Решение от 2 октября 2023 г. по делу № А48-4148/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А48-4148/2023
г. Орел
02 октября 2023 года.
Резолютивная часть решения объявлена 26.09.2023 года.

Полный текст решения изготовлен 02.10.2023 года.


Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Карасева В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, рассмотрев в открытом судебной заседании исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Еврокомплект» (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (302030, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании процентов за незаконное приостановление операций по счетам в сумме 14348,06 руб.

при участии:

от истца – представитель ФИО2.(доверенность от 15.08.2022 , копия диплома, паспорт),

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность от 30.08.2023 №17, диплом, паспорт),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Еврокомплект» (далее - истец) обратилось в Арбитражный суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - ответчик) о взыскании на основании п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ процентов за незаконное приостановление операций по счетам в сумме 14348,06 руб.

В судебном заседании представитель истца поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

В судебном заседании ответчик иск не признал. Представил письменный отзыв, в котором указал, что самостоятельная отмена налоговым органом решений о приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика в банке в рассматриваемом случае не свидетельствует о неправомерности приостановления операций по расчетным счетам налогоплательщика в банках в период с 19.10.2022 по 09.12.2022 на сумму 1 342 832.25 руб., поскольку заявитель, являясь субъектом предпринимательской деятельности, осуществляемой на свой страх и риск, отказывая налоговому органу в представлении истребуемых документов и сведений об имуществе, должен был предвидеть наступление негативных последствий в виде возникновения у налогового органа обоснованных оснований для вывода о возможной неплатежеспособности предпринимателя через определенный период, что повлекло принятие обеспечительных мер в целях обеспечения исполнения решения налогового органа о доначислении налоговых обязательств. Обеспечительные меры, принятые налоговым органом на основании п. 10 ст. 101 НК РФ, не являются мерой по принудительному взысканию налога, а только направлены на обеспечение исполнения решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. ООО «Еврокомплект» не привело доказательств материальных потерь от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по счетам в банке. После отмены решений от 19.10.2022 №5855 и №5856 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика на сумму 4 412 044,99 руб. и принятия решений от 09.12.2022 №5855/1 и №5856/1 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика на сумму 3 069 172,74 руб. ООО «Еврокомплект» произведено снятие с расчетного счета наличных денежных средств, но доказательств использования в финансово-хозяйственной деятельности снятых с расчетного счета денежных средств Общество не представило. Указанные обстоятельства, по мнению ответчика, свидетельствуют о факте, что Общество, имея сумму на счетах, превышающую сумму доначислений, свободно пользовалось данными денежными средствами, а выписка о движении денежных средств по банковскому счету за период с 19.10.2022 по 09.12.2022 свидетельствует о том, что налогоплательщик производил расходные операции на сумму 2691547,87 руб., в т.ч. 211 135,60 руб. - оплата налогов, 2 370 000 руб. - снятия с расчетного счета путем выдачи наличных денежных средств. Кроме того, после приостановления Управлением операций по счетам Общество намеренно не пользовалась действующими счетами в целях ведения финансово-хозяйственной деятельности (перечисление заработной платы, расчет по счетам с контрагентами, а также расчет контрагентов с налогоплательщиком и т.д.). Сумма поступлений за период с 19.10.2022 по 09.12.2022 составила всего 191 992,05 руб.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства по делу.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Орлу период с 26.07.2021 по 26.10.2021 проведена камеральная проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной ООО «Еврокомплект» в налоговый орган за 2 квартал 2021 года.

15.08.2022 налоговым органом вынесено Решение № 3142 о привлечении ООО «Еврокомплект» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу начислен налог в сумме 2 238 053 руб., пени в размере 383 508,99 руб., а также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 1790443 руб. Общая сумма доначислений составила 4 412 004,99 руб.

19.10.2022 налоговым органом принято Решение № 15 о принятии обеспечительных мер, которым наложен запрет на отчуждение движимого и недвижимого имущества налогоплательщика в целях обеспечения исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности.

Кроме того, 19.10.2022 Инспекцией принято Решение № 5855 о приостановлении операций по счетам, в соответствие с которым приостановлены все расходные операции Общества в Орловском отделении № 8595 ПАО «Сбербанк России» (КБК 045402601) и Решение № 5856 о приостановлении операций по счетам, на основании которого приостановлены все расходные операции ООО «Еврокомплект» в Банке ВТБ (ПАО) «Центральный» в г. Москве (КБК 044525411).

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора ООО «Еврокомплект», Решение от 15.08.2022 № 3142 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обжаловано Обществом в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по г. Орлу.

В связи с прекращением с 22.08.2022 своей деятельности ИФНС России по г. Орлу путем реорганизации в форме присоединена к УФНС России по Орловской области, апелляционную жалобу ООО «Еврокомплект» рассматривала Межрегиональная ИФНС России по Центральному федеральному округу (далее - МИ ФНС России по ЦФО).

Решением Межрегиональной ИФНС России по Центральному федеральному округу от 20.10.2022 года № 40-7-14/02811@ решение ИНФС России по г. Орлу от 15.08.2022г. № 3142 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 1 342 832,25 руб. отменено, в остальной части оставлено без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ решение ИНФС России по г. Орлу от 15.08.2022г. № 3142 вступило в силу со дня принятия решения Межрегиональной ИФНС России по Центральному федеральному округу, то есть с 20.10.2022.

С учетом частичного удовлетворения апелляционной жалобы сумма штрафных санкций составила 447 610,75 руб., а общая сумма доначислений - 3 069 172,74 руб.

24.10.2022 в адрес Общества направлено требование № 9111 об уплате налога, на основании которого в срок до 17.11. 2022 ООО «Еврокомплект» предложено уплатить недоимку в размере 3 067 935,84 руб. Сумма недоимки в указанном требовании отражена с учетом апелляционной жалобы, рассмотренной МИ ФНС России по ЦФО.

Однако, ООО «Еврокомплект» указывает, что расходные операции по его счетам в Орловском отделении № 8595 ПАО «Сбербанк России» и в Банке ВТБ (ПАО) «Центральный» в г. Москве приостановлены на сумму 4 412 004,99 руб., то есть без учета решения МРИ ФНС по Центральному Федеральному округу от 20.10.2022г. №40-7-14/02811@ «О частичном удовлетворении апелляционной жалобы».

В этой связи, истец полагает, что ответчиком незаконно приостановлены операции по денежным средствам в размере 1 342 832,25 руб.

Так, ООО «Еврокомплект» обратилось 06.12.2022 в УФНС России по Орловской области с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа с просьбой отменить действия решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 19.10.2022 № 5855 и № 5856 на сумму 4 412 004,99 руб. и вынести решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика на сумму, подлежащую взысканию (обеспечению) в целях исполнения решения от 15.08.2022г. №3142 с учетом решения МИ ФНС России по ЦФО от 20.10.2022 года № 40-7-14/02811®.

Налоговый орган Решениями от 09.12.2022г. №5137/1 и №5138/1 отменил Решение от 19.10.2022 №5855 о приостановлении операций по счету № 40702810047000004923, открытому Обществом в Орловском отделении № 8595 ПАО «Сбербанк России» и Решение от 19.10.2022г. № 5856 о приостановлении операций по счету № 40702810727510006394, открытому в Банке ВТБ (ПАО) «Центральный» в г. Москве.

Поскольку решения № 5855/1 и 5856/1 о приостановлении расходных операций по счетам Общества, открытым в банках на сумму 3 069 172,74 руб. вынесены ответчиком 09.12.2022, истец полагает, что за период с 19.10.2022 по 09.12.2022 Общество не имело возможности пользоваться денежными средствами в размере 1 342 832,25 руб., в связи с чем истец обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов за незаконное приостановление операций по счетам (нарушение сроков отмены решения о приостановлении операций по счетам) в размере 14 348,06 руб.

Оценив установлены по делу обстоятельства, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии с главой 11 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно пункту 10 статьи 101 Налогового кодекса РФ после вынесения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Таким образом, обеспечительные меры, предусмотренные названным пунктом, принимаются до вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда по истечении определенного времени может быть затруднено либо станет невозможным исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

В силу подпункта 1 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса РФ обеспечительной мерой может быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа.

На основании подпункта 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса РФ к обеспечительным мерам также относится приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Налогового кодекса РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса РФ, принимаются в любое время после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до дня исполнения указанного решения либо до дня его отмены вышестоящим налоговым органом или судом, поскольку направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом, смысл обеспечительных мер по пункту 10 статьи 101 Налогового кодекса РФ состоит в сохранении положения на то время, пока решение по результатам проверки не вступило в силу, но при этом не могли излишне ограничить деятельность проверенного налогоплательщика.

Арбитражный суд анализируя указанные выше нормы приходит к выводу, что обеспечительные меры в налоговых правоотношениях, в том числе в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, равно как и обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам, как ограничивающие законные права налогоплательщика в его предпринимательской и иной экономической деятельности, принимаются только в том случае, если у налогового органа, после вынесения соответствующих решений о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, имеются достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем их исполнение.

Между тем критериев, по которым подлежит определению наличие такой угрозы, налоговое законодательство не содержит, что обязывает налоговый орган при принятии соответствующего решения обосновать, в чем именно заключается такая угроза.

Принимая обеспечительные меры в порядке пункта 10 статьи 101 НК РФ, налоговый орган должен обосновать вероятность наступления таких неблагоприятных последствий, как неисполнение или затруднение исполнения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности в случае непринятия обеспечительных мер конкретными обстоятельствами.

Следовательно, решение налогового органа о принятии обеспечительных мер, должно отвечать установленным налоговым законодательством принципам обоснованности, мотивированности и законности, что предполагает наличие документального подтверждения обстоятельств, достоверно свидетельствующих в своей совокупности о том, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение требований налогового органа, а также соблюдение установленного порядка и условий принятия таких мер, применительно к каждой группе имущества.

Из анализа приведенных норм права следует, что пункт 10 статьи 101 НК РФ не позволяет налоговому органу произвольно применять обеспечительные меры, поскольку для их применения необходимы достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

По делу установлено, что с учетом частичного удовлетворения апелляционной жалобы Общества, решением вышестоящего налогового органа от 20.10.2022 года № 40-7-14/02811@ решение ИНФС России по г. Орлу от 15.08.2022 № 3142 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 1 342 832,25 руб. отменено, в остальной части решение оставлено без удовлетворения.

Из материалов дела следует, что 24.10.2022 в адрес Общества направлено требование № 9111 об уплате налога, на основании которого в срок до 17.11.2022 ООО «Еврокомплект» предложено уплатить недоимку в размере 3 067 935,84 руб., то есть с учетом решения МИ ФНС России по ЦФО от 20.10.2022 года № 40-7-14/02811@.

При этом приостановленные расходные операции по Общества счетам в Орловском отделении № 8595 ПАО «Сбербанк России» и в Банке ВТБ (ПАО) «Центральный» в г. Москве продолжали действовать на сумму 4 412 004,99 руб., то есть без учета решения МРИ ФНС по Центральному Федеральному округу от 20.10.2022г. №40-7-14/02811@.

По делу установлено, что только после жалоб Общества, налоговый орган Решениями от 09.12.2022 №5137/1 и №5138/1 отменил решение от 19.10.2022 №5855 о приостановлении операций по указанным выше счетам в Банках (Сбербанк и ВТБ) на сумму 1 342 832,25 руб.

При указанных обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали правовые основания для принятия решения о принятии обеспечительных мер на сумму 1 342 832,25 руб. после вступления в законную силу решения МИ ФНС России по ЦФО от 20.10.2022 года № 40-7-14/02811@ в виде приостановления операций по счетам Общества в сумме 1 342 832,25 руб.

Арбитражный суд соглашается с доводом заявителя о том, что в заявленный период приостановление операций по счетам нарушало права и законные интересы Общества ввиду того, что препятствовало Обществу распоряжаться денежными средствами, имеющимися на расчетных банковских счетах.

В соответствии с положениями абзаца 2 пункта 9.2 статьи 76 Налогового кодекса РФ в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Из системного толкования вышеприведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что начисление процентов производится на сумму непосредственно заблокированных денежных средств, которыми налогоплательщик не имел возможности распоряжаться и призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по его счетам в банках.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.05.2013 N ВАС-5501/13, начисление процентов призвано компенсировать налогоплательщику материальные потери от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением операций по счетам в банке. Иное толкование абзаца 2 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ привело бы к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика.

Общество просит взыскать с Управления ФНС России по Орловской области проценты за неправомерное вынесение решения о приостановке операций по счету за период с 19.10.2022 по 09.12.2022 в размере 14 348,06 руб., исходя из суммы денежных средств, заблокированной на его расчетном счете по решению налогового органа, ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период приостановления расходных операций по счету заявителя, количества дней приостановки операций по счету, начиная с 19.10.2022 (дата принятия налоговым органом решения об отмене обеспечительных мер в части суммы 1 342 832,25 руб.).

Как следует из пункта 9.2 статьи 76 НК РФ в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления (на драгоценные металлы, в отношении которых действовал режим приостановления), начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

Таким образом, в силу положений статьи 76 НК РФ проценты должны начисляться на определенную денежную сумму, которой налогоплательщик не имел возможности распоряжаться по причине приостановления операций по его счетам.

Соответственно, проценты начисляются только за периоды, когда налоговым органом неправомерно не было отменено решение о приостановлении операций по счетам и на конкретную сумму, которая была фактически заблокирована на счете в соответствии с данным решением.

Судом установлено, что испрашиваемые проценты по п. 9.2 ст. 76 НК РФ начислены Обществом на заблокированную сумму 1 342 832,25 руб. в период с 19.10.2022 по 09.12.2022 в размере 14 348,06 руб.

Предъявленный заявителем расчет процентов проверен судом и признан верным, в связи с чем требования заявителя в указанной части подлежат удовлетворению.

Арбитражный суд также отклоняет довод ответчика об отсутствии у Общества материальных потерь от невозможности использования принадлежащих ему денежных средств в связи с приостановлением налоговым органом операций по счету, поскольку выплата предусмотренных п. 9.2 ст. 76 НК РФ процентов направлена на компенсацию потерь, причиненных незаконным воспрепятствованием в пользовании денежных средств частного субъекта. Указанная норма права принята во исполнение реализации положений статьей 52 и 53 Конституции Российской Федерации и не связывает начисление процентов с необходимостью доказывания прямого ущерба.

Доказательств, свидетельствующих о получении Обществом неосновательного обогащения, в виду взыскания с налогового органа процентов, предусмотренных абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 НК РФ ответчиком не представлено.

С учетом изложенного, требования ООО «Еврокомплект» о взыскании процентов за незаконное приостановление операций по счетам за период с 19.10.2022 по 09.12.2022 в размере 14 348,06 руб. подлежит удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, в соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу истца.

Руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (302030, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Еврокомплект» (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) проценты за незаконное приостановление операций по счетам за период с 19.10.2022 по 09.12.2022 в размере 14 348,06 руб., а также расходы, понесенные на оплату государственной пошлины в размере 2 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления настоящего решения в законную силу по заявлению взыскателя.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в городе Воронеже через Арбитражный суд Орловской области.

Судья Карасев В.В.