Решение от 23 августа 2018 г. по делу № А12-15953/2018

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-15953/2018
23 августа 2018 года
г. Волгоград



Резолютивная часть решения объявлена 21.08.2018.

Полный текст решения изготовлен 23.08.2018.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Масловой И.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Филиной Т.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭКСКЛЮЗИВ-СЕРВИС» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 13.04.2018 № 2, ФИО2, директор, приказ № 1 от 11.12.2012;

от ИФНС по Центральному району г. Волгограда - ФИО3, доверенность от 22.12.2017, ФИО4, доверенность от 14.08.2018 № 17; ФИО5, доверенность от 01.06.2018 № 10; (после перерыва - ФИО3, доверенность от 22.12.2017, ФИО4, доверенность от 14.08.2018 № 17),



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭКСКЛЮЗИВ-СЕРВИС» (далее – заявитель, ООО «ЭКСКЛЮЗИВ-СЕРВИС», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – налоговый орган, ИФНС по Центральному району г. Волгограда, Инспекция) о признании недействительным решения от 22.02.2018 № 08-12/12659 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об обязании вернуть излишне уплаченные денежные средства за налог на добавленную стоимость в размере 57 160 руб., штраф в размере 11 432 руб. и пени в размере 2 385 руб.

Инспекция против удовлетворения требований Общества возражает, представила письменный отзыв.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ 14.08.2018 был объявлен перерыв до 11 час. 15 мин. 21.08.2018, после окончания перерыва судебное заседание продолжено.

В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.

ИФНС по Центральному району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза за август 2017 года, представленной ООО «ЭКСКЛЮЗИВ-СЕРВИС» в налоговый орган 04.09.2017.

22.02.2018 Инспекцией по результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 08.12.2017 № 08-12/1843, всех имеющихся материалов проверки, возражений Общества от 29.01.2018 принято решение № 08-12/12659 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату (неполную уплату) сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в сумме 11 432 руб. Кроме того, ООО «ЭКСКЛЮЗИВ- СЕРВИС» предложено уплатить налог в размере 57 160 руб., соответствующую сумму пени в размере 2 385 руб. 95 коп.

Налогоплательщик не согласился с данным решением и обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, всех имеющих материалов проверки, УФНС России по Волгоградской области вынесено решение от 18.04.2018 № 499 об оставлении апелляционной жалобы налогоплательщика без удовлетворения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ООО «ЭКСКЛЮЗИВ- СЕРВИС» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, представленные сторонами, в совокупности и выслушав доводы представителей сторон, суд пришёл к выводу, что заявление ООО «ЭКСКЛЮЗИВ-СЕРВИС» не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «ЭКСКЛЮЗИВ-СЕРВИС» в соответствии с договором поставки от 31.05.2017 № 1ВГ, заключенным с ООО «Топ Рэйт Импланте» (Беларусь, г. Минск), осуществляло ввоз имплантатов зубных, трансфера слепочного, имплантовода для ключа-трещотки, колпачка выжигаемого на территорию Российской Федерации.

На основании международной товарно-транспортной накладной на перевозку товара, а также счетов-фактур, полученных от иностранного поставщика ООО «Топ Рэйт Импланте», установлено, что ввоз товаров осуществлялся в период с 16.08.2017 по 21.08.2017. Товар принят к учету в августе 2017 года на сумму 571 600 руб. В регистрационных удостоверениях на медицинские изделия, выданных в отношении вышеуказанных товаров, указан код ОКII 94 3820. В заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 04.09.2017 № 3444040920170001 Обществом указан код товара ТН ВЭД 9021 29 000 0.

В соответствии с налоговой декларацией по косвенным налогам за август 2017 года, представленной ООО «ЭКСКЛЮЗИВ-СЕРВИС» в налоговый орган 04.09.2017, сумма импортируемых товаров, не подлежащих налогообложению налогом на НДС (освобождаемых от налогообложения), составляет 571 600 руб.

Согласно пункту 2 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий.

В проверяемом периоде действовал Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2016 № 1581 (далее - Перечень № 1042).

Согласно примечанию 1 к Перечню № 1042 для целей применения раздела I указанного перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКII) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014, при условии государственной регистрации медицинских изделий в установленном порядке. Согласно примечанию 2 к перечню № 1042 для целей применения разделов II - IV данного перечня необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) или ОК 034-2014 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).

В разделе I Перечня № 1042 «Важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия» и разделе IV «Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним» ввозимые Обществом товары по коду ОКП 94 3820 прямо не поименованы, а в пункте 8 Раздела I Перечня № 1042 указан общий код «Изделия травматологические 94 3800 (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)» из кода ТН ВЭД ЕАЭС 9021.

Помимо товаров, реализация и ввоз которых на территории Российской Федерации, не подлежат обложению НДС, законодательством о налогах и сборах определены и медицинские товары отечественного и зарубежного производства, налогообложение которых при ввозе и реализации производится по налоговой ставке 10 процентов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Указанные положения применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 утвержден Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень № 688).

Для определения медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в Перечне № 688, в редакции, действующей в проверенном налоговым органом периоде (с 01.08.2017 по 31.08.2017), приведены коды товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС до уровня подсубпозиции, в том числе, указан код ввезенного ООО «ЭКСКЛЮЗИВ-СЕРВИС» товара 9021 29 000 0, которому соответствует наименование подсубпозиции «Прочие», входящей в позицию «Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности».

Согласно Примечанию 1 к Перечню № 688 коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в данном перечне, применяются в отношении медицинских изделий, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Из материалов дела следует, что в отношении товаров, ввезенных ООО «ЭКСКЛЮЗИВ-СЕРВИС» в период с 16.08.2017 по 21.08.2017, соответствующие регистрационные удостоверения представлены.

В соответствии с Примечанием 2 к Перечню № 688 (в редакции, действующей в периоде с 01.08.2017 по 31.08.2017) медицинские товары, включенные в данный перечень, зарегистрированные в качестве медицинских изделий, одновременно не могут быть отнесены к товарам, не подлежащим обложению НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 150 НК РФ.

Товар, ввезенный ООО «ЭКСКЛЮЗИВ-СЕРВИС» в период с16.08.2017 по 21.08.2017, конкретно поименован в Перечне № 688 (в редакции, действующей в спорном периоде) - с указанием кода ТН ВЭД ЕАЭС до уровня подсубпозиции 9021 29 000 0, тогда как в Перечне № 1042 указаны лишь общая группа товаров по ОКП и товарная позиция ТН ВЭД ЕАЭС, в которые включен спорный товар.

Учитывая изложенное, поскольку код 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, которому соответствует отраженный ООО «ЭКСКЛЮЗИВ-СЕРВИС» в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, прямо указан в Перечне № 688 и на ввезенные Обществом имплантаты стоматологические представлены регистрационные удостоверения, рассматриваемые товары, в силу Примечания 2 к Перечню № 688, не могут быть отнесены к товарам, не подлежащим обложению НДС, и, соответственно, облагаются по ставке 10 процентов.

Пунктом 5 статьи 72 Договора от 29.05.2014 «О Евразийском экономическом союзе» предусмотрено, что ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена.

Пунктом 17 раздела III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору) установлено, что суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ от НДС освобождается реализация на территории РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий по Перечню № 1042.

Согласно Примечанию № 1 к Перечню № 1042 для целей применения раздела I настоящего перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии государственной регистрации медицинских изделий в установленном порядке.

В пункте 8 раздела I «Медицинские изделия» Перечня № 1042 указаны «Изделия травматологические (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)» по коду ОКП 94 3800, которому соответствует код ТН ВЭД из товарной позиции 9021.

Помимо товаров, реализация которых на территории Российской Федерации, не подлежат обложению НДС, налоговым законодательством определены медицинские товары отечественного и зарубежного производства, налогообложение которых при реализации на территории РФ производится по налоговой ставке 10%.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 утверждены два Перечня: кодов медицинских товаров, в том числе изделий медицинского назначения, в соответствии с ОКП, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации на территории РФ (далее - Перечень 1); кодов видов медицинских товаров, в том числе изделий медицинского назначения, в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень 2).

В соответствии с пунктом 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указано: пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлена пониженная налоговая ставка 10 процентов при реализации продовольственных и других товаров отдельных наименований, а также предусмотрены полномочия Правительства Российской Федерации по определению кодов видов таких товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. При рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения данной налоговой ставки, судам необходимо учитывать, что в силу пункта 1 статьи 4 Кодекса при осуществлении указанных полномочий Правительство Российской Федерации не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ. В частности, применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 9252/05 по делу № А75-295/2005, Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.11.2009 № 9476/0, Определении Верховного Суда РФ от 31.03.2016 № 302-КГ16-1786 по делу № А78-2545/2015 указано, что налогоплательщик не вправе произвольно, по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Исходя из изложенного, суд считает, что реализация на внутреннем рынке РФ ввезенного Обществом товара подлежит налогообложению НДС по ставке 10%, что не противоречит положениям Договора о Евразийском экономическом союзе.

При таких обстоятельствах решение ИФНС по Центральному району г. Волгограда от 22.02.2018 № 08-12/12659 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует закону и не подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия подачей апелляционной жалобы через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья И.И. Маслова