Постановление от 4 июня 2024 г. по делу № А73-18122/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА


Пушкина ул., д. 45, г. Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-1988/2024
05 июня 2024 года
г. Хабаровск


Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 июня 2024 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Черняк Л.М.

судей Меркуловой Н.В., Никитиной Т.Н.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Дальневосточная транспортная компания» в лице конкурсного управляющего ФИО1: представитель не явился;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: ФИО2, представитель по доверенности от 17.01.2023                            № 47-12/001413;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества                    с ограниченной ответственностью «Дальневосточная транспортная компания» в лице конкурсного управляющего ФИО1

на постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2024

по делу № А73-18122/2021 Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дальневосточная транспортная компания» (ОГРН <***>,                      ИНН <***>, адрес: ул. Горная, д. 10, п. Де-Кастри, с.п. Де-Кастринское, м.р-н. Ульчский, Хабаровский край, 682429)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю              (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: ул. Дзержинского, д. 41,               г. Хабаровск, Хабаровский край, 680000; правопреемник – инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края)

о возврате излишне взысканных суммы пени, штрафов, процентов

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ДВТК» (далее – налогоплательщик, общество, ООО «ДВТК») обратилось                              в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточнений,               в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее – инспекция, налоговый орган) о возврате излишне взысканных в период моратория суммы пени в размере 521 519 руб., суммы штрафов в размере  5 151,40 руб., в том числе штраф в размере 3 188,90 руб. (по решению от 15.01.2021 № 12 о привлечении к ответственности за неуплату НДФЛ в первом квартале 2020 года); штраф в размере 1 962,50 руб. (по решению от 03.12.2020 № 1745 о привлечении к ответственности за неуплату транспортного налога за 2019 год), о взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 25 000 руб.

Инспекцией заявлено о взыскании судебных расходов в размере                 11 428 руб. (командировочных расходов), понесенных в связи с участием представителя инспекции в предварительном судебном заседании.

Решением суда от 17.03.2022, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2022, требования общества удовлетворены частично, с инспекции в пользу                ООО «ДВТК» взыскана излишне взысканная сумма штрафа в размере                       5 151,40 руб., судебные расходы в размере 2 612 руб., а также государственная пошлина в доход федерального бюджета в размере 132 руб. С общества в пользу инспекции взысканы судебные расходы в размере                  11 313,72 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа                       от 18.10.2022 решение от 17.03.2022, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2022 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.

Отменяя судебные акты и направляя дело на новое рассмотрение, суд округа отметил, что суды необоснованно возложили на налогоплательщика бремя доказывания обстоятельств, имеющих значение для оценки правомерности взыскания излишне взысканной суммы пени и штрафов налоговым органом и указал на необходимость суду первой инстанции при повторном рассмотрении дела устранить отмеченные недостатки, определить круг доказательств, предложить сторонам представить подробный расчет (контррасчет) подлежащим взысканию пени и штрафов.

При новом рассмотрении спора определением от 06.12.2022 произведена замена в порядке процессуального правопреемства ответчика  по делу инспекции на его правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – управление,                     УФНС России по Хабаровскому краю).

В ходе судебного разбирательства общество в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило заявленные требования, в соответствии с которыми просило обязать управление возвратить излишне взысканные в период моратория суммы пени, штрафов, в общей сумме 81 898, 82 руб. путем осуществления зачета в счет совокупной налоговой обязанности ООО «ДВТК» перед бюджетом, в том числе 76 748, 32 руб. – зачет суммы излишне взысканных сумм пени, 5 150,50 руб. – зачет суммы излишне взысканных штрафов, процентов в размере 13 093,46 руб., а также о взыскании судебных расходов в размере 79 000 руб.

Поскольку определением Арбитражного суда Хабаровского края от 06.04.2023 по делу № А73-17377/2022 в отношении ООО «ДВТК» введена процедура наблюдения в деле о банкротстве, временным управляющим назначен ФИО4, суд первой инстанции определением от 13.06.2023 привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, временного управляющего ООО «ДВТК» ФИО4 на стороне должника.

По результатам нового рассмотрения дела решением от 21.07.2023 заявленные требования общества удовлетворены, суд возложил обязанность на управление провести зачет в счет совокупной налоговой обязанности ООО «ДВТК» перед бюджетом излишне взысканных в период моратория сумм пени, штрафов в общей сумме 81 898,82 руб., в том числе 76 748, 32 руб. (пени), 5 150,50 руб. (штраф), с начислением в порядке пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) процентов в размере 13 093,46 руб.; взыскал с управления в пользу общества судебные расходы в размере 79 000 руб.

Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2024 решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 11.08.2023 по делу № А73-17377/2022 ООО «ДВТК» признано несостоятельным (банкротом),            в отношении общества введена процедура конкурсного управления в деле            о банкротстве, конкурсным управляющим назначена ФИО1.

Не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции общество в лице конкурсного управляющего ФИО1 обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит постановление апелляционного суда отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции по настоящему делу.

В кассационной жалобе заявитель считает правомерным вывод суда первой инстанции, что наличие в текущий момент задолженности налогоплательщика перед бюджетом в сумме, превышающей сумму требований к обществу, не влияет на обоснованность требований по зачету излишне взысканных сумм в счет совокупной налоговой обязанности налогоплательщика. По мнению заявителя апелляционный суд вышел за пределы доводов апелляционной жалобы, поскольку общество доводов в части излишнего начисления и взыскания штрафов в размере 5 150,50 руб. не заявляло.

Управление в отзыве и дополнениях на кассационную жалобу против доводов общества возражает, просит постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

Определением от 15.05.2024 судебное заседание откладывалось в порядке статьи 158 АПК РФ на 29.05.2024 на 16:20.

На основании статьи 18 АПК РФ определением от 28.05.2024 произведена замена состава суда. Судья Филимонова Е.П. заменена на судью Никитину Т.Н.

В судебном заседании представитель управления поддержал свою позицию, дав суду соответствующие пояснения.

Общество в лице конкурсного управляющего, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе с учетом размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, явку своего представителя в суд не обеспечило, что в соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ не явилось препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, а также отзыва и дополнений на нее, заслушав представителя управления, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судом апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в соответствии со справкой о состоянии расчетов с бюджетом на 06.04.2020 за ООО «ДВТК» числилась задолженность по налогам, страховым взносам в общей сумме             4 845 101,32 руб., на указанную сумму с даты возникновения задолженности общества перед бюджетом по 06.04.2020 инспекцией начислены пени в общей сумме 611 807,54 руб. (справка о состоянии расчетов на 06.04.2020).

В соответствии со справкой о состоянии расчетов с бюджетом                       на 07.01.2021 сумма начисленных инспекцией пени на налоговую задолженность общества составила 1 133 326,28 руб.

По сведениям налогового органа сумма начисленных инспекцией за период с 06.04.2020 по 07.01.2021 пени  по налоговой задолженности               ООО «ДВТК» составила 521 518,74 руб.

Решением Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю от 15.01.2021 № 12, решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 03.12.2020 № 1745 о привлечении общества к налоговой ответственности за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в первом квартале 2020 года начислен штраф в размере  3 188,90 руб., а также штраф в размере 1 962,50 руб. за неуплату транспортного налога за 2019 год.

21.07.2021 на основании постановления отдела судебных приставов             по г. Комсомольск-на-Амуре № 1 Управления Федеральной службы судебных приставов по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области от 29.07.2021 о распределении денежных средств, поступающих                             во временное распоряжение, начисленные за период с 06.04.2020                   по 07.01.2021 пени и сумма штрафов взыскана с общества.

Полагая, что взыскание пени в размере 76 748, 32 руб., начисленных  за период с 06.04.2020 по 07.01.2021, а также взыскание суммы штрафов                в размере 3 188,90 руб. и 1 962,50 руб. за налоговые правонарушения, совершенные ООО «ДВТК» до 06.04.2020, является неправомерным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, также просило взыскать проценты и судебные расходы.

Удовлетворяя заявленные требования, установив начисление налоговым органом пени в период действия моратория, факт их взыскания, суд первой инстанции пришел к выводу, что указанные суммы пени и штрафов являются излишне взысканными и подлежат возврату налогоплательщику с начислением на них соответствующих процентов.

Отменяя решение суда первой инстанции апелляционный суд исходил из того, что указанные суммы пени не являются излишне взысканными с налогоплательщика, поскольку соответствует его действительным налоговым обязательствам, то есть не превышают сумм пени, исчисленных в порядке статьи 75 НК РФ за период с даты возникновения недоимки до даты ее фактической уплаты, исключая период действия моратория.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами апелляционного суда в силу следующего.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 57 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктами 3, 4, 6 статьи 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм налога, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Пени могут быть взысканы принудительно, при этом принудительное взыскание пеней с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» на период с 06.04.2020 на шесть месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников, который впоследствии с 07.10.2020 продлен на три месяца постановлением Правительства РФ от 01.10.2020 № 1587 «О продлении срока действия моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников».

Во время действия моратория на банкротство с 06.04.2020 до 07.01.2021 на требования, возникшие до его введения, пени за просрочку уплаты налога или сбора по статье 75 НК РФ, не начисляются.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «ДВТК» отнесено к числу организаций, на которые распространяются нормы                     об освобождении от ответственности за просрочку уплаты налогов или сборов на период действия моратория, введенного Постановлением № 428.

Отклоняя доводы налогоплательщика о признании спорных сумм пени излишне взысканными с общества, апелляционная коллегия обосновано исходила из следующего.

Согласно подпункту 5 пункта статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов регламентирован статьей 79 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действовавшей до 01.01.2023).

Правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 9 статьи 79 НК РФ).

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.02.2006                          № 11074/05, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Изучив представленные налоговым органом документы принудительного взыскания, апелляционный суд установил, что взысканные на их основании спорные суммы пени начислены, в том числе, в период действия моратория, но при этом по каждой из указанных в исковых требованиях недоимки период начисления пени ограничен датой выставления требования об уплате задолженности, отличной от даты окончания периода действия моратория (07.01.2021).

Учитывая, что при излишней уплате пеней привязка к конкретному налоговому периоду отсутствует, спорные суммы пени, включенные налоговым органом в документы принудительного взыскания признаются излишне взысканными только в части их превышения сумм пени исчисленных в порядке статьи 75 НК РФ за период с даты возникновения недоимки до даты ее фактической уплаты, исключая период действия моратория.

Суд апелляционной инстанции, исследовав представленные налоговым органом документы принудительного взыскания, сравнив представленные расчет и контрассчет сумм взысканных с налогоплательщика пени, правомерно сделал вывод, что спорные суммы пени, включенные в документы принудительного взыскания, не превышают действительных налоговых обязательств налогоплательщика по уплате пени, в качестве которых выступают суммы пени, исчисленных налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ (от даты возникновения недоимки до даты ее уплаты), с исключением из них периодов действия моратория, и как следствие, не являются излишне взысканными.

Приняв во внимание сведения налогового учета по состоянию на 03.07.2023, согласно которым единый налоговый счет ООО «ДВТК» составляет отрицательное сальдо, руководствуясь положениями Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», статьи 11.3, пункта 2 статьи 79 НК РФ, апелляционный суд пришел к обоснованному выводу, что осуществление возврата сумм излишне взысканных пени, штрафов при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика прямо противоречит требованиям налогового законодательства.

Вопреки доводам жалобы налоговым органом в карточке расчетов с бюджетом общества отражен период действия моратория при расчете задолженности по спорным пеням, при этом начисления пени по каждой из соответствующих недоимок скорректированы в карточке расчетов с бюджетом общества путем исключения периодов действия моратория.

Учитывая фактическое взыскание спорных сумм пени, штрафов 02.06.2021  и 28.07.2021, то есть после указанных корректировок начислений по пени, денежные средства, поступившие в результате применения мер принудительного взыскания зачтены в счет оплаты задолженности по пени, соответствующей действительным налоговым обязательствам общества.

Доказательства наличия в период обращения налогоплательщика за возвратом сумм пени, совершения оспариваемых действий и при рассмотрении дела в судах двух инстанций у общества положительного сальдо единого налогового счета не представлены, материалы дела таких доказательств также не содержат, суд округа соглашается с выводами суда апелляционной инстанции о доказанности налоговым органом фактов отсутствия положительного сальдо единого налогового счета общества и недоказанности налогоплательщиком обратного для осуществления возврата заявленных сумм.

Таким образом суд апелляционной инстанции правомерно отказал в удовлетворении требования общества об обязании возвратить из бюджета излишне взысканных в период моратория суммы пени, а также об обязании выплатить проценты.

Доводы заявителя о том, что суд апелляционной инстанции вышел за пределы рассмотрения доводов апелляционной жалобы, рассмотрев требования в части излишнего начисления и взыскания штрафов в размере               5 150,50 руб., судом округа отклоняются как не нашедшие своего подтверждения, поскольку налоговым органом при апелляционном обжаловании решения суда первой инстанции, судебный акт обжаловался в полном объеме.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, не влияют на правильность выводов суда апелляционной инстанции и не опровергают их, свидетельствуют о несогласии заявителя жалобы с той оценкой, которую суд дал фактическим обстоятельствам, и подлежат отклонению, поскольку направлены на переоценку представленных в дело доказательств, что противоречит положениям статьи 286 АПК РФ.

Выводы суда в соответствии со статьей 71 АПК РФ сделаны на основе полного и всестороннего исследования доказательств по делу, с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Поскольку заявителю кассационной жалобы предоставлялась отсрочка уплаты государственной пошлины, то с учетом результатов рассмотрения кассационной жалобы с него в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1 500 руб. на основании статьи 110 АПК РФ и подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Шестого арбитражного апелляционного суда                          от 14.02.2024 по делу № А73-18122/2021 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Дальневосточная транспортная компания» в доход федерального бюджета           1 500 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Арбитражному суду Хабаровского края выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья                                                   Л.М. Черняк


Судьи                                                                                            Н.В. Меркулова


Т.Н. Никитина