АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А53-26471/2022

г. Краснодар

22 августа 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 15 августа 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 августа 2023 года.

 

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Герасименко А.Н., судей Гиданкиной А.В. и Посаженникова М.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Емтыль Ф.А., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Ростовской области, от общества с ограниченной ответственностью «Аксай-Авто» – ФИО1 (доверенность от 09.01.2023), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области – ФИО2 (доверенность от 08.06.2023), ФИО3 (доверенность от 16.01.2023) рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Аксай-Авто» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.02.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2023 по делу № А53-26471/2022, установил следующее.

ООО «Аксай-Авто» (далее – общество) обратилось в суд с заявлением к МИФНС России № 11 по Ростовской области (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 15.04.2022 № 1689 в части привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, выразившееся в неполной плате налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций на общую сумму 6 152 874 рубля, 1 225 137 рублей 78 копеек пеней и 168 731 рубля штрафа.

Решением суда от 27.02.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд отменил обеспечительные меры по делу, принятые определением суда от 10.08.2022.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 25.05.2023 решение суда от 27.02.2023 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты и удовлетворить его заявление. По мнению подателя жалобы, судебные акты приняты с нарушением норм материального права, выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. Выводы судов о том, что общество, ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"» это один хозяйствующий объект, являются неправомерными.  Названные организации могут самостоятельно осуществлять хозяйственную деятельность.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы жалобы, а представители инспекции отклонили их по мотивам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства с 01.01.2017 по 31.12.2019. По результатам выездной проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) составлен акт от 20.10.2021 № 4275.

22 октября 2021 года акт налоговой проверки от 20.10.2021 № 4275, приложения к акту, извещение от 21.10.2021 № 7994 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с датой рассмотрения на 10 часов 00 минут 25.11.2021 вручены руководителю общества ФИО4 лично.

23 ноября 2021 года общество, не согласившись с фактами и выводами, изложенными в акте выездной налоговой проверки от 20.10.2021 № 4275, представило в инспекцию письменные возражения (от 23.11.2021 вх. № 36015).

25 ноября 2021 года материалы налоговой проверки рассмотрены в присутствии представителей общества, представители налогоплательщика заявили ходатайство о снижении штрафных санкций.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой инспекция на основании пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса приняла решение от 06.12.2021 № 51 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля» до 30.12.2021.

По результатам проведенных дополнительных мероприятии налогового контроля составлено дополнение к акту проверки от 28.01.2022 № 10.

28 февраля 2022 года (от 28.02.2022 вх. № 06116) общество представило в инспекцию возражения на дополнения от 28.01.2022 № 10 к акту выездной налоговой проверки от 20.10.2021 № 4275 и ходатайство о применении смягчающих обстоятельств (от 28.02.2022 вх. № 06115).

14 апреля 2022 года рассмотрены материалы всех налоговых проверок в присутствии представителя общества, принято решение от 15.04.2022 № 1689 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, по результатам которого обществу начислено 4 940 395 рублей НДС, 4 940 395 рублей налога на прибыль, 256 707 рублей налога на имущество, 141 713 рублей НДФЛ, 1 231 599 рублей 85 копеек пеней и 170 303 рубля штрафов по статьям 119, 122, 123, 126, 126.1 Налогового кодекса с учетом применения смягчающих обстоятельств.

Не согласившись с выводами инспекции, изложенными в решении, общество в порядке статьи 139.1 Налогового кодекса подало апелляционную жалобу, в которой просило отменить решение инспекции в части доначислений 6 152 874 рублей по налогу на имущество организаций, налогу на прибыль организаций, НДС, 168 731 рубля штрафов, 1 225 137 рублей 76 копеек пеней.

Решением УФНС России по Ростовской области от 12.07.2022 № 15-18/2958 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, штрафов и пеней по указанным налогам, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

При принятии судебных актов суды руководствовались статьями 23, 54.1, 105.1, 146, 171, 247, 249, 346.11, 346.12, 346.14 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в пунктах 1, 5 постановления  Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Из материалов налоговой проверки видно, что с 01.01.2017 до 31.12.2019 общество на основании статьи 346.12 Налогового кодекса применяло упрощенную систему налогообложения.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.14 Налогового кодекса с 01.01.2017 до 31.12.2019 объект налогообложения обществом определен как доходы, уменьшенные на величину расходов. Декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, общество представляло в сроки, установленные статьей 346.23 Налогового кодекса.

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных в ходе выездной налоговой проверки в отношении общества с 01.01.2017 по 31.12.2019, выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об использовании налогоплательщиком искусственного «дробления» бизнеса в целях ухода от общей системы налогообложения и, как следствие, неисчисления НДС, налога на прибыль организации, налога на имущество путем использования подконтрольных юридических лиц ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"», применяющих аналогичный специальный налоговый режим (УСН).

Инспекция выявила факт переноса обществом части выручки на подконтрольные лица ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"», также применяющих режим налогообложения в виде УСН, и, соответственно, вывода из-под налогообложения доходов от оказания услуг по перевозке пассажиров через ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"».

Выявленные искажения сведений об объектах налогообложения участниками схемы общество, ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"», фактически действовавшими и осуществлявшими деятельность как единая организация, в силу положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса свидетельствуют о превышении налогоплательщиками пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и сумм налогов.

В нарушение статей 143, 146, пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса выручка взаимозависимых организаций ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"» от реализации услуг по перевозке пассажиров за 2017 – 2019 годы  не включена в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль.

В рамках проведенной проверки общество, ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"» рассматриваются как «единый хозяйствующий субъект», соответственно, исчисление НДС и налога на прибыль производедено с учетом всей доходной и расходной части трех взаимосвязанных лиц.

Поскольку общество, ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"»  рассматриваются как единый хозяйствующий субъект, общая среднесписочная численность взаимозависимых организаций по итогам 2017 года превысила максимально возможный при применении УСН предельный размер численности, инспекция перевела общество с I квартала 2017 года на общую систему налогообложения и доначислила соответствующие суммы НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций за 2017 – 2019 годы, с учетом доходов и расходов, полученных взаимозависимыми организациями и имущества организаций.

Инспекция выяснила, что деятельность общества ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"» является результатом деятельности одной организации, которая обязана перейти на общий режим налогообложения и уплачивать НДС, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций.

Проведенными контрольными мероприятиями установлена взаимозависимость и подконтрольность общества и ООО «ДОН-АВТО», ООО «АТП "Донское"».

Таким образом, создав единый центр принятия управленческих решений, перечисленные лица обладали возможностями для распределения финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, распределяли доходы между обществами в целях  применения льготных режимов налогообложения (УСН) и ухода от уплаты НДС и налога на прибыль, налога на имущество.

В рамках проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий общества, ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"», а также доказательства их подконтрольности одному лицу по ведению хозяйственных операций при реализации услуг по перевозке пассажиров. Бенефициары общества, умышленно осознавая противоправный характер своих действий, создали ситуацию, благодаря которой искусственно уменьшали налогооблагаемую базу общества с намерением искажения объектов налогообложения и неправомерного снижения налогового бремени, путем неправомерного применения специальных режимов налогообложения, что противоречит нормам пункта 1 статьи  54.1 Налогового кодекса.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлены следующие признаки «дробления бизнеса»:

– общество, ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"»  являются единой организацией, фактически ведущей деятельность по одному адресу: Ростовская обл., 

<

...>, при этом собственником земельного участка по указанному адресу является ФИО4 (учредитель и директор общества);

– ФИО5 (учредитель ООО «ДОН-АВТО»  и ООО «АТП "Донское"») является сыном ФИО4 и ФИО6 (учредителей общества);

– фактическое управление деятельностью ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"»  осуществлял учредитель и руководитель обществ ФИО4, который является выгодоприобретателем от использования данной схемы посредством вывода из-под налогообложения доходов;

– в проверяемом периоде юридическим адресом ООО «ДОН-АВТО» являлся адрес регистрации его учредителя ФИО5, этот же адрес является адресом регистрации учредителя общества ФИО4 (отец ФИО5);

– создание участниками схемы организации ООО «ДОН-АВТО» произведено перед увеличением дохода общества, максимально приближенного к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;

– в момент образования у ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"»  отсутствовала материально-техническая база для оказания услуг по перевозке пассажиров;

– формирование трудового коллектива вновь созданной организации ООО «ДОН-АВТО» осуществлялось из работников общества;

– процесс оказания услуг после создания ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"» не претерпел изменений (порядок диспетчерского и медицинского обслуживания, порядок технического обслуживания и заправки транспортных средств остались неизменными, что подтверждается показаниями свидетелей, в частности, водителей, слесарей, а также результатами сопоставления путевых листов транспортных средств);

– административно-управленческий, технический персонал в обществе, ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"» состоит из одних и тех же работников (10 сотрудников), что подтверждается сведениями формы 2-НДФЛ, штатным расписанием, табелями рабочего времени, расчетными ведомостями по заработной плате, представленными организациями к проверкам;

– на постоянной основе между организациями осуществлялась трудовая миграция водителей;

– общество, ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"»   имеют одинаковые IP-адреса для совершения банковских операций и сдачи отчетности;

– отправка отчетности обществ производилась одним и тем же сотрудником (ФИО7 (Ставской) А.С.) с одного и того же компьютера (протокол допроса ФИО7 от 09.06.2021 № 252);

– у взаимозависимых организаций общества, ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"»  имелись одни и те же поставщики, что подтверждается первичными документами, регистрами бухгалтерского учета, представленными в ходе выездных проверок данными организациями, и анализом расчетных счетов;

– поручителями по договорам лизинга общества, ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"» являлись одни те же взаимозависимые лица, что подтверждается договорами лизинга;

–  согласно картотеке арбитражных дел интересы общества и ООО «ДОН-АВТО» в суде представляет общий представитель ФИО1;

– наличие доверенностей в банках на представление интересов общества и ООО «ДОН-АВТО» на ФИО5, что подтверждается документами из банковского досье указанных организаций;

– начисление заработной платы, ведение личных дел сотрудников осуществлялось общими сотрудниками с одних и тех же компьютеров с использованием различных логинов и паролей;

– прием выручки от водителей обществ осуществлялся одними и теми же лицами (диспетчерами общества) (протокол допроса директора общества ФИО4 от 14.07.2021);

– хранение документов (личных дел сотрудников, входящей и исходящей корреспонденции, бухгалтерской документации пр.) организаций осуществлялось в одном и том же месте в кабинетах по адресу 

<

...> (в одних и тех же кабинетах, на одних и тех же полках); данный факт подтверждается осмотром, проведенным в ходе проверки;

– для связи с банками общества использовали один и тот же IP адрес (в одни и те же дни с небольшим промежутком времени (2 – 5 минут);

– использование обществами общего телефонного номера, тот же номер указан в качестве телефона налогового агента в справках формы 2-НДФЛ этих обществ;

– ремонт и техническое обслуживание автобусов обществ осуществлялось в ремонтных мастерских общества его  сотрудниками;

– стоянка автотранспорта обществ осуществлялась на общей открытой стоянке, без какого-либо разграничения, о чем свидетельствуют протокол осмотра, а также протоколы допроса свидетелей;

– формальное перераспределение между участниками схемы персонала;

– после увольнения из общества и оформления в ООО «ДОН-АВТО» (или наоборот), ООО «АТП "Донское"»  место работы водителей фактически не изменилось, стоянка, медосмотр, технический осмотр, диспетчерское обслуживание и ремонт продолжали осуществляться одними и теми же людьми в тех же помещениях, что подтверждается показаниями водителей;

– директором ООО «ДОН-АВТО» являлся по совместительству главный механик общества  ФИО8;

– директором ООО «АТП "Донское"»  являлся ФИО9, ранее являвшийся водителем ООО «Дон-Авто», фактическое управление деятельностью участников схемы осуществлялось одним лицом ФИО4

Кроме того, инспекция установила, что осуществление деятельности ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"» без участия общества невозможно. Деление расходов между участниками схемы не имеет четко выраженных границ, расходы за коммунальные услуги с ресурсоснабжающими организациями несет только общество, которым расчеты не составлялись и не направлялись в адрес аффилированных лиц; общество  самостоятельно несет расходы по абонентской плате за телефон, Интернет, за настройку и сопровождение программы «1С:Предприятие»; у ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"»  данные расходы отсутствуют; ежедневные медицинские осмотры водителей ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"»  осуществлялись на основании договоров с медицинскими работниками общества; у ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"»  своих медицинских сотрудников в штате не было; диспетчерское обслуживание ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"» осуществлялось диспетчерами общества, у ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"» диспетчеры в штате не значились; график сменности водителей для всех трех организаций составлял старший диспетчер общества.

Поскольку в 2013 году был превышен доход в сумме 60 млн рублей, в 2018 году численность, свыше 100 человек, должностные лица общества применили схему «дробления бизнеса» путем перераспределения части выручки и сотрудников на созданные взаимозависимые организации, применяющие специальный налоговый режим. Указанные действия не были направлены на достижение деловой цели, а были направлены на минимизацию налогового бремени.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что общество осуществляло пассажирские перевозки по муниципальным, межмуниципальным, а также внутриобластным маршрутам регулярных перевозок. Указанные перевозки осуществлялись на основании договоров «О выполнении пассажирских перевозок», заключенных обществом с Министерством транспорта Ростовской области  и Управлением коммунального и дорожного хозяйства администрации Аксайского района. Договоры заключены после победы проверяемого предприятия в открытых конкурсах на право получения свидетельств об осуществлении перевозок по одному или нескольким маршрутам, проводимых Министерством транспорта Ростовской области  и Управлением коммунального и дорожного хозяйства администрации Аксайского района.

В ходе опроса от 02.03.2021  № 1 директор ООО «ДОН-АВТО» ФИО8 сообщил, что ООО «ДОН-АВТО» в начале деятельности участвовало в конкурсах на осуществление пассажирских перевозок на садовых и внутрирайонных маршрутах. Эти маршруты уже существовали ранее и новыми не являлись. Ранее эти маршруты обслуживались обществом. Водители, которые перешли из общества в ООО «ДОН-АВТО» ранее осуществляли работу на тех же маршрутах и на тех же автобусах у общества. Таким образом, при переходе из общества в ООО «ДОН-АВТО» водители продолжили работу на тех же маршрутах и тех же автобусах.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АТП "Донское"»  с 29.01.2019 по 31.12.2019 инспекция истребовала сведения о маршрутах и журналы путевых листов ООО «АТП "Донское"». В результате проведенного анализа представленных документов установлено, что ООО «АТП "Донское"»  осуществляло перевозку пассажиров по маршрутам, по которым ранее перевозка пассажиров осуществлялась ООО «ДОН-АВТО». Таким образом, маршруты, которые были предметом договоров о выполнении пассажирских перевозок с Министерством транспорта Ростовской области и ООО «ДОН-АВТО», в 2019 году стали предметом договоров с ООО «АТП "Донское"».

При проведении анализа оснащения ООО «ДОН-АВТО» транспортными средствами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности установлено, ООО «ДОН-АВТО» впервые приобрело в собственность транспортные средства в 2014 году, ООО «ДОН-АВТО» создано 30.01.2013; на момент создания организация осуществляла свою деятельность с применением арендованных транспортных средств, собственником которых являлось общество.

В ходе проведения проверки общество направило запросы УЭБиПК ГУ МВД по Ростовской области  об оказании содействия в проведении допросов водителей.

Из показаний водителей следует, что в обществе, ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"»  существовало  лишь формальное разделение. Со слов свидетелей, с просьбой о переводе водители обращались только к ФИО4 либо такое решение принималось независимо от водителя, но тем же должностным лицом. Таким образом, все управленческие решения в отношении водителей, числящихся в обществе, в ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"», принимались одним и тем же должностным лицом –  ФИО4, зачастую по причине перевода маршрута, при этом при переводе водителя из одной организации в другую только оформлялись необходимые документы, трудовая книжка, без выдачи ее сотруднику, которая продолжала храниться в отделе кадров (для организаций был общий).

Исходя из показаний водителей в случае болезни или отпуска между водителями автобусов общества и ООО «ДОН-АВТО» существовала взаимозаменяемость. Организации, находились на одной территории, имели общий автопарк, общих механиков-диспетчеров, бухгалтерию, отдел кадров и кассу. При переводе из одной организации в другую для водителей никаких изменений (кроме маршрутов) не происходило, медосмотр, технический осмотр, диспетчерское обслуживание и ремонт продолжали осуществляться одними и теми же людьми.

Установлено также, что административно-управленческий персонал в организациях состоял из одних и тех же работников, что подтверждается сведениями формы 2-НДФЛ, штатным расписанием, табелями рабочего времени, расчетными ведомостями по заработной плате, представленными организациями к проверкам.

У взаимозависимых организаций были одни и те же поставщики; данный факт подтверждается первичными документами, регистрами бухгалтерского учета, представленными в ходе выездных проверок данными организациями и анализом расчетных счетов.

При анализе представленных документов установлено, что пункт разгрузки у взаимозависимых организаций при получении товаров от поставщиков был одинаковый – 

<

...>. В отдельных случаях товар принимали сотрудники, которые относились к взаимозависимой организации.

В рамках налоговой проверки проведен осмотр помещений по адресу: 

<

...> (протокол осмотра от 02.02.2021 № 1).

Установлено хранение кадрово-бухгалтерской и иной документации общества и ООО «ДОН-АВТО» в одном месте, а также нахождение автотранспортных средств трех предприятий на одной территории без каких-либо разграничений или разделения территории. На момент осмотра в ремонтном боксе общества находятся автобусы самого общества ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"».

Логотипы компаний, брендирование компаний и, в частности, их автобусов, а именно: графические элементы (логотипы), оформительская стилистика (фирменные цвета, шрифт), элементы иллюстрирования (рисунки, изображения), – сходны до смешения. В то же время основной целью создания логотипов и брендирования является формирование индивидуального, хорошо узнаваемого образа каждой компании, с обеспечением смыслового и визуального единства продвигаемого бренда для потенциальных покупателей. Однотипное брендирование компаний и их автобусов как основного средства осуществления деятельности в сфере пассажирских перевозок позволяет потребителям услуг данных компаний, т. е. пассажирам, а также иным лицам идентифицировать данные компании именно как одно лицо, один хозяйствующий субъект.

Из показаний сотрудников бухгалтерии следует, что такие операции, как прием, увольнение, перевод, составление штатного расписания, графика отпусков, прием выручки от водителей, выдача заработной платы и аванса, оформление авансовых отчетов, списание счета общества, ООО «ДОН-АВТО», ООО «АТП "Донское"»,  осуществлюсь одними и теми же сотрудниками в единой локальной сети и на одних и тех же компьютерах, закрепленных за сотрудниками, расположенными в кабинете № 2 здания по адресу: 

<

...>.

Показания свидетелей также подтверждают выводы инспекции об осуществлении обществом, ООО «ДОН-АВТО» деятельности в качестве единого хозяйствующего субъекта с едиными службами и единым управляющим центром.

В нарушение статей 146, 153, пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса выручка общества, а также взаимозависимых организаций от реализации услуг по перевозке пассажиров за 2017 – 2019 годы  не включена в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль.

В ходе выездной проверки установлено, что в соответствии с приказами «Об утверждении цен на билеты» в течение 2017 – 2019  годов при определении стоимости проезда по всем маршрутам общества использовали предельные тарифы, установленные постановлениями Региональной службы по тарифам Ростовской области.

Таким образом, налогообложению НДС выручка от регулярных перевозок по маршрутам с регулируемыми, а также с нерегулируемыми тарифами по причине фактического применения организациями по этим перевозкам тарифов, установленных постановлениями Региональной службы по тарифам Ростовской области, не подлежит.

В проверяемом периоде общество  и ООО «ДОН-АВТО» осуществляли реализацию товаров (работ, услуг), подлежащую налогообложению НДС.  По результатам проверки установлено, что проверяемым налогоплательщиком в нарушение статей 173, 174 Налогового кодекса не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в сумме 955 772 рублей при наличии в 2017 –  2019 годах операций, подлежащих обложению НДС. В нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса в результате применения схемы «дробления бизнеса» выручка общества, а также взаимозависимых организаций ООО «ДОН-АВТО» и ООО «АТП "Донское"» от реализации услуг по перевозке пассажиров за 2017 – 2019 годы  не была включена в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. В результате  установлено занижение дохода от реализации товаров, работ, услуг, подлежащего отражению в декларации по налогу на прибыль в 2017 году в сумме 132 501 465 рублей, в 2018 году в сумме 130 253 080 рублей, в 2019 году –  в сумме 168 148 588 рублей.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций общества из расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), исключены расходы по авансовым отчетам общества и ООО «ДОН-АВТО»  в общей сумме 30 395 395 рублей в связи с тем, что хозяйственные операции по приобретению материально-производственных запасов по товарным чекам, оформленным от имени несуществующих контрагентов, фактически не совершались. При анализе авансовых отчетов за 2017 – 2019 годы и приложений к ним, представленных обществом и ООО «ДОН-АВТО»  в подтверждение правомерности произведенных расходов по закупке запасных частей, инспекция пришла к выводу о том, что указанные документы не позволяют установить их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Представленные авансовые отчеты, кассовые и товарные чеки к ним не подтверждают реальность понесенных затрат на приобретение запасных частей, поскольку организации, от имени которых оформлены первичные документы, отсутствуют в ЕГРЮЛ, а индивидуальные предприниматели на дату составления представленных налогоплательщиком первичных документов, составленных от их имени, прекратили свою деятельность.

В соответствии со статьей 170 и пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы произведен расчет сумм НДС, подлежащих исключению из состава расходов группы компаний, при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2017 – 2019 годы в общей сумме 873 318 рублей, из которых за 2017 год – 39 825 рублей, за 2018 год – 107 798 рублей, за 2019 год –  725 695 рублей.

Проверкой установлено необоснованное занижение налоговой базы по налогу на прибыль в размере 70 153 502 рублей, из которых за 2017 год – 18 710 855 рублей за 2018 год –   25 745 247 рублей, за 2019 год – 25 697 400 рублей. Сумма исчисленного налога на прибыль составила 14 030 700 рублей, из которых 3 742 171 рубль  за 2017 год, 5 149 049 рублей за 2018 год,  5 139 480 рублей за 2019 год.

Поскольку  деятельность обществ, применявших в 2017 – 2019 годах специальный налоговый режим (УСН), признана инспекцией результатом деятельности единого хозяйствующего субъекта, начисленный налог на прибыль в общей сумме 14 030 700 рублей уменьшен на суммы исчисленного этими предприятиями при применении специального налогового режима (УСН) налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплаченного данными организациями за 2017 –  2019  годы  в общей сумме 4 575 810 рублей.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки неуплата проверяемым налогоплательщиком налога на прибыль за 2017 – 2019 годы  составила 9 454 890 рублей, из которых 2 402 785 рублей за 2017 год,  3 789 300 рублей за 2018 год, 3 262 805 рублей за 2019 год.

На основании представленных обществом регистров по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы» за 2017 – 2019 годы установлено, что недвижимое  имущество на балансовом счете 01 у обществ не числится. На балансовом счете 08 числятся ангар и здание, которые не введены в эксплуатацию, но  эксплуатируются полностью в целях извлечения прибыли, поэтому подлежат налогообложения налогом на имущество предприятий. Обществом занижен налог на имущество организаций, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 256 707 рублей.

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что учредителем и руководителем общества ФИО4 умышленно совершено противоправное деяние, выразившееся в незаконной минимизации налоговых обязательств путем совокупности действий по искажению сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика путем уменьшения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, НДС, что противоречит нормам пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса. Общество в лице ФИО4 применило схему «дробления бизнеса» путем перераспределения части выручки и сотрудников на созданные взаимозависимые и подконтрольные организации – ООО «ДОН-АВТО», ООО «АТП "Донское"», применяющие специальный налоговый режим. Указанные действия налогоплательщика не были направлены на достижение деловой цели, а направлены на минимизацию налогового бремени.  Общество в лице ФИО4 путем создания единого центра принятия управленческих решений обладало возможностями для распределения финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, распределяя доходы между обществами, в целях  применения льготных режимов налогообложения УСН и ухода от уплаты НДС и налога на прибыль, налога на имущество.

Довод общества о том, что компании являлись самостоятельными, а осуществляемое взаимодействие персонала, транспорта и служб является обычным видом деятельности, был предметом рассмотрения судебных инстанций, ему дана надлежащая оценка.

С учетом изложенного вывод судов о законности решения инспекции от 15.04.2021 № 1689  в части оспариваемых налогов, пеней и штрафов является правильным.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции установлены положениями статьи 286 данного Кодекса. Арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.02.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2023 по делу № А53-26471/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

 

Председательствующий                                                                               А.Н. Герасименко

Судьи                                                                                                              А.В. Гиданкина

                                                                                                                         М.В. Посаженников