Решение от 5 мая 2024 г. по делу № А55-33813/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


06 мая 2024 года

Дело №

А55-33813/2023


Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2024 года.  Полный текст решения изготовлен 06 мая 2024 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кузьминым Д.А.

рассмотрев в судебном заседании  18 апреля 2024 года  дело по заявлению

Закрытого акционерного общества "Самарский гипсовый комбинат"

к  Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области,

– Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области

о признании незаконным ненормативного акта

при участии в заседании

от заявителя – предст. ФИО1 по довер. от 22.08.2023 г.,

от заинтересованного лица – предст. ФИО2 по довер. от 03.05.2023 г.,

от УФНС – предст. ФИО2 по довер. от 01.09.2023 г., предст. ФИО3 по дов. от 22.08.2023 г.,

от МИФНС №23 - предст. ФИО2 по довер. от 03.05.2023 г.,

установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать недействительным в полном объеме Решение Межрайонной инспекции ФНС России №20 по Самарской области №1708 от 02.05.2023, №1804 от 12.05.2023 года о привлечении ЗАО «Самарский гипсовый комбинат» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 23.10.2023 года заявление Закрытого акционерного общества "Самарский гипсовый комбинат" принято к производству.

Определением суда от 12.12.2023 года по делу А55-34926/2023, дела №А55-33813/2023 и дело №А55-34926/2023 объединены в одно производство, присвоен делу единый номер - №А55-33813/2023.

Суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, УФНС России по Самарской области, Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, ЗАО «СГК» считает, что добытым полезным ископаемым является карбонатная порода, расчет НДПИ произведен верно с учетом расчетной стоимости.

Заинтересованное лицо возражает относительно удовлетворения заявленных требований, представитель третьих лиц в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, поддерживая позицию Инспекции.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.


Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области проведена камеральная налоговая проверка ЗАО «СГК» на основании налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2022 года, представленной 28.09.2022, вынесено оспариваемое решение № 1708 от 02.05.2023, в соответствии с которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 291 566 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 29 156,50 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность), всего по решению - 320 722, 50 руб., а также за май 2022 года, представленной 28.09.2022, вынесено оспариваемое решение № 1804 от 12.05.2023, в соответствии с которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 500 735 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 50 073,50руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность), всего по решению - 550 808,50 руб.

Не согласившись с указанным Решением Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, ЗАО «СГК» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Самарской области, по результатам рассмотрения которой вышестоящим налоговым органом вынесено Решение от 18.08.2023 № 03-15/26144 и Решение от 24.08.2023 № 03-15/26673 в соответствии с которым апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Посчитав вынесенное решение нарушающим права и законные интересы, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При оценке данного решения суд исходит из положений п. 5 ст. 200   АПК РФ, устанавливающего, что  обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Основанием для принятия оспариваемого Решения послужили выводы Инспекции, что налогоплательщиком в нарушение п. 1 и п. 2 ст. 337, п. 7 ст. 339, ст. 338, ст. 340 НК РФ неверно определен вид полезного ископаемого, неправомерно определена стоимость добытого полезного ископаемого.

По мнению Общества, щебень не является продукцией, содержащейся в фактически добытом минеральном сырье, первой по своему качеству, соответствующей национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту или стандарту организации.

В качестве основания для признания оспариваемого решения недействительным заявитель указывает на то, что Лицензией СМР 80043 ТР на пользование недрами предусмотрена добыча карбонатной породы, а не щебня. По мнению Общества его позиция  подтверждается дополнительным соглашением № 4 от 30.12.2021 к Лицензии на пользование недрами, Дополнением к проектной документации «Разработка месторождения гипсового камня «Овраг Старо-Ближний» в муниципальном районе Кинельский Самарской области, Протоколом № 73 от 16.10.2020 заседания Комиссии по рассмотрению технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых,  Письмом Министерства лесного хозяйства, охраны окружающей среды и природопользования Самарской области (исх. № МЛХ-04-02/6770 от 25.03.2022), актом № 7 от 31.07.2022 о принятии к учету объёмов выполненных работ в мае, июне 2022 года, формой 5-ГР.

Операция по производству щебня не является частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр.

Щебень не является продукцией, содержащейся в фактически добытом минеральном сырье, первой по своему качеству, соответствующей национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту или стандарту организации.

Техническим проектом предусматривается первичное обогащение минерального сырья на дробильно-сортировочном комплексе, расположенном за пределами карьера. Первичное обогащение (переработка) минерального сырья не является его добычей.

Отсутствие претензий со стороны налогового органа  по расчетам НДПИ за январь-апрель 2022 г. являются подтверждением для налогоплательщика правильности расчета.

Данные доводы заявителя не могут быть признаны судом обоснованными как противоречащие нормам налогового законодательства и материалам дела.

Доводы общества о том, что отсутствие претензий по расчетам НДПИ за январь-апрель 2022 г. со стороны налогового органа являются подтверждением для налогоплательщика правильности расчета, отклоняется судом, поскольку нормы НК РФ не ограничивают право налогового органа на выявление в ходе камеральной (выездной) налоговой проверки обстоятельств, связанных с нарушением порядка исчисления налога, даже в том случае, когда предыдущие  проверки такого нарушения не установили. Иное означало бы, что в случае не обнаружения налоговым органом нарушения законодательства о налогах и сборах в любом из предыдущих периодов, данное обстоятельство делало бы невозможным его привлечение к ответственности во всех последующих периодах по впервые обнаруженным нарушениям. Соответственно, отсутствие претензий у проверяющих к налогоплательщику за предыдущие налоговые периоды не может расцениваться, как нарушение налоговым органом принципа защиты правомерных ожиданий налогоплательщика. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Арбитражного суда Камчатского края от 27.07.2023 г. по делу № А24-6699/2022, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.11.2022 по делу А56-29491/2022.

Материалами дела установлено, что  ЗАО «СГК» имеет лицензию СМР 80043 ТР с целевым назначением и видом работ: геологическое изучение, разведка и добыча гипса и карбонатных пород участка «Овраг Старо-Ближний». Объектом добычи разработки месторождения являются гипсовый камень и доломиты (доломитизированные известняки), пласты гипсов чередуются прослоями глин и доломитов.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр сырье, первая по своему качеству соответствующая определенным стандартам.

При определении объекта НДПИ в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В частности в п. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Пунктом 3 ст. 337 НК РФ также предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Из п. 7 ст. 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно Разделу В «Добыча полезных ископаемых» подраздела 08 «Добыча прочих полезных ископаемых» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД), утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, добыча строительного камня (код 08.11) включает:

- добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства;

- дробление и измельчение декоративного и строительного камня;

- добычу, дробление и измельчение известняка.

Поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 Кодекса, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Таким образом, при определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика.

Ссылки налогоплательщика на  отчет 5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых», в подтверждение что добывается карбонатная порода, отклоняется судом. Данные сведения представляются недропользователями в уполномоченные органы не для налогового учета, а для подтверждения выполнения условий пользования недрами при добыче твердых полезных ископаемых, установленных лицензией на недропользование (определение ВС РФ от 06.10.2021 N 309-ЭС21-17279)

Как разъяснено в п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

В ст. 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями ст. 339 НК РФ  следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно породы (минерального сырья), а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-О и от 24.12.2013 № 2059-О, от 25.06.2019 № 1517-О).

При этом технологические операции по получении такой продукции должны быть также включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

Согласно п. 8.1 ст. 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 №2395- 1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений-недропользования на своих территориях.

Согласно ст. 23.2 Закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 № 118, подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем необходимо учитывать положения п. 7 ст. 339 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного породы (минерального сырья) и получаемая продукция в соответствии с Классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из породы (минерального сырья) продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье (порода).

Заявитель указывает, что технологическим регламентом ЗАО «СГК» на технологический процесс дробления карбонатной породы на карьере «Овраг Старо-Ближний», утвержденный 19.01.2022, установлен отдельный самостоятельный процесс дробления карбонатной породы в целях получения товарного щебня и распределения товарного щебня по фракциям. При этом происходит обогащение карбонатной породы (так как качество карбонатной породы является невыдержанным) в порядке, предусмотренном п. 5 Технологического регламента- в процессе дробления карбонатной породы отсеиваются прослойки глины, породы гипсового камня, примеси серы.

Суд отклоняет данные доводы заявителя как не соответствующие материалам дела.

В соответствии с техническим проектом разработки месторождения Заявителя конечной товарной продукцией карьера является:

- фактически добытый (извлеченный) из недр и вывезенный за границы горного отвода гипсовый камень, соответствующий по качеству ГОСТ 4013 «Камень гипсовый и ангидритовый для производства вяжущих материалов. Технические условия», ГОСт 125-79 «Вяжущие гипсовые. Технические условия», ТУ 21-РСФСР-153-90 «Вяжущие гипсовые высокопрочные сепарированные специального назначения»;

- фактически добытый (извлеченный) из недр и вывезенный за границы горного отвода строительный камень (карбонатные породы), отвечающий ГОСТ 23845-86 «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ» пригодный для производства щебня, отвечающему ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

Понятие щебня имеется в п. 3.1 ГОСТа 8267-93: щебень из горных пород -неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью свыше 5 мм, получаемый дроблением горных пород и попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород. Следовательно, щебень - это раздробленная горная порода.

В соответствии с методическими рекомендациями по применению классификации запасов месторождений и прогнозных  ресурсов твердых полезных ископаемых (карбонатных пород) Распоряжения МПР России от 05.06.2007 № 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» к карбонатным породам относятся известняк, мел, доломит, мрамор, мергель, доломитовая мука, магнезиты, сидериты и даны их определения, а именно:

Доломит – карбонатная порода, состоящая главным образом из одноименного материала с примесью кальцита, иногда гипса, оксидов железа, глинистого материала. Физико-химические свойства близки к таковым известняка. Структурно-текстурные особенности разнообразны. В чистом доломите содержится 30,41% СаО, 21,86% MgO и 47,73% СО2.

Горная масса, доставляется из карьера до дробильно-сортировочного комплекса самосвалами и разгружается в приемные бункеры дробильного завода ЗАО «СГК» (при этом, местонахождение ДСК (в пределах карьера или вне его) не имеет никакого значения). Проведение работ по измельчению карбонатной породы осуществляется налогоплательщиком на собственном дробильно-сортировочном оборудовании. Доставка карбонатной породы на иные производства, в том числе перерабатывающие, налогоплательщиком не осуществляется.

В соответствии с техническим проектом разработки месторождения помимо операций по извлечению породы из недр (бурение, взрывные работы, погрузка горной массы экскаваторами в автотранспорт, доставка в приемные бункера) предусмотрен комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного из недр породы до соответствующего стандарта качества: щебня.

Технологические операции, направленные на производство щебня, не изменяют основной характер продукта и связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту. Физическое воздействие на доломит с целью его измельчения не изменяет основной характер продукта, дробление не позволяет получить качественно новую продукцию.

Выполнение ЗАО «СГК» работ на дробильно-сортировочных установках влечет лишь уменьшение габаритов кусков камня в результате его разбивки механическим путем. Полученный налогоплательщиком щебень представляет собой тот же строительный камень (доломит, карбонатные породы), только подвергнутый фракционному измельчению.

При этом физико-механические свойства (прочность, пористость, плотность), химический и минеральный состав, кристаллическая структура, технологические свойства после обработки на дробильно-сортировочной установке остаются прежними. Таким образом, дробление и сортировка на дробильно-сортировочной установке входит в единый технологический процесс добычи полезного ископаемого и не меняет качества известняка.

Согласно ч. 3 п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» (далее - Постановление от 18.12.2007 № 64), положение п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в   названном   сырье   содержится   продукция,   характеризуемая   определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта НДПИ следует иметь в виду, что в силу абзц. 2 п. 1 ст. 337 Кодекса не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и так далее).

В пункте 3 Постановления от 18.12.2007 № 64 разъяснено, что согласно п. 7 ст. 339 Налогового кодекса Российской Федерации при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Аналогичная позиция по определению добытого полезного ископаемого для целей НДПИ содержится в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2019 №№ 1517-0, где суд указал, что правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации термин «полезное - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из совокупности норм ст. 337, 339 Налогового кодекса Российской Федерации возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Исходя из вышеизложенного, процесс добычи налогоплательщика щебня является циклом добычных работ, предусмотренных Проектной документацией на разработку месторождения, и щебень является для целей исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым. Для этих же целей следует учесть нормы «Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами», утвержденных постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 10.12.1998 № 76 (№ РД-07-261-98) (далее - Методические указания).

Согласно п. 9 Методических указаний для твердых полезных ископаемых под первичной обработкой полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренными проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемыми, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы).

Согласно п. 10 Методических указаний к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых.

Методические указания (исходя из положений п. 2, 3) устанавливают требования к порядку определения геолого-маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами, а также к осуществлению контроля за достоверностью этих данных применительно к добыче различных видов минерального сырья. При этом, Методические указания предназначены для органов государственного горного надзора, государственных налоговых инспекций.

Соответственно, с учетом положений Методических рекомендаций, содержания лицензии на право пользования недрами, наличия операций по переработке, предусмотренных Проектной документацией, с выходом продукции, соответствующей ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», работы по переработке щебня являются первичной переработкой полезных ископаемых, входящих в общий цикл добычных работ.

Таким образом, как до доставки на дробильно-сортировочной установку, так и после дробления и грохочения на дробильно-сортировочной установке, добытый известняк для производства строительного камня на щебень соответствует ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительства работ. ТУ», изменяется лишь его размерность (гранулометрический состав).

При этом физико-механические свойства (прочность, пористость, плотность), химический и минеральный состав, кристаллическая структура, технологические свойства после обработки на дробильно-сортировочной установке остаются прежними. Таким образом, дробление и сортировка на дробильно-сортировочной установке входит в единый технологический процесс добычи полезного ископаемого и не меняет качества известняка.

В случае если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться строительный камень - щебень.

Дробление горной массы на дробильно-сортировочной установке - часть технологического процесса добычи полезного ископаемого, щебень, полученный в результате дробления и сортировки в границах карьера, не является продукцией обрабатывающей промышленности, следовательно, признается добытым полезным ископаемым и объектом обложения НДПИ.

На основании вышеизложенного Инспекция правомерно пришла к выводу об отнесении процессов дробления, грохочения и сортировки карбонатной породы при производстве щебня к первичным процессам обработки добываемого сырья, то есть к добычным процессам.

Каких-либо доказательств, подтверждающих переработку добытой карбонатной породы путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и иное), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, налогоплатльщиком в материалы дела не представлено.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ, Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области направлены поручения (требования) об истребовании документов (информации). Согласно представленных документов налогоплательщиком осуществлялась отгрузка  щебня, что не оспаривается  налогоплательщиком.

ЗАО «СГК» при расчете налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых применяет расчетную стоимость добываемой карбонатной породы.

Однако порядок применения расчетной стоимости полезного ископаемого определен п. 3, 4 ст. 340 НК РФ: оценка стоимости добытых полезных ископаемых применяется исключительно при отсутствии реализации полезного ископаемого в соответствующем налоговом периоде, либо в случае реализации продукции, в отношении которой были осуществлены технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья, а также продукции, полученной при дальнейшей переработке полезного ископаемого, являющейся продукцией обрабатывающей промышленности.

В нарушение ст. 337, ст. 338, п.7 ст. 339 ст. 340 НК РФ налоговым органом установлено занижение суммы НДПИ исходя из того, что налогоплательщик при определении налогооблагаемой базы применен способ исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых, когда  необходимо использовать способ исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, т.е. в данном случае  с учетом стоимости реализации щебня.

Положениями ст. 340 НК РФ предусмотрено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализованного добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Поскольку в данном случае обществом в проверяемых периодах осуществлялась реализация щебня, оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы правомерно на основании статьи 340 НК РФ осуществлена налоговым органом, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации  щебня.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется. В связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать с отнесением расходов по госпошлине на заявителя.

Руководствуясь ст.  16-10Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


       Решение  может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
О.В. Коршикова