Решение от 14 сентября 2023 г. по делу № А40-68191/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-68191/23-108-1285
г. Москва
14 сентября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 сентября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 14 сентября 2023 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СТРАТЕГИЯ" (105066, <...>, комната 10А, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 17.11.2017, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве (105064, город Москва, Земляной вал улица, дом 9, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве осуществить возврат излишне уплаченных пеней по налогу на имущество организаций в размере 2 699,05 руб. за 3 квартал 2019 года; излишне взысканного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год в размере 132 000 руб.; излишне взысканных пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год в размере 27 429,85 руб. (в редакции уточнения заявленных требований от 07.09.2023),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился (лицо извещено надлежащим образом о времени и месте заседания);

от заинтересованного лица: ФИО2 дов.№06-12/ от 31.08.2023,



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "СТРАТЕГИЯ" (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве осуществить возврат излишне уплаченных пеней по налогу на имущество организаций в размере 2 699,05 руб. за 3 квартал 2019 года; излишне взысканного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год в размере 132 000 руб.; излишне взысканных пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год в размере 27 429,85 руб. (в редакции уточнения заявленных требований от 07.09.2023).

Заявитель, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явился. Дело в порядке статей 123, 126 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации слушалось в отсутствии заявителя.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в силу следующего.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 № 12882/08 и от 13.04.2010 № 17372/09 указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, из буквального толкования приведенных норм права следует, что возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налогового кодекса Российской Федерации.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Материалами дела установлено, что ООО "СТРАТЕГИЯ" 19.04.2019 представлена первичная декларация по УСН за 2018 год, в которой ошибочно указан ОКТМО 45306000, налог начислен по данному ОКТМО. При этом оплата налога за 2018 год произведена на ОКТМО 45375000. В связи с образованием по ОКТМО 45306000 недоимки, Инспекцией 20.05.2020 принято решение о зачете переплаты с ОКТМО 45375000 на ОКТМО 45306000 в счет погашения недоимки.

29.04.2021 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за 2018 год с указанием верного ОКТМО 45375000, впоследствии чего налог, начисленный по ОКТМО 45306000 сторнировался, по ОКТМО 45306000 образовалась переплата.

24.07.2021 Инспекцией произведен зачет переплаты с ОКТМО 45306000 на ОКТМО 45375000.

Переплата в сумме 294 000 руб. перенесена в ЕНС, где произошло распределение переплаты по начислениям по авансовым платежам за 2022 год, а сумма переплаты 132 000 руб. возвращена налогоплательщику на расчетный счет.

Переплата 294 000 руб. по состоянию на конец 2022 года в соответствии с карточкой расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) образовалась следующим образом.

По состоянию на 01.04.2018 в соответствии с КРСБ отражена переплата 54 000 руб., которая зачтена в счет уплаты налога за 2017 год, в связи с чем по состоянию на 09.04.2018 сальдо составляет 0 руб.

За 2018 год уплачено налога на общую сумму 213 000 руб., начислено авансовых платежей и налога на сумму 213 000 руб. (ошибочное начисление, в последующем операция сторнирована).

За 2019 год по состоянию на 01.04.2020 уплачено налога и авансовых платежей на общую сумму 234 000 руб., начислено в соответствии с представленными расчетами и декларацией по налогу в общей сумме 234 000 руб. (за 1 квартал - 54 000, за 2 квартал -72 000 руб., за 3 квартал - 36 000 руб., за 2019 год - 72 000 руб.)

С учетом проведенного начисления за 2019 год в размере 72 000 руб., положительное сальдо составило 249 000 руб.

То есть, на ОКТМО 45375000 образована переплата, в то время как на ОКТМО 45306000 образуется задолженность.

20.05.2020 вынесено решение о зачете переплаты в счет недоимки по ОКТМО 45306000, произведено 23.05.2020 в размере 249 000 руб. (69 000 руб. + 54000 руб. +72 000 руб. +36 000 руб. +18 000 руб.).

В зачет вошла сумма, уплаченная за 1 квартал 2020 г.- 36 000 руб.

Таким образом, сумма 36 000 руб. составляющая на тот момент переплату, была правомерно зачтена в счет уплаты пени по ОКТМО 45306000.

При этом, в письменных пояснений Общество, отражая данные обстоятельства, относит сумму 36 000 руб. к переплате, указывая в качестве итоговой суммы 36 000 руб., в то время как фактически размер сальдо составил 0 руб., с учетом зачета суммы авансовых платежей за 1 квартал 2020г. в счет погашения задолженности по пени.

В случае не произведения данного зачета с использованием уплаченной суммы авансового платежа за 1 квартал 2020г., задолженность по пени по ОКТМО 45306000 составляла бы на 36 000 руб. больше.

Таким образом, сальдо на 04.07.2020 составило 0 руб.

За 2020 год уплачены авансовые платежи за 2 и 3 кварталы, налог за 2020год в общем размере 63 000 руб., при этом начислено к уплате в соответствии с представленными расчетами на общую сумму 99 000 руб. Таким образом, авансовый платеж за 1 квартал 2020 года не оплачен.

Сальдо по состоянию 04.04.2021 отрицательное - 36 000 руб.

22.04.2021 уплачены авансовые платежи 45 000 руб. за 1 квартал 2021 года. В результате сумма переплаты составляет 9 000 руб. (уплаченная 45 000 руб. - 36000 руб. задолженность по налогу).

29.04.2021 Обществом представлена в ИФНС России № 1 по г. Москве уточненная налоговая декларация по налогу УСН за 2018 год (верный ОКТМО - 45375000, per. № 1214634705). Сумма к начислению за налоговый период по ОКТМО 45375000 - 213 000 рублей, сумма по ОКТМО 45306000 - отсутствует.

В связи с образовавшейся задолженностью по ОКТМО 45375000, Инспекцией было выставлено требование об уплате налога № 28792 по состоянию на 21.05.2021 со сроком уплаты до 21.06.2021, которое не было исполнено, в связи с чем вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 28.06.2021. по налогам в размере 177 000 руб., по пеням в размере 63 452, 80 руб.

29.06.2021, 08.07.2021 и 19.07.2021 произведено взыскание налога за 2018 год в общем размере - 204 000 руб., пени 67 467 руб. То есть, взысканные денежные средства вошли в счет погашения недоимки.

В результате произведенных мер взыскания сальдо по налогу составило 0 руб., по пени - 3 177,4 руб.

Вместе с тем, 24.07.2021 Инспекцией произведен зачет переплаты с ОКТМО 45306000 на ОКТМО 45375000 в размере 213 000 руб. (за 2018г.), в результате чего сальдо на 01.10.2021 составляет 249 000 руб. (213 000 + уплаченный аванс за 1 кв. 2021 в размере 36 000).

Таким образом, на стадии зачета в размере 213 000 руб. образовалась переплата, являющаяся предметом спора.

14.10.2021 Инспекцией по заявлению Общества произведен зачет переплаты по пени с ОКТМО 45306000 в счет уплаты авансового платежа за 3 квартал 2021г. на ОКТМО 45375000 в размере 36 000 руб., в результат чего сальдо складывается в размере 285 000 руб. (249 000 руб. + 36 000 руб.).

При этом налогоплательщиком в письменных пояснениях отражено, что фактически данная переплата не существовала, поскольку по сути являлась авансовым платежом за 1 квартал 2020 года, зачтенным Инспекцией 23.05.2020 в счет долга по пени.

Однако, в случае не произведения зачета 23.05.2020 на сумму 36 000 руб., сальдо по состоянию на 14.10.2021 составило бы 249 000 руб., вместо 285 000 руб.

31.03.2022Обществом представлена налоговая декларация по УСН за 2021 год с отраженной суммой к начислению всего 189 000 руб.

Всего поступила оплата за 2021 год по начисленным платежам в размере 117 000 руб. То есть , аванс за 3 квартал 2021 года в размере 72 000 руб. не был уплачен.

При этом налогоплательщик не оспаривает факт неуплаты авансового платежа за 3 квартал 2021 года в сумме 72 000 руб.

С учетом уплаты налога за 2021 год в размере 36 000руб., и предстоящих начислений в размере 189 000руб. , положительное сальдо составило 132 000 руб.

За 1, 2 и 3 кварталы 2022 года уплачено авансовых платежей на сумму 162 000 руб., в результате чего по состоянию на 01.12.2022 положительное сальдо составило 294 000 руб.

Довод налогоплательщика о том, что не подтверждён факт переноса переплаты в размере 294 000 руб. в Единый налоговый счет и распределения переплаты по недоимкам других налогов, не соответствует действительным обстоятельствам дела и подлежит отклонению.

В соответствии с данными ЕНС по состоянию на 01.12.2022 положительное сальдо составляет 294 000 руб. (162 000 уплаченные авансы за 2022 + переплата 132 000).

20.03.2023произведено начисление налога по УСН за 2022 по представленной декларации в размере 162 000 руб. (54 000 руб. +54 000 руб. +54 000 руб.).

С учетом произведённых начислений, суммы переплаты по налогу составляет 132 000 руб., что не опровергается налогоплательщиков в представленных письменных объяснениях. Согласно позиции налогоплательщика, данная сумма должна быть увеличена на сумму взысканных пеней в размере 70 507, 15 руб.

Таким образом переплата 132 000 руб. возвращена налогоплательщику 23.03.2023 следующими платежами - 4 461, 4 руб., 61 772 руб., 3 994, 56 руб., 61 772 руб.

Следовательно, образовавшая сумма переплаты в размере 294 000 руб. содержала сумму уплаченных авансовых платежей по УСН за 2022год и сумму, возвращенную Инспекцией 23.03.2023.

На основании вынесенного Инспекцией решения №18-11/3 от 26.07.2023 «о необходимости модификации техническими средствами (скриптами) по пункту 6 «Корректировка пени по ЕНС» ...» произведено сторнирование пени в общем размере 96 290, 94 руб., в том числе по налогу на имущество - 21 475, 95 руб., по УСН - 74 814, 99 руб.

Довод налогоплательщика о возврате не переплаты по УСН, а сумм, указанных в заявлении на возврат по налогу на имущество, не может быть признан судом обоснованным в силу следующего.

В соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется по общему правилу в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) и учитывается на едином налоговом счете (далее -ЕНС). На ЕНС также отражается совокупная обязанность налогоплательщика. Разница между ЕНП и совокупной обязанностью составляет сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11, пункты 2, 4 статьи 11.3, пункт 1 статьи 45, пункты 1, 7 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заявление о возврате денежных средств из бюджета можно подать, если переплата учтена на ЕНС и сформировала положительное сальдо счета (пункт 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На нем учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП, и совокупная обязанность в денежном выражении (пункты 2, 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В совокупную обязанность включаются суммы (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые обязан уплатить налогоплательщик или плательщик сбора, страховых взносов, налоговый агент.

Таким образом, начиная с 01.01.2023 введено понятие Единого налогового счета, в связи с чем возврат осуществляется из общей совокупной переплаты, без распределения по видам налогового обязательства.

В настоящее время положительное сальдо Единого налогового счета составляет 54 623, 66 руб.

На основании вышеизложенного, у Инспекции отсутствуют основания для возврата излишне уплаченного и излишне взысканного налога, ввиду перечисления имеющейся переплаты по налогам на расчетный счет налогоплательщика, что влечет отказ в удовлетворении заявленного требования.

Оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства дела суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "СТРАТЕГИЯ" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 7 976,14 руб., излишне уплаченную при подаче заявления в суд по платежному поручению от 21.03.2023 №20; выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова