Решение от 1 октября 2025 г. по делу № А76-12778/2025

Арбитражный суд Челябинской области

454000, <...>

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-12778/2025
02 октября 2025 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2025 года

Решение изготовлено в полном объеме 02 октября 2025 года

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Е.Н. Прокопенко, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. № 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВЕЙАВТО" (ИНН: <***>) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области о признании недействительным решения,

от истца: ФИО1 – представитель по доверенности от 28.05.2025, личность удостоверена паспортом, ФИО2 – представитель по доверенности от 28.05.2025, личность удостоверена паспортом;

от ответчика (Онлайн Связь): ФИО3 – представитель по доверенности №03-09/015944 от 09.12.2024, личность удостоверена служебным удостоверением; ФИО4 – представитель по доверенности №00-21/004838 от 12.05.2025, личность удостоверена паспортом.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ВЕЙАВТО" (ИНН: <***>) 16.04.2025 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области о признании недействительными решения № 4149 от 30.09.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

27.05.2025 через канцелярию арбитражного суда от ответчика поступил отзыв на заявление.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Согласно  пунктам 1,2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг)   в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации  и товаров (работ, услуг)  для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры подлежат составлению на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

По смыслу указанных правовых норм факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, фактическое наличие товара (работы, услуги) и принятие его к учету.

            Подпунктом 1 ст. 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно  Постановлению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие  уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктами 5, 6 указанного постановления разъяснено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

          Из материалов дела следует, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки ООО «ВЕЙАВТО» ИНН <***> за период с 01.10.2023г. по 31.12.2023г. установлены факты, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с ИП ФИО5 ИНН <***> путем создания фиктивного документооборота, исключительно с целью  неуплаты налогов в нарушение ст. 54.1, п. 1 и 2 статьи 171, пункта 1 ст.172 НК РФ.

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде общество оказывало транспортно-экспедиционные услуги, в связи с чем, привлекло ИП ФИО5 (доля в общем объеме вычетов по НДС - 2,9%).

При этом по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел квыводу      о      нереальности       хозяйственных        операций       между        обществом            и

предпринимателем, создании формального документооборота с целью получения налоговой экономии по НДС.

Суд, исследовав материалы дела, считает выводы налогового органа обоснованными по следующим основаниям.

Так, в ходе проверки установлено, что между ООО «ВЕЙАВТО» ИНН <***> и ИП ФИО5 ИНН <***> заключен договор на оказание транспортных услуг от 05.07.2023 г. №106-1/05.07.2023 (далее - договор от 05.07.2023 г. №106-1/05.07.2023). Место составления договора-г. Челябинск.

Согласно п.1.1. договора от 05.07.2023 г. №106-1/05.07.2023 Исполнитель обязуется в течение срока действия настоящего договора оказывать транспортные услуги (далее-«Услуги») для Заказчика по перевозке технических и прочих ресурсов Заказчика (далее-«Груз») по заявкам последнего (далее-«Заявка»), автотранспортными средствами, принадлежащими Перевозчику.

Перевозимый груз сопровождается товарной, товарно-транспортнойнакладной/счетом-фактурой, которая составляется грузоотправителем в четырехэкземплярах при предъявлении груза перевозчику в месте загрузки …», «приемкаперевозчиком груза к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписьюпредставителя перевозчика во всех экземплярах товарной, товарно-транспортнойнакладной…», «…перевозчик надлежащим образом выполнил обязанности поперевозке груза в момент передачи груза грузополучателю …» (п. 3.4).

При этом договором не предусмотрен порядок привлечения спорнымконтрагентом для осуществления грузоперевозки третьих лиц. Представленныесторонами сделок заявки на осуществление перевозок не свидетельствуют опосреднической роле предпринимателя, также доказательств привлечения стороннихперевозчиков (переписка, документы с отметками о передаче товаросопроводительных документов) материалы налоговой проверки не содержат.

Налоговым органом в части характеристики деятельности спорного контрагента установлено, что ФИО5 зарегистрирована в качестве предпринимателя  19.04.2023, то есть незадолго до совершения сделки и 05.12.2023 (спустя 8 месяцев) прекратила предпринимательскую деятельность. Основной вид деятельности ОКВЭД: 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ. Применяемые налоговые режимы: 2023 – ПСН (с 27.04.2023 по 27.10.2023).  Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ отсутствуют. У ФИО5 не зарегистрированы транспортные средства.

ИП ФИО5 ИНН <***> 19.01.2024 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023 года (актуальная). Сумма вычетов 563 039, 67 руб., сумма реализации 576 594,99 руб. Удельный вес налоговых вычетов составил 98 %. Налог на добавленную стоимость в бюджет за 4 квартал 2023 года,  исчисленный к уплате в размере 13 555, 00 руб., в бюджет не уплачен. Подписант законный представитель. ИП ФИО5 является абонентом ООО «Компания «Тензор», отчетность представлена с IP-адреса 188.66.32.132.

При исследовании первичной налоговой декларации по НДС установлено, что ИП ФИО5 отражена минимальная сумма НДС, подлежащая уплата в бюджет, то есть НДС, исчисленный с доходов от реализации товаров (работ, услуг) приближен к сумме налоговых вычетов. То есть, ИП ФИО5 исчисляло налоги в минимальном размере, без фактической оплаты, что указывает на то, что данная организация была создана не для получения прибыли и ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, а в целях получения необоснованной налоговой экономии третьими лицами.

С целью проверки реальности оказания транспортно-экспедиционных услуг, реализуемых ИП ФИО5 в адрес проверяемого лица, а, как следствие, правомерности применения налоговых вычетов по НДС, применяемых по цепочке поставщиков (ввиду особенностей начисления и уплаты данного косвенного налога), инспекцией проведен анализ товарного потока за 4 квартал 2023 года по первичной налоговой декларации, в результате которого устанволено, что ООО «ВЕЙАВТО» является основным покупателем ИП ФИО5 (доля реализации-35,16%), таким образом, установлена финансово-экономическая подконтрольность ИП ФИО5  организации ООО «ВЕЙАВТО». Сумма реализации ИП ФИО5 товаров (работ, услуг) в адрес ООО «ВЕЙАВТО» составила 1 216 550,00 руб., в т. ч. НДС 202 758, 33 руб., что составляет 35,16% от общей суммы реализации.

При анализе расчетных счетов ИП ФИО5 ИНН <***> установлено следующее:

-оплата с основными поставщиками, заявленными в книге покупок, ООО «ИНТЕКС», ООО «ВАЛДОКОМ», ООО «МОСИНСТАЛ», отсутствует;

-по расчетным счетам отсутствуют операции, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности, в т. ч. оплата за аренду, услуги связи, коммунальные платежи, налогов, выплата заработной платы, ГСМ, технический осмотр а/машин, страхование ответственности (ОСАГО) и т.п.;

-денежные средства, поступившие на расчетный счет от покупателей, в т.ч. от ООО «ВЕЙАВТО», в дальнейшем обналичиваются путем перевода на собственные лицевые счета ФИО5; переводом по карте и т.п.

--               ООО «Интекс», ООО «Валдоком», ООО «Мосинстал», заявленнымипредпринимателем в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал2023 года, не представлены документы, подтверждающие реальное оказаниетранспортных услуг (представлены УПД с указанием на предмет сделок«транспортные услуги» без иных конкретизирующих сведений);

Таким образом, материалами проверки не подтверждается закуп товаров (работ, услуг) ИП ФИО5  у контрагентов ООО «ИНТЕКС» ИНН <***>, ООО «ВАЛДОКОМ» ИНН <***>, ООО «МОСИНСТАЛ» ИНН<***>.

         Также налоговым органом установлено, что анализ операций по расчетным счетам ИП ФИО5   указывает на отсутствие перечислений в адрес водителей, собственников транспортных средств, указанных в представленных налогоплательщиком и предпринимателем заявках на осуществление перевозок

При этом налоговым органом устанволено, что со стороны ООО «Вейавто» имели место перечисления непосредственно в адрес предпринимателей ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 (применяющих УСНО, ПСНО), являющихся собственниками транспортных средств, отраженных в заявках, представленных налогоплательщиком по сделке с ИП ФИО5

           Из материалов дела также следует, что в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) от 15.04.2024 №08-ЕТП/2399  у ООО «АВТОТРАНСИНФО» ИНН <***> по взаимоотношению с ИП ФИО5, согласно ответу на которое договорных отношений у ООО «АВТОТРАНСИНФО» с ИП ФИО5 ИНН <***> не было, оплата не поступала, услуги не оказывались, контрагент на сайте www.ati.su регистрации не имеет, запрашиваемой информации и документов нет.

          На основании вышеизложенных доказательств, по мнению суда, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ИП ФИО5 не могла оказывать транспортно-экспедиционные услуги, в т.ч. для проверяемого лица для ООО «ВЕЙАВТО».

Также в ходе проверки инспекцией установлено, что в период хозяйственных взаимоотношений Общества с ИП ФИО5 в налоговых декларациях по НДС организация уменьшает исчисленный налог на добавленную стоимость за счет включения в вычеты организаций, которые в свою очередь не представляют  НД по НДС, либо включают в вычеты организации имеющие признаки «проблемных» - по месту регистрации не находились, имущество и работники отсутствуют, налоговые декларации представлены с нулевой отчетностью, справки 2-НДФЛ не представлялись и не подтверждена реализация  конечными звеньями – поставщиками 4 уровня ООО "ЧОО "ЛЕГИОН СОРМОВО", ООО "МАСЛА ЧЕРНОЗЕМЬЯ", ООО "ПКРС", ООО "ОДИЛ", ООО КОМПАНИЯ "ИНТЕРТУЛ", ООО "ГЕРА", ООО "РЕГИОН", ООО "НТЦ"ЭЛЕБРЕЙН", ООО "РЕГИОН - ЭНЕРГО", ООО "СТ-ИМПЕКС", ООО "ЗЕБРА", ООО "РБК", ООО "МАРТА", ООО "СЛАВНАЯ ИГРУШКА", ООО "ИНДУКО", ООО "МАТЕКС", ООО "ПЛЭСТ", ООО "СТРОЙКОМПЛЕКС", ООО "АРТ-ГРУПП", ООО "ЦЕНТР КРОВЛИ", ООО "МЕРКУРИЙ", ООО "ВОСТОК"  в адрес «проблемных» контрагентов. Указанные факты свидетельствуют о несформированном источнике возмещения НДС из бюджета по контрагенту ИП ФИО5

         Также инспекцией установлено, что одним из заказчиков общества – ООО «Тульский винокуренный завод 1911» (грузоотправитель и грузополучатель по имеющимся заявкам на осуществление перевозок) представлены копии страниц из книг учета въезда и выезда транспортных средств за периоды 17.08.2023 - 30.10.2023, 30.10.2023 - 07.02.2024.

Представленные страницы книг учета не содержат указаний на объект, адреса пунктов погрузки, выгрузки, а также отметок о погрузке ФИО11 01.10.2023, ФИО12 10.10.2023, ФИО13 16.10.2023, ФИО14 19.10.2023.

При этом наличие в журналах отметок о погрузке ФИО15 05.10.2023 (время въезда отличается от времени погрузки, заявленного в заявке), ФИО16 23.10.2023, ФИО17 26.10.2023, 03.11.2023 само по себе, с учетом установленных налоговым органом обстоятельств, не свидетельствует о реальности оказания ИП ФИО5 транспортных либо транспортно-экспедиционных услуг Обществу.

Среди представленных ООО «Тульский винокуренный завод 1911» документов имеются товарно-транспортные накладные, соответствующие сведениям, отраженным в заявках (в части дат транспортировки, водителей, транспортных средств): от 01.10.2023 № УП-4820, от 05.10.2023 № УП-4912, от 10.10.2023 № УП-5003, от 23.10.2023 № УП-5249, от 26.10.2023 № УП-5349 (накладные от 16.10.2023, 19.10.2023, 03.11.2023 не представлены), при этом сведения о грузополучателе, отраженные в заявках, не соответствуют сведениям в товарно-транспортных накладных (указаны ООО «Оазис», ООО «Абсолют»).

Также налоговым органом выявлена схема товарных потоков  по цепочке    поставщиков    ООО    «ВЕЙАВТО»    по    контрагенту    поставщику    ИП ФИО5 последующих звеньев, свидетельствующая об аффилированности и согласованности действий налогоплательщиков ООО «ВАЛДОКОМ», ООО «ФУСИН», ООО «ИНТЕКС», ООО «ОРИОН», ООО «ТУБИН», ООО «МОСИНСТАЛ», ООО «ЭФРИН», ООО «СПЕЦТЕХНИКА», ООО «ДОР-ТЕХ», ИП ФИО5

Так, при анализе установлено совпадение IP-адресов при представленииналоговых деклараций за 4 квартал 2023 года, в то время, как юридические адреса разные:____

Наименование, ИНН

1р-адрес

Адрес

ИП ФИО5

АНАСТАСИЯ

ВЛАДИМИРОВНА ИНН

<***>

188.66.32.132

Челябинская область, м.о. Коркинский, <...>, (0)

000 «ТУБИН» ИНН <***>

188.66.32.175

123298, <...>, ЭТАЖ/ОФИС

3/372

000 «МОСИНСТАЛ» ИНН <***>

188.66.32.175

117133, <...>/1 (0)

000 «ДОР-ТЕХ» ИНН

7708423373

188.66.32.175

107140, <...>, помещ.ЗА/2

000 «ФУСИН» ИНН

9727022684

178.178.89.39

117630, <...>/12/4 (0).

000 «ЭФРИН» ИНН

7734473589

178.178.89.39

123298, <...>, ЭТАЖ/ОФИС 2/231

000 «ВАЛДОКОМ» ИНН <***>

178.178.89.39

109380, <...>/3 (0)

000 «ИНТЕКС» ИНН <***>

128.204.69.193

119121, <...>/П (0).

000 «ОРИОН» ИНН

7730279661

128.204.69.193

121087, <...>/ХХП (0)

Указанные совпадения IP-адресов по представлению отчетности организациями, участвующими в формировании налоговых вычетов по НДС, свидетельствуют о составлении и отправке отчетности одними и теми же лицами и подтверждает создание фиктивного документооборота для ООО «ВЕЙАВТО».

Таким образом, суд считает, что добытые в ходе проверки доказательства подтверждают  создание ООО «ВЕЙАВТО» формального документооборота с использованием реквизитов ИП ФИО5 без осуществления реальных хозяйственных операций с данной организацией с целью неправомерного получения налоговой выгоды, в связи с указанным суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в размере 50 000 рублей, по платежному поручению № 273 от 15.04.2025.

В связи с отказом в удовлетворении требований расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176, 110 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный  апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Решение  выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия..

По ходатайству указанных лиц копии решения  на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья                                                                       Н.А. Кунышева