ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №   А75-20480/2018

07 июня 2019 года

Город Омск

Резолютивная часть постановления объявлена  06 июня 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме  07 июня 2019 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Ивановой Н.Е., Лотова А.Н.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем ФИО1 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3685/2019) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 04.02.2019 по делу № А75-20480/2018 (судья Заболотин А.Н.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Веллнесс-отель «Югорская долина» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре

3-е лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре

о признании незаконным решения от 27.09.2018 № 16729 о привлечении к налоговой ответственности

при участии в судебном заседании представителей:  

от заявителя: представитель не явился;

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 14.08.2017 сроком действия два года;

от 3-го лица: ФИО3 по доверенности от 19.07.2018 сроком действия один год; ФИО2 по доверенности от 09.08.2017 сроком действия два года;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Веллнесс-отель «Югорская долина» (далее - заявитель, общество, ООО «Веллнесс-отель «Югорская долина») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – заинтересованное лицо, МИ ФНС №1 по ХМАО, налоговый орган, инспекция) от 27.09.2018 № 16729 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 24.12.2018 к участию в деле в качестве 3-го лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее УФНС по ХМАО).

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкому автономному округу от 04.02.2019 по делу №А75-20480/2018 было признано недействительным решение      МИ ФНС №1 по ХМАО от 27.09.2018 № 16729 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, суд взыскал с заинтересованного лица 3000 рублей государственной пошлины.

В обоснование решения суд первой инстанции указал, что объем добытой обществом подземной воды в 1 квартале 2018 года не превысил лимит, установленный лицензионным соглашением, в связи с чем у налогового органа отсутствовали законные основания для исчисления водного налога исходя из пятикратной ставки налога.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить и принять новый судебный акт, поскольку считает, что отсутствие оценки эксплуатационных запасов недропользователем и отсутствие в лицензионном соглашении максимально разрешенного водоотбора на 2 этапе недропользования означает, что максимально разрешенный водоотбор после 01.06.2011 установлен равным 0 куб.м.   

В заседании суда апелляционной инстанции представители заинтересованного лица и третьего лица поддержали доводы апелляционной жалобы.

Надлежащим образом уведомленный о времени и месте рассмотрения дела заявитель явку своих представителей в процесс не обеспечил, отзыв на апелляционную жалобу не представил, в связи с чем, дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие данного лица по имеющимся в деле доказательствам.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав явившихся в судебное заседание представителей заинтересованного лица и 3-го лица, установил следующие обстоятельства.

На основании уточненной налоговой декларации № 1 по водному налогу за 1 квартал 2018 года, представленной 26.04.2018 должностным лицом налогового органа в период с 26.04.2018 до 26.07.2018 проведена камеральная налоговая проверка в отношении ООО «Веллнесс-отель «Югорская долина» по водному налогу за 1 квартал 2018 года, о чем составлен акт от 09.08.2018 № 19362. 

В ходе проверки установлено, что общество является держателем лицензии на право пользования недрами серии ХМН № 02383 ВЭ на добычу пресных подземных вод для хозяйственно – питьевого водоснабжения. В целях исчисления водного налога за 1 квартал 2018 года общество указало о добыче 15,649 тыс. куб.м., а так же заявило квартальный лимит забора воды в размере 27,5 тыс. куб. м. 

В налоговой декларации применена ставка 330 руб. за 1 тыс. куб. м., повышающий коэффициент 1.75, установленный на 2018 год. При изложенных данных сумма налога к уплате исчислена обществом в размере 9 045 руб., что предполагает доплату в бюджет 208 руб. по сравнению с первоначально поданной декларацией.

В результате мероприятий налогового контроля, инспекцией установлено отсутствие утвержденных лимитов для разрешенного забора воды, в связи с чем, в целях исчисления налога квартальный лимит следует учитывать в размере 0 куб. м. Добыча обществом воды в размере 15,649 тыс. куб. м. является сверхлимитной, в связи с чем, при исчислении налога следует применять пятикратную ставку налога. Допущенное обществом нарушение повлекло возникновение недоимки по налогу в размере 36 149 руб.

27.09.2018 заместителем руководителя инспекции рассмотрены материалы налоговой проверки и принято решение № 16729 о привлечении ООО «Веллнесс-отель «Югорская долина» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением обществу доначислен водный налог за 1 квартал 2018 года в размере 36 149 руб. 

Кроме того решено привлечь к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 7 229 руб. 80 руб., начислить пени в сумме 2 540 руб. 07 коп. Решение о привлечении к ответственности принято при отсутствии обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность общества.

Врамках соблюдениядосудебногопорядка урегулирования спора ООО «Веллнесс-отель «Югорская долина» оспорило решение инспекции в УФНС по ХМАО – Югре. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решением УФНС по ХМАО от 20.11.2018 жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением ООО «Веллнесс-отель «Югорская долина» оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Решением от 10.11.2017 был принят оспариваемый судебный акт, подлежащий пересмотру в  суде апелляционной инстанции.

Восьмой арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации поданную апелляционную жалобу, находит ее не подлежащей удовлетворению, а решение суда первой инстанции законным и обоснованным в связи со следующим. 

В соответствии с пунктом 14 статьей 3 Водного кодекса Российской Федерации пользование водными объектами является платным. Порядок установления, зачисления, взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, и предельные размеры такой платы определяются законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 333.8 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.9 Налогового кодекса Российской Федерации забор воды из водных объектов признается объектом налогообложения водным налогом. 

Пунктом 2 статьи 333.10 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Статьей  333.12 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. В частности, при заборе воды в Западно-Сибирском экономическом районе из подземных водных объектов бассейна реки Обь в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования и подземных водных объектов в пределах установленного в лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод разрешенного (предельно допустимого) водоотбора в сутки (год) налоговая ставка установлена в размере 330 руб. за 1 тыс. куб. м. воды. 

В 2018 году такая ставка применяется с коэффициентом 1.75 (пункт 1.1. статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 настоящей статьи с учетом коэффициентов, установленных пунктом 1.1 настоящей статьи. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Таким образом,  ставка налога за пользование водными ресурсами определяется в размере, установленном пунктом 1 и 1.1 статье  333.12 Налогового кодекса Российской Федерации в пределах установленного в лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод разрешенного (предельно допустимого) водоотбора в сутки. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок.

Порядок исчисления налога регламентирован статьей  333.13 Налогового кодекса Российской Федерации и содержит указание на то, что налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи в отношении всех видов водопользования.

Материалами дела подтверждается, что общество является держателем лицензии на право пользования недрами серии ХМН № 02383 ВЭ на добычу пресных подземных вод для хозяйственно – питьевого водоснабжения.

Приложением №1 к лицензии является лицензионное соглашение.

Согласно пункту 2.1. лицензионного соглашения срок действия лицензии – 10 лет до 26.05.2019. Участок недр, предоставляемый в пользование владельцу лицензии, имеет статус горного отвода с ограничением по глубине 285 м (статья 3 лицензионного соглашения).  

Условия добычи лицензии предусмотрены статьей 6  лицензионного соглашения. Согласно данной статьи на первом этапе пользования недрами владелец лицензии осуществляет все необходимые мероприятия для обеспечения рациональной эксплуатации недр, в том числе, проводит оценку эксплуатационных запасов подземных вод и их государственную экспертизу.

Условия пользования недрами на 1 этапе предполагают максимально разрешенный водоотбор на участке – 301.4 куб.м. в сутки.

Указанной статьей также предусмотрено, что условия 2 этапа недропользования уточняются по результатам выполненных работ 1 этапа. 

По мнению налогового органа, неосуществление обществом оценки эксплуатационных запасов подземных вод и их государственной экспертизы, что не позволило внести изменения в лицензионное соглашение и установить максимально допустимый уровень добычи вод на втором этапе, означает, что на втором этапе после 01.06.2011 максимально допустимый уровень добычи вод не установлен, то есть равняется 0 куб. м.

Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод по следующим основаниям. 

Согласно статьи 3 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензия - специальное разрешение на право осуществления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем

конкретного вида деятельности (выполнения работ, оказания услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности), которое подтверждается документом, выданным лицензирующим органом на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного электронной подписью, в случае, если в заявлении о предоставлении лицензии указывалось на необходимость выдачи такого документа в форме электронного документа.

В силу пункта 14 Положения о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15.07.1992 № 3314-1, на который ссылается налоговый орган, пользование недрами для добычи подземных вод и захоронения вредных веществ, отходов и сброса сточных вод осуществляется в два этапа в соответствии с пунктом 13 настоящего Положения.

В свою очередь, пункт 13 данного Положения предусматривает, что в тех случаях, когда пользование недрами связано с повышенной опасностью для жизни и здоровья людей, работающих или проживающих в зоне ведения работ, связанных с пользованием недрами, значительным экологическим риском в процессе пользования недрами, в лицензии предусматриваются два этапа.

На первом этапе в установленный в лицензии срок ее владелец ведет подготовку проекта использования недр и его согласование с соответствующими органами с целью определения соответствия разработанного проекта требованиям по безопасному ведению работ и требованиям экологической безопасности. При необходимости производится уточнение границ горного отвода и земельного участка. На втором этапе осуществляется реализация согласованного проекта в соответствии с условиями лицензии. Проведение работ, связанных с пользованием недрами, до согласования проекта запрещается.

Таким образом, ни названный нормативный акт, ни приведенные выше условия лицензионного соглашения, не содержат связи между осуществлением того или иного этапа работ, установленного в лицензии, с периодом действия установленного максимально допустимого уровня добычи вод.

Напротив, объем добычи подземных вод прямо предусмотрен статьей 5 лицензионного соглашения.

В силу названной статьи текущий объем добычи подземных вод – 301,4 куб.м в сутки (110 тыс. куб. м в год).

Следовательно,  объем добычи подземных вод установлен как текущий без указания периода его разрешенного применения.

Таким образом, суд апелляционной инстанции исходит из того, что поскольку изменений в лицензионное соглашение не вносилось, действие лицензии не было прекращено в связи с нарушением правил пользования недрами, каких-либо дополнений, устанавливающих иной  максимально допустимого уровня добычи вод ни лицензионное соглашение, ни иной документ не содержат, то статья 5 лицензионного соглашения подлежит применению, что исключает вывод налогового органа о том, что максимально допустимого уровня добычи вод в 1 квартале 2018 года равен 0 куб.м.

Кроме того, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом решения о том, что лицензионное соглашение не содержит условий о последствиях невыполнения 1 этапа недропользования, в том числе не содержит условий о прекращении пользования недрами и не влечет автоматическое прекращение действия лицензии. Следует так же отметить, что невыполнение лицензиатом оценки эксплуатационных запасов до 01.06.2011 не повлекло никаких мер реагирования со стороны лицензирующего органа.

Тем самым из условий лицензионного соглашения достоверно не следует запрет на добычу полезного ископаемого в установленных лимитах (301,4 куб. м.) после 01.06.2011.

Таким образом, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворении апелляционной жалобы и оставляет решение суда первой инстанции без изменения.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не распределяются, поскольку ее податель был освобожден от уплаты государственной пошлины.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 04.02.2019 по делу № А75-20480/2018 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. 

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Н.Е. Иванова

 А.Н. Лотов