Решение от 30 ноября 2022 г. по делу № А60-43970/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-43970/2022
30 ноября 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 23 ноября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 30 ноября 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Лукиной при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С.А. Головиной рассмотрел в судебном заседании дело №А60-43970/2022

по заявлению закрытого акционерного общества "Косьвинский камень" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (ИНН <***> , ОГРН <***>)

о признании недействительным решения №630 от 05.04.2022 г.


При участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, паспорт, диплом, представитель по доверенности от 01.07.2022 г.,

от заинтересованного лица: ФИО2, удост., представитель по доверенности от 25.04.2022 г., ФИО3, удост., диплом, представитель по доверенности от 29.12.2020 г.


Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Закрытое акционерное общество "Косьвинский камень" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №630 от 05.04.2022 г.

Заинтересованным лицом представлен отзыв: считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области в отношении Заявителя проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за сентябрь 2021 года.

По результатам проведенной проверки налоговым органом вынесено решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.04.2022 г. № 630, согласно которому Обществу начислен НДПИ в сумме 6 791 926 рублей, пени в размере 398 799,25 рублей, а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 339 596,25 рублей

Заявитель, полагая, что решение от 05.04.2022 г. № 630 является незаконным, не соответствует положениям НК РФ и нарушает его права и законные интересы, представило жалобу в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее – Управление).

По результатам рассмотрения жалобы Управлением принято решение от 18.07.2022 № 13-06/21219@, согласно которому решение Инспекции от 05.04.2022 г. № 630 оставлено без изменения.

Не согласившись с позицией налоговых органов, ООО "Косьвинский камень" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании норм главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых - по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок - признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр. При этом правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

Согласно статье 337 Кодекса в целях применения главы 26 Кодекса полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В статье 337 Кодекса термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 Кодекса следует, что возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-0 йот 24.12.2013 №2059-0).

Как следует из материалов дела, ЗАО «Косьвинский камень» добыча полезного ископаемого осуществляется на основании лицензии СВЕ 15910 БЭ на добычу золота и металлов платиновой группы на Тылай - Косьвинском россыпном месторождении.

На участках «Ключики», «Сосновка Большая р.» Тылай - Косьвинского месторождения по лицензии СВЕ 15910 БЭ основным видом полезных ископаемых являются металлы платиновой группы, золото из россыпных месторождений.

Результатом добычи у организации является добыча таких драгоценных металлов, как золото, серебро, платина, металлы платиновой группы (палладий, родий, иридий).

В целях налогообложения НДПИ налогоплательщиком в налоговой декларации по НДПИ за сентябрь 2021 года отражена добыча полезных ископаемых, соответствующая кодам 13001 (золото), 13003 (платина), 13004 (палладий), 13005 (иридий), 13006 (родий).

По коду основания налогообложения 4000 в налоговой декларации за сентябрь 2021 года отражен концентрат, содержащий драгоценные металлы в количестве 15 886,20 гр (доля золота - 0,0055, платины - 0,721, палладия - 0,0039, иридия -0,032, родия - 0,0069).

В части концентрата, содержащего золото, налогоплательщиком применена налоговая ставка 6%, а в отношении концентрата, содержащего иные драгметаллы -налоговая ставка - 6,5%.

В связи с тем, что в отношении драгоценных металлов платиновой группы при их налогообложении НДПИ недропользователем не применен коэффициент Крента, предусмотренный положениями статьи 342.8 Кодекса, по результатам проверки налогоплательщику доначислен налог в сумме 6 791 926 рублей, соответствующие пени и штрафные санкции.

Заявитель в обоснование своей позиции утверждает, что предметом хозяйственной деятельности Общества является добыча одного (единственного) полезного ископаемого — концентрата, содержащего в себе несколько драгоценных металлов, а именно: золото, платину и металлы платиновой группы (иридий, родий, палладий). Указанный концентрат соответствует Национальному стандарту РФ ГОСТ Р 52793-2007 «Металлы драгоценные. Термины и определения» (утв. и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 24 декабря 2007 г. N 388-ст) и определяется стандартом как «платина шлиховая» — гравитационный концентрат минерального сырья, т.е. промежуточный продукт, полученный при гравитационном обогащении минерального сырья, содержащего драгоценные металлы (в т.ч. золото). Разделение этого концентрата на отдельные компоненты (отдельные концентраты или металлы) в процессе добычи технологически невозможно в силу физических и химических свойств такого концентрата. Выделение из концентрата указанных драгоценных металлов, возможно исключительно в результате аффинажа на сторонних аффинажных заводах, т.е. при дальнейшей переработке полезного ископаемого и получения химически чистых драгоценных металлов, являющихся продукцией обрабатывающей промышленности.

Между тем в целях налогообложения НДПИ необходимо учитывать, что предусмотренный порядок при добыче драгоценных металлов определяет такой вид добытого полезного ископаемого как полупродукт (концентрат, лигатурный сплав), содержащий в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий) (подпункт 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса).

Под добычей драгоценных металлов в целях налогообложения понимается извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы (п.п. 13 п.2 ст.337 Кодекса).

Налоговая база для указанных видов добытых полезных ископаемых определяется как их стоимость, рассчитанная в соответствии с положениями статьи 340 Кодекса, отдельно по каждому добытому полезному ископаемому (подпункт 1 пункта 2 статьи 338, пункт 4 статьи 338 Кодекса).

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. При этом, стоимость единицы добытого драгоценного металла определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла (пункт 5 статьи 340 Кодекса).

Положения законодательства о драгоценных металлах предусматривают, что к драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы - палладий, иридий, родий, рутений и осмий. При этом, драгоценный металл может находиться в самородном и аффинированном видах, в сырье, сплавах, промышленных продуктах металлургического производства, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, отходах производства и потребления (Федеральный закон от 26 марта 1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»).

Содержащее драгоценный металл минеральное сырье - это добытые из недр и содержащие драгоценный металл руды коренных месторождений, пески россыпных месторождений, материалы техногенных месторождений и промежуточные продукты металлургического производства. Содержащий драгоценный металл концентрат (минерального сырья) - это продукт обогащения содержащего драгоценный металл минерального сырья, пригодный для переработки, в котором содержание драгоценного металла выше, чем в исходном сырье. Концентрат может содержать в различных соотношениях цветные и драгоценные металлы, а наименования отдельных типов концентратов могут отражать наличие в них основного драгоценного металла, например, «золотосодержащий концентрат» (ГОСТ Р 52793 - 2007 «Металлы драгоценные. Термины и определения»).

При этом, при классификации запасов драгоценных металлов золота и серебра учитываются не только их химические свойства, но степень их драгоценности. Так, в первую очередь, в методических рекомендациях по применению Классификации запасов месторождений указано, что золото — металл из группы благородных, указаны его химические свойства и степень его уникальной ценности. Золото является главным образом валютным металлом; большая его часть сохраняется в виде так называемого золотого запаса, используемого при международных расчетах. Золото относится к числу наиболее редких элементов земной коры (приложение № 18 к распоряжению МПР России от 05.06.2007 № 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых»).

Аналогично оцениваются запасы серебра. Серебро - это металл из группы благородных, является малораспространенным элементом земной коры. Серебро сохраняет роль второго валютного металла и с учетом его уникальных химических свойств широко используется в промышленности, в ювелирной промышленности, фармацевтической и медицинской отраслях (приложение № 29 к распоряжению МПР России от 05.06.2007 № 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых»).

Несмотря на принадлежность к драгоценным металлам, оценка запасов платины и металлов платиновой группы осуществляется в составе россыпных месторождений и классифицирует такие россыпи, в том числе, по сырьевым группам в пределах которых выделяются промышленные типы. Россыпи металлов платиновой группы относятся к поликомпонентным (полиминеральным) россыпям, где главным критерием их классификации является состав и соотношение основных (иногда и попутных) полезных минералов. Россыпные месторождения золота относятся к мономинеральному промышленному типу.

В россыпях благородных металлов (золота и металлов платиновой группы) основными полезными компонентами являются золото и минералы металлов платиновой группы («шлиховое золото» и «шлиховая платина»). Основную массу «шлиховой платины» россыпных месторождений металлов платиновой группы слагают 7 разновидностей минералов металлов платиновой группы, добыча которых осуществляется в промышленных количествах (приложение № 41 к распоряжению МПР России от 05.06.2007 № 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых»).

Вместе с тем, оценка запасов россыпей любого драгоценного металла предполагает оценку промышленного значения основных и всех ценных попутных компонентов, по каждому продуктивному пласту россыпи должны быть установлены, в том числе, общее количество полезных компонентов в пласте, в том числе извлекаемых гравитационными методами и находящихся в связанном состоянии с крупными обломками вмещающих пород, зерновой состав полезных минералов в пластах и извлекаемых в концентраты, и ряд других характеристик. При этом, по всем пробам на россыпях золота и металлов платиновой группы должны быть определены содержания «шлихового золота» и «шлиховой платины».

Пробы «шлихового золота» и «шлиховых платиноидов», равномерно характеризующие россыпи, анализируются:

«шлиховое золото» - на химически чистое золото, серебро и лигатурные примеси;

«шлиховые платиноиды» - на химически чистую платину и другие платиноиды (палладий, родий, рутений, осмий, иридий).

Установленная классификация оценки запасов драгоценных металлов отражает приоритетность их драгоценных качественных характеристик и предполагает их учет по химически чистому содержанию того или иного драгоценного компонента.

Согласуясь с принципами классификации запасов и законодательства о драгоценных металлах, вышеуказанные положения Кодекса устанавливают необходимость их налогообложения НДПИ в сырьевом состоянии (в виде концентрата), рассчитывая стоимость их единицы (грамм) по доле содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого.

Такому способу налогообложения (оценки налоговой базы) корреспондирует обязанность недропользователя облагать драгоценные металлы по разным налоговым ставкам (6% или 6,5%).

Таким образом, подпункты 5, 6 пункта 2 статьи 342 Кодекса предусматривает применение налоговой ставки 6% не ко всему концентрату, содержащему различные драгметаллы, а только в части металла - золота, а к иным драгоценным металлам, входящим в состав концентрата - применение ставки 6,5%.

Заявитель ошибочно считает, что, исходя из положений ст. 337, ст. 338 и ст. 340 НК РФ следует, что в отношении драгоценных металлов налогооблагаемой базой является стоимость концентратов и (или) полупродуктов, содержащих в себе один или несколько драгоценных металлов, а не стоимость отдельно взятых химически чистых металлов, содержащихся в концентрате и (или) полупродукте.

В соответствии с п.п.13 п.2 ст.337 НК РФ при добыче драгоценных металлов видом добытого полезного ископаемого предусмотрены полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе:

-лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации - налогоплательщика;

-концентраты.

Согласно положениям ст.338 НК РФ налоговая база добытого полезного ископаемого определяется в стоимостном выражении.

При этом, порядок оценки стоимостного выражения налоговой базы предусмотрен п.5 ст.340 Кодекса и предполагает расчет исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации химически чистого металла.

Также, п.5 ст.340 Кодекса предусматривает, что стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

С учетом вышеизложенных положений налогового законодательства, следует, что несмотря на указание видом добытого полезного ископаемого концентрата и лигатурных сплавов, фактически расчет производится с учетом содержания в них химически чистых драгоценных металлов, поскольку, в расчете стоимости единицы предусмотрено применение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла. Суть этого математического действия (умножение стоимости 1 гр драгоценного металла на долю его содержания в концентрате) сводится к экономически обоснованному расчету налогообложения концентрата только в количестве содержания химически чистого драгоценного металла. Из количественного содержания всех присутствующих драгоценных металлов формируется налогообложение по концентрату в целом.

Необходимо учитывать, что положения ст. 340 НК РФ устанавливают методологическую основу способа оценки налоговой базы по НДПИ. Для целей оценки налоговой базы для концентратов и лигатурных сплавов законодательно установлен способ, учитывающий в расчете химически чистое содержание того или иного драгоценного металла, содержащегося в этом концентрате (сплаве). При этом, доля химически чистого драгоценного металла учтена при налогообложении как в количественных показателях облагаемого концентрата, так и в его стоимостных показателях.

В соответствии с п.1 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема. При этом, п.4 ст.339 Кодекса предусматривает, что при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях. Обязательный учет добычи драгоценных металлов осуществляется по доле содержания химически чистого металла (в граммах химически чистого металла).

Это исключает экономическую необоснованность вышеизложенного подхода налогообложения НДПИ драгоценных металлов.

Из расчетной стоимостной оценки содержащихся драгоценных металлов в концентрате (лигатурном сплаве) и применяемой налоговой ставки в зависимости от содержащегося драгоценного металла исчисляется сумма налога при налогообложении концентрата (лигатурного сплава), содержащего драгоценные металлы.

Иного способа их налогообложения НДПИ не предусмотрено.

Кроме того, с 01.01.2021 года в Кодекс внесены изменения, связанные с введением к применяемой налогоплательщиками ставке налога (НДПИ), коэффициента Крента.

Пунктом 6 статьи 342 Кодекса установлен Рентный коэффициент Крента, который определяется в порядке, установленном настоящим пунктом.

Согласно Пояснительной записки в Федеральному закону от 15.10.2020 № 342 - ФЗ, которым в Кодекс введен коэффициент Крента ренты, принятие соответствующего закона позволит повысить эффективность взимания налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) и НДПИ, а также компенсировать недополученные доходы федерального бюджета от введения НДД предотвратить дальнейшее снижение доходов федерального бюджета..

Если иное не установлено настоящим пунктом, в отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1 - 6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 настоящей статьи, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5.

В отношении иных добытых полезных ископаемых, указанных в пункте 2 настоящей статьи, коэффициент Крента принимается равным 1.

С учетом этих условий положениями статьи 342.8 Кодекса установлена необходимость применения Крента в размере 3,5 при добыче концентратов, содержащих платину и металлы платиновой группы. Исключение в виде Крента 1 установлено только для концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро.

Положения статьи 342.8 Кодекса исключает необходимость определения доли содержания платины, поскольку, с пониженным коэффициентом (Крента 1) облагается только концентрат, содержащий золото и (или) серебро. Для целей налогообложения концентрат, содержащий золото и (или) серебро, может быть только золотым, серебряным, золотосеребряным концентратом, что, по правовому определению, исключает наличие в таком концентрате металлов платиновой группы. Применение Крента в размере 1 для, например, золотоплатинового или серебряно -платинового концентратов не предусмотрено.

В связи с чем, доводы заявителя об обоснованности применения им Крента 1 при исчислении НДПИ судом отклоняются.

Ссылки заявителя на позицию Минфина России, изложенную в письме от 05.04.2022 № 03-06-06-01/28665, суд также отклоняет, так как данное письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме, что отражено в тексте письма.

При таких обстоятельствах, оснований для признания оспариваемого решения Инспекции недействительным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ, у суда не имеется, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы заявителя по оплате государственной пошлины на основании ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья Е.В. Лукина