Решение от 14 октября 2019 г. по делу № А48-8344/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А48-8344/2019
город Орел
14 октября 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 7 октября 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 14 октября 2019 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) о признании недействительным решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 01.04.2019 № 067F07190000227 и об обязании принять решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 29 878,69 руб., за 2015 год – в размере 35 018,31 руб.,

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО3 (доверенность от 01.11.2018),

от ответчика – представитель ФИО4 (доверенность № 42 от 15.10.2018),

от третьего лица – представитель ФИО5 (доверенность № 38 от 08.05.2019),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области (далее – ответчик, ОПФР по Орловской области, Управление) о признании недействительным решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 01.04.2019 №067F07190000227 и об обязании принять решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 29 878,69 руб., за 2015 год – в размере 35 018,31 руб.

Определением суда от 23.08.2019 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее – третье лицо, ИФНС России по г. Орлу).

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на разъяснения, содержащиеся в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» и указал, что решение ОПФР по Орловской области существенно нарушило права и законные интересы предпринимателя.

Ответчик требования не признал, полагает, что расчет сумм страховых взносов за 2014 год и 2015 год произведен УПФР в городе Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонным) в соответствии с действующим в спорный период законодательством, обязательства по уплате страховых взносов ИП ФИО2 исполнены добровольно и в полном объеме до вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда».

Кроме того, по мнению ответчика, заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов подано заявителем в суд за пределами установленного трехгодичного срока, поскольку заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов подано в пенсионный орган 26.03.2019, а в суд – в июле 2019 года.

Третье лицо в письменном отзыве на заявление указало, что налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды, налоговый орган исполняет соответствующее решение органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не осуществляя какой-либо последующий контроль.

Исследовав представленные доказательства, заслушав представителей сторон и третьего лица, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером <***> и применяет упрощенную систему налогообложения.

Согласно налоговой декларации за 2014 год сумма полученных доходов ИП ФИО2 составляет 3 287 869 руб., сумма налогового вычета – 3 126 419 руб., за 2015 год сумма полученных доходов - 3 801 831 руб., сумма налогового вычета – 3 785 120 руб.

Предпринимателем по платежным поручениям от 24.03.2015 № 23 уплачена сумма страховых взносов за 2014 год в размере 1% в сумме 29 878,69 руб. ((3 287 869 – 300 000) х 1%) и от 31.03.2016 № 133 за 2015 год - в сумме 35 018 руб. ((3 801 831 – 300 000) х 1%).

Факт оплаты предпринимателем страховых взносов в соответствующих суммах пенсионным органом не оспаривается.

Заявитель обращался в Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) с заявлением о перерасчете страховых взносов, на которое последний письмом от 11.09.2018 № 13-1343 сообщил, что Постановление № 27-П не содержит никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит учету со дня его официального опубликования, т.е. с 02.12.2016, в связи с чем после 02.12.2016 обязательства по уплате страховых взносов плательщика страховых взносов - индивидуального предпринимателя должны формироваться исходя из размера его доходов за вычетом расходов, связанных с получением дохода.

Также в данном ответе указано, что согласно разъяснениям Пенсионного фонда РФ от 16.02.2017 № НП-30-26/2055 «О применении положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 года № 27- П» перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 (требования по которым были направлены территориальным органом ПФР до 02.12.2016), в случае исполнения их в полном объеме по состоянию на 01.01.2017 следует производить на основании судебного решения.

26 марта 2019 года предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и 2015 год.

01.04.2019 ГУ – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области принято решение № 067F07190000227 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Посчитав отказ ответчика возвратить излишне уплаченные страховые взносы незаконным, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в материалах дела, признает заявленные требования заявителя подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в следующих размерах:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации;

6) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца (ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности. Указанные данные направляются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (ч. 10 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно налоговым декларациям доход ИП ФИО2 в 2014 году составил 3 287 869 руб., в связи с чем пенсионный орган посчитал, что сумма страховых взносов с учетом суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила в 2014 году 29 878,69 руб.; доход ИП ФИО2 в 2015 году составил 3 801 831 руб., в связи с чем пенсионный орган посчитал, что сумма страховых взносов с учетом суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила в 2015 году 35 018,31 руб.

Однако указанное начисление страховых взносов Управлением осуществлено без учета предусмотренных главой 23 Налогового кодекса РФ налоговых вычетов.

Согласно ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в том числе, налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П указал, что указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2014 год, представленной в ИФНС России по г. Орлу 03.03.2015, сумма дохода составила 3 287 869 руб., сумма налогового вычета – 3 126 419 руб. Заявитель получил доход менее 300 000 руб. (3 287 869 – 3 126 419 = 161 450), следовательно, он не должен платить 1% страховых взносов, а оплачивает страховые взносы в фиксированном размере.

Согласно налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 год, представленной в ИФНС России г. Орлу 23.03.2016, сумма дохода составила 3 801 831 руб., сумма налогового вычета – 3 785 120 руб. Заявитель получил доход менее 300 000 руб. (3 801 831 – 3 785 120 = 16 711), следовательно, он не должен платить 1% страховых взносов, а оплачивает страховые взносы в фиксированном размере.

Таким образом, размер излишне уплаченных страховых взносов за спорный период составил 64 897 руб., которые были уплачены заявителем, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями и не оспаривается ответчиком.

Сумма страховых взносов исчислена и уплачена с доходов без учета произведенных заявителем расходов и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановление от 30.11.2016 № 27-П.

Арбитражный суд полагает, что в рамках настоящего дела ответчик не доказал правомерность своих действий по невозврату излишне взысканных страховых взносов, поскольку законодательно установленных ограничений для возврата излишне взысканных сумм в рассматриваемом случае не имеется.

В п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно п. 5 ч. 3 ст. 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

Части 2, 3 статьи 27 Закона № 212-ФЗ предусматривают, что возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со ст. 26 Закона № 212-ФЗ. Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ).

Согласно ст. 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Из изложенного следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между территориальными органами ПФ и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, в законе не предусмотрена возможность споров между ПФ и налоговыми органами, то есть налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Довод ответчика о том, что заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов подано заявителем в суд за пределами установленного трехгодичного срока, судом отклоняется по следующим основаниям.

В соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О, содержащаяся в п. 7 ст. 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, в случае пропуска плательщиком трехлетнего срока с момента уплаты страховых взносов, он вправе обратиться в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета переплаченной суммы страховых взносов, при рассмотрении которого подлежат применению общие правила исчисления срока исковой давности.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 08.11.2006 №6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Проанализировав положения п. 1 ст. 200 ГК РФ и правовую позицию, изложенную Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, суд приходит к выводу о том, что с заявлением в суд плательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат оспариваемых сумм. Заявитель не мог знать о переплате спорных сумм страховых взносов в день их уплаты, поскольку об этом ему стало известно после ознакомления с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П.

После возникновения указанного обстоятельства заявитель воспользовался своим правом на подачу соответствующих заявлений в пенсионный орган и в арбитражный суд. При этом заявления поданы в пределах установленного трехлетнего срока.

Учитывая вышеизложенное, поскольку спорные страховые взносы уплачены за 2014 и 2015 гг., то Пенсионный фонд обязан принять и передать решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 64 897 руб. в налоговый орган, который обязан его исполнить.

Государственная пошлина в размере 300 руб. в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

На основании изложенного и, руководствуясь 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области от 01.04.2019 №067F07190000227 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов Индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) в сумме 64 897 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) в возмещение расходов по уплате госпошлины 300 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.

Судья Е.В. Клименко