Решение от 24 июля 2024 г. по делу № А72-16228/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ульяновск Дело № А72-16228/2023

24.07.2024


Резолютивная часть решения объявлена 10.07.2024.

Полный текст решения изготовлен 24.07.2024.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Леонтьева Д.А.

при ведении протокола судебного заседания (до и после перерывов) секретарем судебного заседания Миналюк В.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Текс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа,


при участии в судебном заседании (до и после перерывов):

от заявителя – ФИО1, доверенность от 02.11.2023, паспорт, диплом;

от ответчика – ФИО2, доверенность от 09.01.2024, паспорт, диплом, ФИО3, доверенность от 09.01.2024, паспорт, диплом.



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Альфа-Текс» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – ответчик, налоговый орган, УФНС России по Ульяновской области) о признании недействительным решения № 5413 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 25.09.2023.

Определением от 27.12.2023 указанное заявление оставлено судом без движения.

В установленный срок заявителем представлены дополнительные документы.

Определением от 30.01.2024 заявление принято судом к производству.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в судебном заседании 19.06.2024 объявлялся перерыв до 27.06.2024, а затем до 10.07.2024.

В судебном заседании 19.06.2024 (до перерыва):

От представителя заявителя поступило ходатайство о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела.

Представители ответчика не возражали.

Судом ходатайство удовлетворено.

В судебном заседании 27.06.2024 (после перерыва):

От представителя заявителя поступило ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица МОСП по исполнению особых исполнительных производств.

Представители ответчика ходатайство оставили на усмотрение суда.

Судом ходатайство принято к производству с рассмотрением после перерыва.

От представителей ответчика поступило ходатайство о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела.

Возражений не поступило.

Судом ходатайство удовлетворено.

В судебном заседании 10.07.2024 (после перерыва):

Представителями сторон заявлены ходатайства о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела.

Возражений не поступило.

Судом ходатайства удовлетворены.

Представитель заявителя поддержал заявленное ранее ходатайство о привлечении к участию в деле третьего лица.

Представители ответчика ходатайство оставили на усмотрение суда.

Судом ходатайство оставлено без удовлетворения ввиду отсутствия процессуальных оснований.

От представителя заявителя поступило ходатайство об истребовании доказательств от ответчика и от ОСФР по Ульяновской области.

Представители ответчика ходатайство оставили на усмотрение суда.

Судом ходатайство оставлено без удовлетворения ввиду отсутствия процессуальных оснований.

От представителя заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания.

Представители ответчика возражали.

Судом ходатайство оставлено без удовлетворения ввиду отсутствия процессуальных оснований.

Заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к следующему.

Заявитель обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение УФНС России по Ульяновской области от 25.09.2023 № 5413 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

В качестве обоснования заявленных требований заявитель указывает нарушение налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности.

Ответчик возражает против заявленных требований, указывая, что процедура принудительного взыскания налоговых платежей налоговым органом не нарушена.

Доводы сторон оцениваются судом с учётом следующего.

Из материалов дела следует, что у заявителя имеется задолженность по уплате страховых взносов, НДС и земельному налогу.

Задолженность по страховым взносам образовалась до 01.01.2017 (дата передачи полномочий по контролю за их начислением и уплатой от Пенсионного фонда РФ и Фонда Социального страхования РФ к налоговым органам) и, как указывает налоговый орган, меры принудительного взыскания принимались соответствующими отделениями Пенсионного фонда и Фонда социального страхования в Ульяновской области, которые не передали ответчику эти документы, в связи с чем доказательства принудительного взыскания задолженности по страховым взносам налоговый орган не представил.

Налоговым Кодексом РФ установлена процедура принудительного взыскания задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Условия и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, его содержание установлены в статьях 69, 70 НК. В соответствии со ст. 70 НК требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога либо в 10-дневный срок с даты вынесения решения налогового органа по результатам проведенной налоговой проверки.

Согласно п. 4 ст. 69 НК требование об уплате налога должно содержать: сведения о сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах; сроке исполнения требования; а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком; подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из указанного следует, что налоговый орган вправе обратить взыскание на имущество налогоплательщика только в отношении тех сумм, что были обозначены в требовании на уплату налогов (пеней).

Из материалов дела следует, что задолженность по страховым взносам у заявителя образовалась в 2013, 2014 годах, в связи с чем органами пенсионного фонда и социального страхования в адрес заявителя в 2013, 2014 годах направлялись соответствующие требования.

В связи с неисполнением данных требований органами пенсионного фонда и социального страхования в 2013, 2014 годах выносились соответствующие решения в порядке ст.46 НК РФ, а также решения в порядке ст.47 НК РФ.

По решению, вынесенному в порядке ст.47 НК РФ судебным приставом-исполнителем было возбуждено исполнительное производство № 111400/23/73017 -ИП от 16.11.2023.

Из материалов дела следует, что задолженность по НДС у заявителя образовалась в 2018 году, в связи с чем налоговым органом в адрес заявителя направлялись требования от 29.11.2018 и 27.12.2018.

В связи с неисполнением данных требований налоговым органом выносились решения в порядке ст.46 НК РФ от 24.12.2018 №52607 и от 29.01.2019 №195, а также решение в порядке ст.47 НК РФ №2100003613.

По решению, вынесенному в порядке ст.47 НК РФ судебным приставом-исполнителем было возбуждено исполнительное производство № 37913/19/73042- ИП от 02.04.2019.

Задолженность по земельному налогу образовалась в 2017 году (штраф), а также в 2021 и 2022 годах, в связи с чем налоговым органом в адрес заявителя направлялись требования от 19.06.2017, 25.06.2021, 14.09.2021 и 04.07.2022.

В связи с неисполнением данных требований налоговым органом выносились решения в порядке ст.46 НК РФ от 01.08.2017 №8583 и №8584, от 28.07.2021 №2953, от 14.10.2021 №3941, от 03.08.2022 №9426, а также решения в порядке ст.47 НК РФ №2100026138, №327300570, № 73260003181.

По решениям, вынесенным в порядке ст.47 НК РФ судебным приставом-исполнителем были возбуждены исполнительные производства № 79001/17/73042- ИП от 01.09.2017, № 85942/21/73017- ИП от 20.08.2021, № 40608/22/73017- ИП от 29.04.2022.

Подробный перечень мер принудительного взыскания приведен в приложении к письменным пояснениям ответчика от 03.05.2024.

Впоследствии налоговый орган направил заявителю требование №5167 от 17.06.2023, содержащее указание на оплату той же суммы задолженности, что содержалась в вышеуказанных требованиях, а также в связи с неоплатой требования №5167 от 17.06.2023 вынес оспариваемое в настоящем деле Решение от 25.09.2023 №5413.

Таким образом, в нарушение п.4 ст.69 НК РФ, в требовании №5167 от 17.06.2023 указана общая сумма недоимок, начиная с 2017 года за предыдущие налоговые периоды, по которым налоговым органом уже предъявлялись требования об их уплате и производилось принудительное взыскание в порядке ст.ст. 46, 47 НК РФ путем предъявления к расчетному счету заявителя инкассовых поручений, а также путем взыскания за счет иного имущества заявителя.

Включив в требование №5167 от 17.06.2023 недоимки предыдущих периодов, налоговый орган фактически продлил срок, установленный ст.ст. 46, 47 НК РФ для их бесспорного списания, что является недопустимым.

Исходя из буквального толкования положений ст.ст. 46, 47, 70 НК следует, что процедура взыскания задолженности производится по каждому отдельному требованию. Так, после выставления инкассовых поручений в случае недостаточности или отсутствия денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, налоговый орган в силу п. 7 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК мог обратить взыскание задолженности за счет имущества заявителя в пределах сумм, указанных в ранее выставленных требованиях об уплате налогов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание на основании ст.ст. 46, 47 НК, а не направлять повторное требование.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом нарушена процедура принудительного взыскания задолженности, а именно, налоговый орган, вынесением оспариваемого решения, фактически произвел повторную процедуру принудительного взыскания задолженности, в связи с чем заявленные требования о признании недействительным Решения от 25.09.2023 №5413 об обращении взыскания за счет денежных средств.

Ответчик указывает, что процедура взыскания была им не нарушена в связи со следующим.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №263-ФЗ) осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Федеральным законом №263-ФЗ введено такое понятие, как совокупная обязанность налогоплательщика. На 01.01.2023 по каждому налогоплательщику сформировано сальдо «Единого налогового счета» (далее - ЕНС), представляющее собой разницу между общей суммой перечисленных денежных средств и суммой совокупной налоговой обязанности. Начальное сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, пени, штрафов.

Причем в соответствии с п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, 4 сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

То есть налоговый орган указывает, что вынесение повторного требования не является нарушением процедуры взыскания, так как новое требование, вынесенное после 31.12.2022, прекращает действие предыдущих требований.

Суд отклоняет данный довод налогового органа, так как в том же . 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ с 01.01.2023 указано, что решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ, прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно).

Как указано выше, по всей задолженности налоговым органом уже принимались аналогичные оспариваемому решения об обращении взыскания за счет денежных средств. При этом доказательств отзыва этих решений налоговый орган не представил.

В силу изложенного рассматриваемые в настоящем деле требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

Ходатайства сторон о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.

Ходатайство заявителя об истребовании доказательств, привлечении третьего лица и отложении судебного разбирательства оставить без удовлетворения.

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Текс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение УФНС России по Ульяновской области № 5413 от 25.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Взыскать с УФНС России по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Текс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) 3 000 (три тысячи) рублей – в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Альфа-Текс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000,00 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.



Судья Д.А. Леонтьев