью 18575 кв.м., дата регистрации права 14.12.2010.

На основании представленных сведений налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2018г. по земельному участку с кадастровым номером: 18:26:040709:236, в адрес ответчика направлено налоговое уведомление от 21.08.2019 № 9959571.

В связи с неуплатой сумм налога за 2018г., указанного в направленном налоговом уведомлении, налоговым органом начислены пени. В адрес ФИО2 направлено требование от 19.12.2019 № 43551 об уплате налога и пени.

Согласно данным КРСБ налогоплательщика 09.07.2020 налоговым органом принято решение о зачете в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2018г. суммы в размере 116 руб. 17 коп. Пени по земельному налогу за 2018г. в размере 652 руб. 38 коп. оплачены налогоплательщиком в полном объеме 06.10.2020. В связи с частичной оплатой задолженности по земельному налогу в размере 2173 руб., остаток задолженности по земельному налогу за 2018г. по земельному участку с кадастровым номером: 18:26:040709:236 составил 187502 руб. 83 коп.

В связи с неуплатой ответчиком задолженности по земельному налогу за 2018г. в установленный срок, налоговая инспекция обратилась в суд.

Оценив представленные доказательства по делу, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено право налоговых органов взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, предусмотренном НК РФ.

В п. 1 ст. 38 НК РФ определено, что объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй данного Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

На основании п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения. Решение о взыскании, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 65 ЗК РФ).

Согласно п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно ст. 11.1 ЗК РФ понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Пунктами 1 и 2 ст. 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Статьей 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п.1 ст.393 НК РФ).

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и, в частности, не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В соответствии с письмом ФНС России от 03.11.2017 № БС-4-21/22424 «О применении при расчете земельного налога повышающего коэффициента, предусмотренного п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ» установлено, что согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по земельному налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициента 2 является государственная регистрация права на земельный участок с видом разрешенного использования для жилищного строительства.

Применение коэффициента 2 направлено на стимулирование лиц, осуществляющих жилищное строительство, к завершению строительства до истечения трехлетнего срока с даты регистрации права на земельный участок; при исполнении налогоплательщиком данного условия он будет иметь право на возврат доначисленной суммы налога, то есть нарушений прав заявителя не произойдет.

Как разъяснено в п. 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении указанной пониженной ставки земельного налога.

В то же время согласно абз. первому п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В п. 15 ст. 396 НК РФ также указано, что в случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Исходя из буквального содержания данной нормы, применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3 процента является правовым последствием одного факта - отсутствия на земельном участке, представленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости. При этом указанное регулирование связано с земельным участком и установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258).

Применение повышающего коэффициента, указанного в п. 15 ст. 396 НК РФ, в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для целей жилищного строительства, обусловлено необходимостью стимулировать налогоплательщиков, владеющих такими земельными участками, осуществлять строительство в пределах трехлетнего срока с момента приобретения данных участков, путем установления повышенной ставки земельного налога для земель, выделенных под жилищное строительство, в случае если строительство на данных землях не завершено в разумный с точки зрения законодателя срок - три года.

Наличие соответствующего вида разрешенного использования при отсутствии на земельном участке жилых объектов не может служить основанием для применения пониженной ставки 0,3% без применения повышающих коэффициентов.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Из материалов дела следует, что на основании договора купли-продажи земельного участка от 21.12.2017 ФИО2 является собственником земельного участка с кадастровым номером 18:26:040709:236 На момент заключения договора купли-продажи земельный участок относился к категории земель: земли населенных пунктов, разрешённое использование земельного участка: Зона многоквартирной жилой застройки зданиями малой и средней этажности.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений. Классификатор видов разрешенного использования (действовавший в спорный период) земельных участков был утвержден приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540. Согласно указанному Классификатору вид разрешенного использования земельных участков «для многоквартирной жилой застройки зданиями малой и средней этажности» относился к жилищной застройке.

Поскольку в налоговом периоде видом разрешенного использования спорного земельного участка являлся «для многоквартирной жилой застройки зданиями малой и средней этажности», оснований для неприменения коэффициента 2, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ в налоговом периоде - 2018 год отсутствовали.

Согласно сведениям выписки из ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности ИП ФИО2 по состоянию на 14.09.2020 являлась аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

Положения об использовании при определении налоговой базы внесенных в Единый государственный реестр недвижимости сведений, установленных решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда, с даты начала применения для целей налогообложения обжалованной кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости при заключении договора купли-продажи между ФИО4 и ФИО2 в 2017г. была установлена в размере 31269898 руб. в соответствие с его рыночной стоимостью. В 2018г. кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:040709:236 не менялась, заявителем оспорена не была, а значит, могла учитываться для целей налогообложения с 01.01.2018.

Согласно сведениям выписки из Единого государственного реестра недвижимости, кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 02.04.2021 кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:040709:236 по состоянию на январь 2018г. была установлена в размере 31269898 руб. Размер начисленного земельного налога рассчитан исходя именно из кадастровой стоимости земельного участка. Таким образом, налоговым органом на основании сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в ЕГРН, произведен расчет налога, подлежащего уплате за 2018г.

Судом в ходе судебного разбирательства также установлено, что на спорном земельном участке жилые дома либо иные объекты капитального строительства отсутствуют, ответчик строительство жилых домов на них не осуществляла.

В ходе рассмотрения дела в суде судебном заседании представитель заявителя сообщила о наличии препятствий для использования земельного участка по его назначению, при этом никаких доказательств в подтверждение этих доводов суду не представила.

Учитывая, что факт неуплаты ответчиком задолженности по земельному налогу подтвержден материалами дела, ответчиком не оспорен, требование налогового органа является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с абз. четвертым пп. 1 п. 1 статьи 333.21 НК РФ при цене иска - 187502 руб. 83 коп., государственная пошлина составляет 6625 руб.

В соответствии со ст.110 АПК РФ с ответчика подлежит взысканию в бюджет государственная пошлина в сумме 6625 руб. 00 коп.

Руководствуясь ст. 167-171, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Взыскать с ФИО2, <...>, ИНН <***>:

1.1. в доход соответствующего бюджета 187502 руб. 83 коп. задолженности по земельному налогу с физических лиц;

1.2. в доход федерального бюджета 6625 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова