Решение от 20 ноября 2017 г. по делу № А76-6213/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

«21» ноября 2017 года Дело №А76-6213/2017

Резолютивная часть объявлена «14» ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен «21» ноября 2017 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Энергопром-ЧЭЗ» (ИНН <***>, г. Челябинск) к Межрайонной ИФНС России №22 по Челябинской области о признании недействительными решений.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности от 27.12.2016, №117ЧЭЗ-12/2016, паспорт; ФИО3 – представитель по доверенности от 01.11.2016, №89ЧЭЗ-11/2016, паспорт;

от ответчика: ФИО4 - представитель по доверенности от 30.05.2017, №04-14/124, служебное удостоверение, ФИО5 - представитель по доверенности от 09.03.2017, №04-14/120, служебное удостоверение, ФИО6 – представитель по доверенности от 09.01.2017, №04-14/104, служебное удостоверение.

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Энергопром-ЧЭЗ» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №22 по Челябинской области (далее – налоговый орган, ответчик, инспекция) о признании недействительными решений от 23.11.2016 №23237 в части отказа в возмещении НДС за 1 квартал 2016 года в размере 498 446 руб. (п.п. 3.1-3.2 решения), привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за совершение налогового правонарушения в размере 99 555,80 руб. (п.3.1 решения), а также предложения по уплате сумм НДС, штрафа (п.3.3 решения); от 23.11.2016 №8 об отмене решения от 10.05.2016 №63 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке в размере 498 446 руб. (с учетом уточнений от 14.11.2017)

В судебном заседании заявитель требования поддержал. Считает, что налоговым органом не доказана обоснованность восстановления НДС в сумме 498 446 руб.; методика расчета сумм НДС, подлежащего восстановлению, отражена обществом в Учетной политике и не оспорена инспекцией.

Ответчик заявленные требования не признал, в обоснование своих доводов ссылается на нарушение обществом положений ст. 165 НК РФ в части сумм налога, подлежащего восстановлению, исходя из сведений, отраженных в книге покупок общества.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка общества на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 20Л6 года, представленной заявителем в Инспекцию 25.04.2016, по результатам которой вынесены решения: № 23237 от 23.11.2016 о привлечении к налоговой ответственности и № 8 от 23.11.2016 об отмене решения №63 от 10.05.2016 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Решением УФНС России по Челябинской области №16-07/000649 от 10.02.2017 оспариваемое решение инспекции утверждено.

Общество, частично не согласившись с принятым налоговым органом решением, обратилось в арбитражный суд.

Заслушав представителей лиц участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 153 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс, НК РФ) при применении налогоплательщиками НДС при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Согласно п. 12 ст. 167 Кодекса принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

В силу п. 10 ст. 165 Кодекса порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Конкретные правила раздельного учета сумм «входного» НДС для реализации товаров на экспорт Кодексом не определены. Следовательно, налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности должен самостоятельно разработать порядок ведения учета «входного» НДС и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения вычетов, закрепить в приказе об учетной политике.

Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При этом принятая налогоплательщиками методика учета «входного» НДС должна обеспечивать правильность исчисления той части оплаченного поставщикам налога, которая соответствует реализации товаров на экспорт. Эта часть «входного» налога подлежит возмещению в момент подтверждения факта вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Необходимым требованием к методике раздельного учета затрат является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев оплаченной части НДС, приходящейся на материальные затраты, фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции.

Разделом 4 «Методологические аспекты налоговой учетной политики НДС» Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2016 год ОАО «Энергопром-ЧЭЗ» установлен порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), реализация которых облагается 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов организации, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых по ставке 0% операций (п. 4.1.1 Учетной политики).

Суммы предъявленного НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, непосредственно и исключительно связанным с экспортом товаров, стоимость товаров для перепродажи на экспорт, транспортных услуг, связанных с перевозкой экспортируемых товаров и т.д.), относятся на субсчет 07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)» счета 19 (п. 4.1.2 Учетной политики).

Раздельный учет НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции собственного производства на экспорт, ведется расчетным путем. Величина НДС, относящаяся к стоимости приобретенных организацией материальных ресурсов (работ, услуг), которые фактически (прямо) были использованы при производстве отгруженной на экспорт продукции, определяется умножением действующей налоговой ставки (18%) на стоимость этих материальных ресурсов (работ, услуг), (п. 4.1.3 Учетной политики).

Величина НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, признанным расходами, связанными как с осуществлением операций по экспорту продукции (товаров) облагаемых НДС по ставке 0%, так и с реализацией продукции (товаров) на внутреннем рынке, облагаемых по иным ставкам НДС (общехозяйственные, общепроизводственные расходы и т.п.), определяется расчетным путем:

• определяется общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных по стоимости, включающей НДС, за отчетный месяц и использованных для осуществления операций как облагаемых по ставке 0%, так и по иным ставкам НДС (общехозяйственные, общепроизводственные расходы и другие);

• определяется доля выручки от экспорта в общей выручке за отчетный месяц, определяемой без учета НДС;

• определяется сумма общехозяйственных, общепроизводственных и иных расходов, в стоимости которых был предъявлен НДС, и относящихся к экспортным операциям, как произведение общей суммы данных расходов за отчетный месяц (сумма расходов принимается без учета НДС) на долю экспортной выручки за отчетный месяц.

• сумма НДС, подлежащая восстановлению и отражению на соответствующем субсчете счета 19 по экспорту, находится как произведение действующей налоговой ставки (18% или 10%, в зависимости от ставки НДС, по которой облагается соответствующий вид товаров) на рассчитанную сумму общехозяйственных, общепроизводственных расходов и иных расходов, относящимся к экспортным операциям, (п. 4.1.4 Учетной политики)

В соответствии с п 4. ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров|(работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и материальными активам, имущественным правам, используемым для осуществления как налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не нежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В соответствии с п. 4.1. ст. 170 НК РФ пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Налогоплательщиком для расчета подлежащих восстановлению по экспортным операциям сумм НДС избрана методика, соответствующая п. 4 ст. 170 Кодекса.

Таким образом, подлежащий восстановлению НДС согласно учетной политике общества распределялся пропорционально выручке от реализации продукции на экспорт.

Доля экспортной выручки от реализации анодных блоков и кокса нефтяного прокаленного в 1 квартале 2016 г. составила: за январь 2016г. - 38.99%, февраль 2016г. - 41.29% и март 2016г. -36.07%.

В 1 квартале 2016г. налогоплательщик реализовал как на внутреннем, так и на внешнем рынке одну и ту же продукцию (анодные блоки и кокс нефтяной прокаленный), в связи, с чем нес одни и те же расходы.

В бухгалтерском учете для целей отнесения расходов по счетам, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н установлено, что в состав общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского, а не налогового учета входят все расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом.

На счете 26 могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета (отнесения на счет 26) общехозяйственными могут быть признаны все расходы, осуществленные в связи с организацией управления производством (амортизационные отчисления, арендные платежи, ремонт, услуги и т.д.) при условии их экономической обоснованности, документального подтверждения и наличия связи с организацией управления процессом производства продукции.

Общехозяйственные расходы отражены налогоплательщиком в полном размере в книге покупок за 4 квартал 2015г. по коду операции 01 «Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13» и как следствие, в полном размере включены в строки 120 и 190 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016г.

При этом конкретные счета-фактуры, полученные от поставщиков по общехозяйственным расходам, не отражены в книге покупок по коду операции 25 «Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по «налоговой ставке 0 процентов» в книге покупок. Налогоплательщиком от своего имени составлены счета-фактуры № 1/009 от 31.01.2016г. на сумму 11 037 002,12 руб., в том числе НДС-1 683 610,49 руб., №2/009 от 29.02.2016г. на сумму 15 531 755,19 руб., в том числе НДС- 2 369 250,79 руб. и №3/009 от 31.03.2016г. на сумму 20334 578,70 руб., в том числе НДС - 3 101 884,89 руб. на общехозяйственные расходы. Указанные счета - фактуры отражены в книге покупок по коду строки 25 книги покупок за 1 квартал 2016г.

Кроме того, налогоплательщиком составлены счета-фактуры № 298 от 31.01.2016г. на сумму 11037002.12 руб., в. том числе НДС - 1 683 610,49 руб., № 546 от 29.02.2016г. на сумму 15531755,19 руб., в том числе НДС - 2 369 250,79 руб. и № 899 от 31.03.2016г. на сумму -20334578,7 руб., в том числе НДС - 3 101 884,89 руб. по общехозяйственным расходам, которые подлежат восстановлению. Указанные счета-фактуры отражены налогоплательщиком по коду операции 21 книги продаж за 1 квартал 2016г.

Организацией представлены расшифровка строки 100 раздела 3 декларации по НДС за 1 квартал 2016г. и расчет доли и суммы НДС, подлежащей восстановлению по товарам, облагаемым по ставке 0%.

Из книги покупок общества за 1 квартал 2016 г., расшифровки строки 100 раздела 3 декларации по НДС за 1 квартал 2016г. и расчета доли и суммы НДС, подлежащей восстановлению по товарам, облагаемым по ставке 0% за январь, февраль, март 2016г. следует, что при определении подлежащей восстановлению суммы НДС налогоплательщиком не были учтены расходы на приобретение специальной одежды, канцтоваров, бензина, приобретение специальной литературы и т.д.

На основании книги покупок ОАО "Энергопром-ЧЭЗ" за 1 квартал 2016 года установлено приобретение товаров (работ, услуг), по которым общество не производило восстановление НДС, но которые были задействованы налогоплательщиком в процессе производства и выпуска продукции, на сумму 8 358 745.82 руб., в том числе НДС - 498 446.25 руб.

Налоговым органом для определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, принята методика, отраженная ОАО "Энергопром-ЧЭЗ" в Учетной политике за 2016 год, а также использованы данные, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, представленных обществом по требованиям инспекции, расшифровка строки 100 Раздела 3 декларации по НДС за 1 квартал 2016г., расчет доли и суммы НДС, подлежащей восстановлению, по товарам, облагаемым по ставке 0%.

Расчет определения суммы НДС, предъявленной поставщикам, с которой не исчислен НДС, подлежащий восстановлению в 1 квартале 2016 г. приведен в Приложение №1 (л.д.19 т.2).

Из назначения данных расходов следует, что все они связаны с деятельностью налогоплательщика и производством продукции общества, которая реализуется как на внутреннем рынке, так и на экспорт, поскольку вся продукция производится в одних помещениях, одними и теми же работниками, с использованием одной специальной одежды, одних технологий и т.д.

Оснований для исключения понесенных обществом общехозяйственных спорных расходов при определении их доли в величине совокупных расходов без НДС за 1 квартал 2016 г. судом не установлены.

Довод заявителя о том, что обществом в расшифровке раздела 100 налоговой декларации за 1 квартал 2016, представленной в ходе проверки (л.д.94 т.2), указаны счета-фактуры:

№00628 от 31,01.2016, выставленный ООО Торговый дом «БКО на сумму 1 728 348,09 руб., в том числе НДС - 263 646,32 руб.,

- № 1240, 1249 от 16.02.2016, №1342, 1344 от 13.02,2016г.. № 2754 от 29.03 2016г., полученными от ОАО «Металл-база» (ИНН <***>);

- № 512 от 02.02.2016г. № 585 от 04.02.2016г, №1038 от 23.02.2016г., полученными от Богдановичское ОАО «Огнеупоры" (ИНН <***>);

- № 115 от 30.03.201бг., полученным от ООО «Торгово-промышленные сервис-снабжение» (ИНН <***>) ошибочно судом отклонен, поскольку данные счета-фактуры отражены обществом в книге покупок за спорный период и по ним (периоду отнесения, правомерности включения в книгу покупок, восстановлению НДС) пояснений не представлено.

Следовательно, все не учтённые налогоплательщиком расходы, исходя из их экономического содержания и направленности, в равной мере формируют как себестоимость продукции, реализуемой на внутреннем рынке, так и себестоимость экспортируемой обществом продукции, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что у налогоплательщика не имелось оснований для исключения понесённых им спорных общехозяйственных расходов при определении их доли в величине совокупных расходов за 1 кварта 2016 года.

Налогоплательщик не вправе, ссылаясь на учётную политику, по собственному усмотрению исключать понесённые им в связи с производством экспортируемой продукции расходы, по которым НДС был ранее заявлен к налоговым вычетам, из состава расходов, учитываемых для целей восстановления НДС, поскольку, как указано выше, по смыслу ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации учётная политика позволяет определять порядок и методику определения, признания, оценки и распределения расходов, но не их состав.

В противном случае создаётся ситуация, в которой налогоплательщик, не возместивший в бюджет ранее принятый к налоговым вычетам (возмещению) НДС по расходам, понесённым на производство экспортируемой продукции и формирующим её себестоимость, получает, тем не менее, возможность возместить не восстановленный (не поступивший в бюджет) НДС при применении по экспортным операциям ставки 0 % в порядке ст. 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации, что является его необоснованной налоговой выгодой и влечёт ущерб для бюджета в сумме не восстановленного НДС.

В ходе судебного разбирательства судом сторонам назначена сверка, представленного в материалы дела заявителем расчета сумм НДС, подлежащих восстановлению в части общехозяйственных расходов с учетом представленных заявителем расшифровок счетов бухгалтерского учета - «26» - общехозяйственные расходы , «25» - общепроизводственные расходы, «44» расходы на продажу.

При сравнении документов, представленных, организацией на камеральную проверку (расшифровка строки 100 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за январь-март 2016 года), и документов, представленных организацией в суд (расчет определения суммы НДС в 1 квартале 2016 года), установлено, что организация ОАО «Энергопром-ЧЭЗ» при проведении камеральной проверки представило расшифровку расходов, которые подлежат восстановлению с указанием определенного перечня счетов-фактур, тогда как в книге покупок за спорный период отражены иные счета-фактуры, по которым понесены общехозяйственные расходы в спорный период, составляющие спорную сумму НДС, подлежащего восстановлению.

Из анализа представленной суду расшифровки расходов (л.д.64 т.1) следует, что общество исчисляет налог, подлежащий восстановлению по иным счетам-фактурам, при этом размер НДС, подлежащий восстановлению, не изменяется.

Таким образом, при изменении состава расходов налогоплательщиком исключены из расчета другие расходы, по которым общество не произвело восстановление НДС согласно расчету, представленному в ходе рассмотрения дела, а именно по счетам-фактурам:

№00628 от 31,01.2016, выставленный ООО Торговый дом «БКО на сумму 1 728 348,09 руб., в том числе НДС - 263 646,32 руб., по которому в ходе проверки, согласно расчету общества, восстановлен НДС в размере 62 446, 18 руб.

- № 1240, 1249 от 16.02.2016, №1342, 1344 от 13.02,2016г.. № 2754 от 29.03 2016г., полученными от ОАО «Металл-база» (ИНН <***>);

- № 512 от 02.02.2016г. № 585 от 04.02.2016г, №1038 от 23.02.2016г., полученными от Богдановичское ОАО «Огнеупоры" (ИНН <***>);

- № 115 от 30.03.201бг., полученным от ООО «Торгово-промышленные сервис-снабжение» (ИНН <***>).

При этом итоговые суммы восстановленного НДС по расчету, представленному в ходе проверки и по расчету, представленному суду совпадают.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемое решение не подлежит признанию неудивительным.

Судебные расходы, понесенные обществом, подлежат отнесению на последнего в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева