Решение от 10 апреля 2024 г. по делу № А83-19433/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-19433/2023
10 апреля 2024 года
г. Симферополь


Резолютивная часть решения объявлена 9 апреля 2024 года. Решение в полном объёме изготовлено 10 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Ковлаковой И.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Лотош Н.Н. рассмотрел материалы дела по исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***> ИНН <***>, 297402, Республика Крым, г. Евпатория, ул.5-й Авиагородок, д. 15)

к Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым (ОГРН <***> ИНН/КПП <***>/911001001 297408, <...>)

об оспаривании,

при участии:

от истца - индивидуальный предприниматель ФИО1

от ответчика – ФИО2, удостоверение, диплом, доверенность.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым, согласно которого просит суд признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки: по следующим налогам (с учётом заявления об уточнении исковых требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) от 26.10.2023:

? транспортный налог с физических лиц за 2015 год -17 325 рублей, за 2017 год - 17 325 рублей, за 2019 года - 17 325 рублей. Итого за 2015, 2017, 2019 годы в сумме 51 975 рублей;

? налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 5 629 рублей;

? земельный налог с физических лиц за 2015 год - 2 025 рублей, за 2017 год – 899 рублей. Итого за 2015, 2017 годы в сумме 2 924 рублей;

? пеню в сумме 27 420,12 рублей в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

? обязать Административного ответчика Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Крым списать указанную в пункте 1 безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по пене с Единого налогового счета Административного истца ФИО1;

? обязать Административного ответчика Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Крым незаконно взысканные денежные средства в сумме 85 050,96 руб. перечислить на расчётный счёт.

От заявителя поступило ходатайство об уточнении исковых требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), согласно которого просит суд:

? обязать Административного ответчика Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Крым уменьшить начальное сальдо по ЕНС (на 01.01.2023): по налогам физлица на сумму 60 528 рублей (транспортный налог с физических лиц за 2015, 2017, 2019гг. на сумму 51975 рублей + налог на имущество с физических лиц за 2015 год на сумму 5 629 рублей + земельный налог с физических лиц за 2015, 2017гг. на сумму 2 924 рублей); пени на сумму 24 522,96 рублей.

? обязать Административного ответчика Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Крым уменьшить (пересчитать) пени, исчисленные с 01.01.2023 с суммы 60 528 рублей, с суммы 2 191,50 рублей (страховые взносы ОМС) и суммы 12 000 рублей (патент) согласно расчёту на сумму 4 473,35 рублей (приложение №3);

? признать требование №452 от 23.05.2023 повторным, а решение №620 о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика от 14.09.2023 недействительным;

? признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки: по следующим налогам: транспортный налог с физических лиц за 2015г. -17 325,00 руб., за 2017г. - 17 325,00 руб., за 2019г. - 17 325,00 руб. Итого за 2015, 2017, 2019 годы в сумме 51 975,00 руб.; налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 5 629,00 руб.; земельный налог с физических лиц за 2015г. - 2 025,00 руб., за 2017г. - 899,00 руб. Итого за 2015, 2017 годы в сумме 2 924,00 руб.; пени в сумме 24 522,96 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке;

? обязать Административного ответчика Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Крым списать указанную в п. 4 безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по пени (в общей сумме 85 050,96 руб.) с Единого налогового счета Административного истца ФИО1.

? обязать Административного ответчика Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Крым незаконно взысканные денежные средства в сумме 91 789,61 руб. (Приложение №3) перечислить на расчётный счёт.

Вместе с тем, уточнения требований, о которых индивидуальным предпринимателем ФИО1 заявлено в судебном заседании, судом не были приняты, поскольку нарушают положения статьи 49 АПК РФ, так как фактически заявлены новые дополнительные требования, то есть меняются как правовые основания так и предмет иска.

При этом, суд отмечает, что индивидуальный предприниматель ФИО1 не лишена возможности обратится с самостоятельным заявлением.

В ходе предварительного судебного заседания суд в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), вынес определение о завершении предварительного судебного заседания и перешёл на стадию судебного разбирательства.

Заявленные требования истца мотивированы утраченным правом налогового органа на взыскании задолженности, поскольку по мнению заявителя, сроки для взыскания недоимки за 2015, 2017,2019 годы истекли.

От Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым поступил отзыв, а также дополнительные пояснения, согласно которых ответчик возражал против удовлетворения требований.

Также ответчик указывает на неподсудность спора арбитражному суду.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, на которых основываются требования истца, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, на основании статьи 71 АПК РФ, суд установил следующее.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 до 26.09.2022 состояла на налоговом учёте в Межрайонная ИФНС России №14 по Московской области.

С 26.09.2022, в связи с изменением места жительства, поставлена на налоговый учёт в Межрайонной ИФНС России № 6 и Республике Крым.

Также, с 26.09.2022 истец зарегистрирована как индивидуальный предприниматель.

Руководствуясь статьёй 52,396,408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и информации, имеющейся в налоговом органе Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области ФИО1, как налогоплательщику - физическому лицу начислены:

? транспортный налог с физических лиц: за 2015 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 01.12.2016), за 2016 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 01.12.2017), за 2017 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 03.12.2018), за 2018 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 02.12.2019), за 2019 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 01.12.2020), за 2020 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 01.12.2021), за 2021 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 01.12.2022);

? налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: за 2015 год в размере 5629 рублей (срок уплаты 01.12.2016), за 2016 год в размере 4045 рублей (срок уплаты 01.12.2017), за 2017 год в размере 4045 рублей (срок уплаты 03.12.2018), за 2018 год в размере 1685 рублей (срок уплаты 02.12.2019);

? земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2015 год в размере 2298 рублей (срок уплаты 01.12.2016), за 2016 год в размере 2298 рублей (срок уплаты 01.12.2017), за 2017 год в размере 2298 рублей (срок уплаты 03.12.2018), за 2018 год в размере 586 рублей (срок уплаты 02.12.2019), за 2019 год в размере 313 рублей (срок уплаты 01.12.2020), за 2020 год в размере 313 рублей (срок уплаты 01.12.2021), за 2021 год в размере 313 рублей (срок уплаты 01.12.2022).

Вместе с тем, в установленный срок обязанность по уплате указанных начислений ФИО1 не исполнена.

В дальнейшем, ФИО1 оплачены следующие суммы задолженности:

? транспортный налог с физических лиц - за 2016 год в размере 17 325 рублей; за 2019 год в размере 17 325 рублей.

? налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: за 2016 год в размере 4045 рублей; за 2017 год в размере 4045 рублей; за 2018 год в размере 1685 рублей.

? земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: за 2016 год в размере 2298 рублей; за 2017 год в размере 2298 рублей; за 2018 год в размере 586 рублей.

? страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии: за 2022 год в размере 8611,50 рублей;

? страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2022 год в размере 2191,50 рублей.

Вышеназванная задолженность возникла у истца, как у физического лица, отразилась в Едином налоговом счёте индивидуального предпринимателя (далее – ЕНС), в соответствии со статьёй 11.3 НК РФ введённой Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263- ФЗ) с 01.01.2023.

В дальнейшем, в соответствии со статьёй 123.1 КАС РФ Инспекция обратилась в Судебный участок № 39 Евпаторийского судебного района с заявлениями от 01.02.2023 №№ 4109, 4110, 4111, 4112 о вынесении судебных приказов о взыскании с ФИО1 задолженности перед бюджетом.

Судебным участком № 39 Евпаторийского судебного района по данным заявлениям вынесены следующие судебные приказы от 10.03.2023:

? дело № 2а-39-01/2023 о взыскании задолженности на общую сумму 23 375,57 рублей, в том числе: транспортный налог за 2015 год в размере 17 325 рублей; пени по транспортному налогу за 2015г. в размере 421,57 рублей.

? дело № 2а-39-02/2023 о взыскании задолженности на общую сумму 18 661,06 рублей, в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц в размере 10,53 рублей; земельный налог с физических лиц за 2017 год в размере 899 рублей, пени в размере 62,82 рублей транспортный налог за 2019 год в размере 17 325 рублей; пени в размере 345,34 рублей; пени по налогу на имущество с физических- лиц в размере 18,37 рублей.

? дело № 2а-39-03/2023 о взыскании задолженности на общую сумму 1 736,75 рублей, в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц в размере 421,79 рублей; пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 1 314,96 рублей.

? дело № 2а-39-04/2023, о взыскании задолженности на общую сумму 20 244,20 рублей, в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц в размере 954, 60 рублей, транспортный налог с физических лиц за 2017 год в размере 17 325 рублей, пени в размере 1 964,60 рублей.

Между тем, приказы были отменены по заявлению ФИО1 25.04.2023.

Также, 30.06.2022 по заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области в отношении ФИО1 вынесен судебный приказ: дело № 2а-797/10-2022, о взыскании задолженности на общую сумму 17 727,7 руб., в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2020г. в размере 17 325 руб., пени в размере 87,78 руб.; земельный налог с физических лиц за 2020г. в размере 313 руб., пени в размере 1,59 руб.

Указанный приказ также отменен по заявлению ФИО1 05.09.2022.

На основании части 1 статьи 286 КАС РФ Инспекцией направлены в Евпаторийский городской суд административные исковые заявления о взыскании обязательных платежей и санкций:

? административное исковое заявление от 03.03.2023 №04-39/002255 (по отмененному судебному приказу № 2а-797/10-2022),

? административное исковое заявление от 06.06.2023 № 04-39/05442 (по отмененному судебному приказу № 2а-39-02/2023)

? административное исковое заявление от 06.06.2023 № 04-39/05443 (по отмененному судебному приказу № 2а-39-04/2023)

Требования административного искового заявления от 03.03.2023 №04-39/002255 (сумма иска 17 727,37 руб.), в которые включены: недоимка по транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 17325 руб., пени за 2020 год в размере 87,78 руб., недоимка по земельному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 313,00 руб., пени за 2020г. в размере 1,59 руб., (всего 17 727,37 руб.) удовлетворены в полном объёме, согласно решению Евпаторийского ,городского суда от 11.05.2023 дело №2а-792/2023.

В удовлетворении требований административного искового заявления от 06.06.2023 №04-39/05442, (сумма иска 1 336,06 руб.) в которые включены: задолженность по транспортному налогу с физических лиц, пени за 2019г. в размере 345,34 руб., недоимка по земельному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 586 руб., за 2019г. в размере 313 руб., пени за 2014,2017,2018,2019г.г. в размере 62,82 руб., задолженность по налогам на имущество физического лица, пени в размере 28,96 руб., (всего: 1 336,06 руб. ) отказано, согласно решению Евпаторийского городского суда от 18.07.2023 дело №2а-1395/2023.

В требованиях административного искового заявления от 06.06.2023 №04-39/05443, (сумма иска 18 719,42 руб.) в которое включены: недоимка по транспортному налогу с физических лиц за 2017 год в размере 17325,00 руб., пени за 2015,2017г.г. в размере 1120,06 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц пени за 2015г. 274,36 руб. отказано, согласно решению Евпаторийского городского суда от 11.09.2023 дело №2а-1400/2023.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, ФИО1 выставлено требование об уплате задолженности от 23.05.2023 № 452 на сумму отрицательного сальдо 107070,02 рублей (далее - требование № 452), в которое вошла следующая задолженность: транспортный налог с физических лиц в сумме 55992,50 руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 5629,00 руб.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 3237,00 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2022 год в сумме 2313,25 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в сумме 478,15 руб.; налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов в размере 12000,00 руб.; пени, начисленные на основании ст. 75 НК РФ, в сумме 27420,12 руб.

В связи с неисполнение требования № 452 в отношении ФИО1 14.09.2023 вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств и электронных денежных средств № 620.

В данном случае, истец полагает, что Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым утрачено право на взыскании задолженности, поскольку по мнению заявителя, сроки для взыскания недоимки за 2015, 2017,2019 годы истекли, в связи с чем истец обратился в суд с настоящим иском.

В ходе рассмотрения дела ответчик указал, что настоящее заявление не подсудно арбитражному суду.

Суд отклоняет данный довод, ввиду того, что в материалах дела имеется определение Евпаторийского городского суда от 14.07.2023 о возврате искового заявления ввиду неподсудностью заявления суду общей юрисдикции (л.д.58).

Рассмотрев материалы настоящего дела, исследовав и оценив представленные в дело доказательства, арбитражный суд считает, что исковые требования не подлежат удовлетворению в полном объёме. При этом суд исходит из следующего.

Нормами пункта 1 статьи 11 ГК РФ и пункта 1 части 1 статьи 2, части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) установлен принцип судебной защиты нарушенного права.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ, самостоятельно определив способы их судебной защиты.

Под способами защиты гражданских прав понимаются закрепленные законом материально-правовые меры принудительного характера, посредством которых производится восстановление (признание) нарушенных (оспариваемых) прав.

Пунктом 1 статьи 11 ГК РФ определено, что судебной защите подлежат оспоренные или нарушенные права.

Защита гражданских прав осуществляется перечисленными в статье 12 ГК РФ способами, а также иными способами, предусмотренными законом.

В силу статьи 212 АПК РФ дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными в настоящей главе. Производство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций возбуждается в арбитражном суде на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций.

Согласно статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

В силу части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ и несут обязанности, предусмотренные налоговым законодательством (пункт 2 статьи 31, пункт 2 статьи 32 НК РФ).

Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 НК РФ).

Согласно пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В случае неисполнения обязанности по уплате налогов и сборов в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ налогоплательщику направляется требование об уплате налога при наличии у него недоимки. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно частям 3, 4 статьи 113 АПК РФ процессуальные сроки исчисляются годами, месяцами и днями. В сроки, исчисляемые днями, не включаются нерабочие дни. Течение процессуального срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после календарной даты или дня наступления события, которыми определено начало процессуального срока

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

Согласно статье 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об 5 отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога. Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 НК РФ), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ).

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При этом, как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.

Вместе с тем, заявителем не учтено следующее

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. В случае неуплаты, либо несвоевременной уплаты, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, на основании статьи 75 НК РФ начисляется пеня.

Как указывалось судом ранее, ФИО1, как налогоплательщику - физическому лицу начислены: транспортный налог с физических лиц: за 2015 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 01.12.2016), за 2016 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 01.12.2017), за 2017 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 03.12.2018), за 2018 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 02.12.2019), за 2019 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 01.12.2020), за 2020 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 01.12.2021), за 2021 год в размере 17325 рублей (срок уплаты 01.12.2022); налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: за 2015 год в размере 5629 рублей (срок уплаты 01.12.2016), за 2016 год в размере 4045 рублей (срок уплаты 01.12.2017), за 2017 год в размере 4045 рублей (срок уплаты 03.12.2018), за 2018 год в размере 1685 рублей (срок уплаты 02.12.2019); земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2015 год в размере 2298 рублей (срок уплаты 01.12.2016), за 2016 год в размере 2298 рублей (срок уплаты 01.12.2017), за 2017 год в размере 2298 рублей (срок уплаты 03.12.2018), за 2018 год в размере 586 рублей (срок уплаты 02.12.2019), за 2019 год в размере 313 рублей (срок уплаты 01.12.2020), за 2020 год в размере 313 рублей (срок уплаты 01.12.2021), за 2021 год в размере 313 рублей (срок уплаты 01.12.2022).

Данные налоги истцом оплачены не были, ввиду чего Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области выставлены требования об уплате от 11.02.2017 № 22721, от 13.02.2017 № 6895, от 21.08.2017 № 26716, от 14.02.2018 № 15017, от 04.02.2019 № 12527, от 30.01.2020 № 17587, от 13.02.2020 № 19609, от 20.04.2021 № 21721, от 03.07.2021 № 42398, от 22.12.2021 № 78674.

Инспекцией выставлено требование об уплате от 20.12.2022 № 29284.

В дальнейшем, истцом (по состоянию на 31.12.2022) были оплачены следующие суммы задолженности: транспортный налог с физических лиц - за 2016 год в размере 17 325 рублей; за 2019 год в размере 17 325 рублей; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: за 2016 год в размере 4045 рублей; за 2017 год в размере 4045 рублей; за 2018 год в размере 1685 рублей; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: за 2016 год в размере 2298 рублей; за 2017 год в размере 2298 рублей; за 2018 год в размере 586 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии: за 2022 год в размере 8611,50 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2022 год в размере 2191,50 рублей.

Между тем, ФИО1 указывает, о незаконности включения задолженности в состав единого сальдо ЕНС, в связи с чем ссылается на положения подпункта 2, 3, статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ.

Суд критически относится к таким доводам истца и указывает следующее.

С 01.01.2023 начала действовать новая статья НК РФ - 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет», введенная Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263- ФЗ) и, соответственно, каждому налогоплательщику автоматически открыт единый налоговый счет (ЕНС).

Входное сальдо ЕНС сформировано с учетом задолженностей и переплат налогоплательщика по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам и процентам на 31.12.2022 года, с учетом особенностей предусмотренных ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ.

При этом положениями пункта 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ предусмотрено, что в суммы неисполненных обязанностей (которые подлежат включению в состав сальдо ЕНС) не включаются суммы:

? недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;

? недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Иными словами, определяющим фактором о включении/невключении сумм неисполненных обязанностей в состав отрицательного сальдо ЕНС, является наличие/отсутствие исполнительного документа, по данным суммам, (пп.1 п. 2 cm. 4 Федерального закона № 263-ФЗ), а также суммы налогов, пеней, штрафов доначисленных налогоплательщику путем вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при условии, что такое решение оспаривается в судебном порядке и по состоянию на 31.12.2023г. его исполнение приостановлено, (пп.2 п. 2 cm. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Положения пункта 3 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ касаются излишне перечисленных денежных средств, которые не могут быть признаны суммами излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Таким образом, оценив вышеназванные нормы налогового кодекса, а также Федерального закона № 263-ФЗ суд приходит к выводу о том, что доводы предпринимателя, со ссылкой на указанные нормы с учётом особенностей рассматриваемого дела неправомерны.

Кроме того, согласно пункта пункта 1 статьи 58 НК РФ уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом, пунктом 8 статьи 45 НК РФ (в редакции действующей на момент формирования сальдо) предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В соответствие с пунктом 10 статьи 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Таким образом, ответчиком правомерно зачтены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счёт погашения задолженности по транспортному налогу с физических лиц оплаты от 06.12.2022 в размере 2191,50 рублей, от 31.01.2023 в размере 313 рублей, 17325 рублей, от 29.03.2023 в размере 10803 рублей.

Кроме того, как указывалось судом ранее, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, может быть восстановлен судом.

Ввиду вышеизложенного, как указано судом выше, Инспекция обращался с заявлениями о выдаче судебных приказов, а в дальнейшем, ввиду отмены данных приказов в суд с исковыми заявлениями (административное исковое заявление от 03.03.2023 №04-39/002255 (по отмененному судебному приказу № 2а-797/10-2022; административное исковое заявление от 06.06.2023 № 04-39/05442 (по отмененному судебному приказу № 2а-39-02/2023; административное исковое заявление от 06.06.2023 № 04-39/05443 (по отмененному судебному приказу № 2а-39-04/2023).

Требования административного искового заявления от 03.03.2023 №04-39/002255 (сумма иска 17 727,37 руб.), в которые включены: недоимка по транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 17325 руб., пени за 2020 год в размере 87,78 руб., недоимка по земельному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 313,00 руб., пени за 2020г. в размере 1,59 руб., (всего 17 727,37 руб.) удовлетворены в полном объёме, согласно решению Евпаторийского ,городского суда от 11.05.2023 дело №2а-792/2023.

В удовлетворении требований административного искового заявления от 06.06.2023 №04-39/05442, (сумма иска 1 336,06 руб.) в которые включены: задолженность по транспортному налогу с физических лиц, пени за 2019г. в размере 345,34 руб., недоимка по земельному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 586 руб., за 2019г. в размере 313 руб., пени за 2014,2017,2018,2019г.г. в размере 62,82 руб., задолженность по налогам на имущество физического лица, пени в размере 28,96 руб., (всего: 1 336,06 руб. ) отказано, согласно решению Евпаторийского городского суда от 18.07.2023 дело №2а-1395/2023.

В требованиях административного искового заявления от 06.06.2023 №04-39/05443, (сумма иска 18 719,42 руб.) в которое включены: недоимка по транспортному налогу с физических лиц за 2017 год в размере 17325,00 руб., пени за 2015,2017г.г. в размере 1120,06 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц пени за 2015г. 274,36 руб. отказано, согласно решению Евпаторийского городского суда от 11.09.2023 дело №2а-1400/2023.

Кроме того, согласно пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абз. 1 п.1 указанной статьи).

Как указано судом ранее, в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, ФИО1 выставлено требование об уплате задолженности от 23.05.2023 № 452 на сумму отрицательного сальдо 107070,02 рублей (далее - требование № 452), в которое вошла следующая задолженность: транспортный налог с физических лиц в сумме 55992,50 руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 5629,00 руб.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 3237,00 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2022 год в сумме 2313,25 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в сумме 478,15 руб.; налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов в размере 12000,00 руб.; пени, начисленные на основании ст. 75 НК РФ, в сумме 27420,12 руб.

Согласно пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по еёуплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания нс денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ.

В связи с неисполнение требования № 452 в отношении ФИО1 14.09.2023 вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств и электронных денежных средств № 620.

Согласно пункта 6,7 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности, подлежит безусловному исполнению банком, в котором открыт счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, указанный в поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При этом, согласно статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Однако как усматривается из материалов дела, указано налоговым органом, ввиду исполнения поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности с счетов налогоплательщика исполнено в полном объёме у истца образовалось нулевое сальдо единого налогового счета.

Таким образом, в настоящий момент отсутствует предмет спора, а именно, задолженность, которую индивидуальный предприниматель ФИО1 просит признать безнадежной к взысканию.

Данная задолженность погашена в полном обьёме.

Согласно статье 66 АПК РФ доказательства представляются лицами, участвующими в деле.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права (часть 2).

Согласно части 3 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания или в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим кодексом.

Согласно части 3.1 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

В данном случае, с учётом фактических обстоятельств дела, оснований для удовлетворения требований и признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки: по следующим налогам - транспортный налог с физических лиц за 2015 год -17 325 рублей, за 2017 год - 17 325 рублей, за 2019 года - 17 325 рублей; налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 5 629 рублей; земельный налог с физических лиц за 2015 год - 2 025 рублей, за 2017 год – 899 рублей; пеню в сумме 27 420,12 рублей в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке у суда не имеется.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении исковых требований отказать в полном объёме.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме).

Участвующим в деле лицам разъясняется, что решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.



Судья И.Н. Ковлакова