АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89, 

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А07-16364/20

г. Уфа

01 октября 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 27.09.2021

Полный текст решения изготовлен 01.10.2021

 

         Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи                 Бахтияровой Х.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел  в судебном заседании дело по  заявлению

ООО "КОЛИБРИ" (ИНН 

<

***>) 

к Межрайонной ИФНС России №3 по РБ

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.09.2019 №11-20/19 в части доначисления НДС и налога на прибыль в сумме 2344404 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов,

при участии в судебном заседании:

от ответчика: ФИО2, доверенность № 05-41/16 от 03.02.2021, ФИО3, доверенность № 05-41/53 от 21.12.2020, ФИО4, доверенность № 05-41/10 от 19.01.2021.

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены в порядке, предусмотренном АПК РФ, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте суда

 

ООО «Колибри» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан (далее - налоговая инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 06.09.2019 № 11-20/19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС и налога на прибыль в сумме 2344404 руб., соответствующих  сумм пеней и штрафов.

Заявитель одновременно с заявлением подал ходатайство о принятии обеспечительных мер, в виде приостановления действия решения № 11-20/19 от 06.09.2019г. до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Определением суда от 28 августа 2020 года приостановлены действие решения № 11-20/19 от 06.09.2019 Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по РБ ООО «Колибри» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 453485, Республика Башкортостан, Аургазинский район, с.Бишкаин, северная окраина на расстоянии 160 м от ГРП в направлении на север) до вступления судебного акта по делу А07-16364/2020 в законную силу.

В судебном заседании представители налогового органа требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Выслушав лиц, участвующих в деле, рассмотрев представленные документы, оценив  доводы сторон, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка ООО «Колибри» по вопросам  правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017. По результатам налоговой проверки составлен акт от 19.06.2019 №11-20/12дсп, вынесено решение от 06.09.2019 №11-20/19 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению от 06.09.2019 № 11-20/19 обществу доначислены  налоги на общую сумму 2353325 руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в сумме 737568 руб., налог на прибыль в сумме 1606836 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 8921 руб. исчислены пени в общей сумме 400578,7 руб., налоговые санкции в размере 234441 руб. 

Налогоплательщиком решение Инспекции от 06.09.2019 №11-20/19 обжаловано в Управление в апелляционном порядке. Решением УФНС России по Республики Башкортостан от 18.12.2019 № 349/17 решение налогового органа от 06.09.2019 № 11-20/19 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением УФНС России по Республики Башкортостан от 18.12.2019 № 349/17 налогоплательщик обжаловал его в ФНС России.  Решением ФНС России  от 10.04.2020 № КЧ-4-9/6137@, решение налогового органа от 06.09.2019 № 11-20/19 так же оставлено без изменения.

В представленном заявлении ООО «Колибри» указывает, что инспекция  ошибочно  делает вывод о не включении в полном объеме выручки по розничной торговли товаров при определении налоговой базы по налогу на прибыль и НДС на основании анализа счета 90 «Продажи» за 2016-2017, отчетов о закрытии смены. Заявитель сообщает, что законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено определение налоговой базы и, соответственно, суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, только на основании сведений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также налоговой отчетности. В соответствии с нормами статей 23, 52, 54 Кодекса правильность данных, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. В случае выявления расхождений между налоговыми декларациями и регистрами бухгалтерского учета должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, должно определить причину такого расхождения. ООО «Колибри» обращает внимание, что счет 90 «Продажи», отчеты о закрытии смены не являются первичной учетной документацией. Заявитель также полагает, что наличие факта расхождений между данными налоговых деклараций и бухгалтерских регистров может свидетельствовать только о нарушении налогоплательщиком правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что само по себе не может являться основанием для непринятия налоговым органом налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме, указанной налогоплательщиком. Обществом были представлены в Инспекцию соответствующие пояснения.

Заявитель также выражает несогласие с выводами Инспекции о неправомерном невключении в налоговую базу по налогу на прибыль организаций сумм кредиторской задолженности по ООО «ТехСоюз» (ликвидированной организации) и ООО «Уралмаркет» (в связи с истечением срока исковой давности). Заявитель указывает, что ООО «ТехСоюз» поставило Обществу материалы в соответствии с договором от 01.09.2014 № 264, оплата за которые осуществлена собственным векселем в размере 1 936 580 рублей. Общество отмечает, что общий срок для предъявления векселя составляет 4 года (с 10.01.2015 по 10.01.2019), в связи с чем у Заявителя отсутствовали основания для включения в 2015 году во внереализационные доходы сумм кредиторской задолженности по ликвидированной организации ООО «ТехСоюз». Векселя, выданные ООО «ТехСоюз», Инспекцией у Общества не истребовались. Заявитель в заявлении указал, что между ООО «Уралмаркет» и ООО «Колибри» был заключен договор поставки нефтепродуктов от 22.09.2014 № К-09, в рамках которого ООО «Уралмаркет» перечислило Обществу за нефтепродукты  2 000 000 рублей. Согласно счету-фактуре и товарной накладной от 20.10.2014 обязательства по договору выполнены, нефтепродукты ООО «Уралмаркет» поставлены. Налогоплательщик считает необоснованным вывод налогового органа о том, что данная реализация не отражена в декларациях ООО «Колибри» за 2014 год, поскольку 2014 год не являлся предметом выездной налоговой проверки. В ходе рассмотрения апелляционной жалобы Общества Управлением не исследована книга продаж за 2014 год. Как указывает ООО «Колибри», отражение кредиторской задолженности по данному контрагенту является бухгалтерской ошибкой, Обществом внесены соответствующие исправления в счет 76. В связи с чем, по мнению Заявителя, у Общества отсутствовали основания для включения в состав внереализационных доходов задолженности с истекшим сроком исковой давности по ООО «Уралмаркет». Также Заявитель считает необоснованной ссылку налогового органа на свидетельские показания главного бухгалтера ФИО5 в связи с большим временным периодом между совершенной хозяйственной операцией и проведенным допросом.  Более того, как отмечает Заявитель, именно данным бухгалтером были устранены ошибки и внесены изменения в счет 76.

В ходе судебного заедания ООО «Колибри» представлено уточнение к исковому заявлению с приобщением в материалы дела дополнительных доказательств: счета 90.01.1 за 2016, 2017г, договоров с ООО «Оптцентр», ООО «Импост», ООО «Вектор», ООО «Востокнефтепродукт», ООО «Востоктрейд», счетов фактур по указанным организациям, контрасчета.  ООО «Колибри» в уточненном заявлении указывает, что в расчете налогового органа не учтены операции по реализации нефтепродуктов по топливным картам. Доводы в части выводов налогового органа о не включении  во внереализационные доходы кредиторской задолженности по ликвидированному контрагенту ООО «ТехСоюз», контрагенту с истекшим сроком исковой давности ООО «Уралмаркет» остались без изменения.

В представленном отзыве налоговый орган просит заявленные требования ООО «Колибри» оставить без удовлетворения, указывает на обоснованность решения от 06.09.2019 № 11-20/19 в обжалуемой части, поскольку факт занижения Обществом выручки по розничной торговле товарами при определении налоговой базы по НДС, налогу на прибыль организаций не опровергнут и подтвержден сведениями бухгалтерского и налогового учета заявителя, а именно: анализом счета 90 «Продажи» за 2016-2017 годы, кассовыми документами, отчетами о закрытии смены. Заявленные Обществом в уточнении к заявлению доводы о не включении налоговым органом в расчет занижения выручки операций по топливным картам являются новыми, ранее в возражениях на акт налоговой проверки, апелляционной жалобе в УФНС России по Республике Башкортостан, ФНС России не заявлялись, не подтверждены надлежащими документами. В части доводов ООО «Колибри» по кредиторской задолженности по ООО «ТехСоюз» и ООО «Уралмаркет» инспекция указывает на обоснованность включения рассматриваемой задолженности в состав внереализационных расходов по налогу прибыль организаций, в нарушение п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку по состоянию на 31.12.2017 задолженность не погашена, контрагенты не обращались с требованием о погашении имеющейся задолженности.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, оценив все представленные доказательства в отдельности, относимость, допустимость и  их достоверность, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в порядке ст. 71 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц недействительными (незаконными) является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской федерации (далее – НК РФ, Кодекса)  предусмотрено, что налогоплательщики обязаны, в том числе:

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. 

В силу пункта 1 статьи 271 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи.

Согласно пункту 3 статьи 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. 

 В пункте 1 статьи 39 Кодекса указано, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 7 статьи 168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно пункту 4.1. Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У 

«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

Кассовые документы могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных абзацем 27 статьи 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее - Закон № 54-ФЗ)

Под фискальным документом понимаются фискальные данные, представленные по установленным форматам в виде кассового чека, бланка строгой отчетности и (или) иного документа, предусмотренного законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, на бумажном носителе и (или) в электронной форме, в том числе защищенные фискальным признаком (статья 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Перечень фискальных документов определен пунктом 4 статьи 4.1 Закона № 54-ФЗ и включает, в том числе, отчет о закрытии смены.

Как следует из представленных материалов, ООО «Колибри» в проверяемом периоде осуществляло оптовую и розничную реализацию товаров через автозаправочные станции (далее – АЗС).

Выручка, полученная Обществом от реализации ГСМ и сопутствующих товаров за наличный расчет с применением контрольно-кассовой техники, отражалась в отчете о закрытии смены, содержащем итоговые данные по лентам контрольно-кассовых машин, сведения которого указываются по счету 90 «Продажи» и в книге продаж.

Учет в ООО «Колибри» по оптовой и розничной торговле ведется раздельно. Полученная выручка от розничной торговле отражается по дебету счета 62.Р кредиту счета 90.01.1, по оптовой торговле по дебету счета  62.01 и кредиту счета 90.01.1.

При сопоставлении выручки отраженной по бухгалтерскому учету ООО «Колибри» и данными отраженными в декларации по НДС и налогу на прибыль было установлено занижение выручки по налоговому учету.

В ходе анализа представленных Обществом документов: налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и книг продаж за 4 квартал 2016 года, за 1 и 3 кварталы 2017 года, главных книг за 2016-2017 годы, карточек счета 90 «Продажи» за 2016-2017 годы, отчетов о закрытии смены, налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2016-2017 годы Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде Заявителем не в полном объеме учтена выручка от розничной реализации товаров через АЗС. 

Так, в книге продаж за 4 квартал 2016 года Заявителем отражена счет-фактура от 05.11.2016 № 59 на сумму 98 386,98 рублей. Вместе с тем, в карточке счета 90 «Продажи» по отчету о розничных продажах от 05.11.2016 отражена сумма 324 055,93 рублей.

Аналогичные расхождения установлены по счетам-фактурам от 12.10.2016, 

от 19.10.2016, от 22.10.2016, от 23.10.1016, от 29.10.2016, от 31.10.2016, 

от 19.11.2016, от 03.12.2016, от 15.12.2016, от 23.12.2016, от 12.01.2017, 

от 14.01.2017, от 28.01.2017, от 04.02.2017, от 11.02.2017, от 16.02.2017, 

от 22.02.2017, от 23.02.2017, от 02.03.2017, от 04.03.2017, от 08.03.2017, 

от 18.03.2017, от 30.03.2017, от 22.07.2017 с данными отчетов о розничных продажах по указанным датам, отраженным в карточке счета 90 «Продажи» (опись материалов ВНП ООО «Колибри» приложение к акту ВНП № 98, 99, 100).

В соответствии с требованием от 17.04.2019 № 11/42385 налоговым органом у Общества были затребованы пояснения причин расхождения данных, отраженных по счету 90 «Продажи», с данными налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2016-2017 годы.

В ответ на указанное требование налогоплательщиком были  представлены пояснения, что расхождения данных по счету 90 «Продажи» с данными налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций обусловлены неправильным разнесением выручки по счетам бухгалтерского учета.

Вместе с тем, Инспекцией по результатам проверки регистров учета, в том числе счета 90 «Продажи», ошибочного отнесения операций по реализации товаров как по дате, так и по суммам или по назначению, не выявлено. 

Расчет выручки от реализации произведен Инспекцией на основании документов, представленных ООО «Колибри»: карточек счета 90 «Продажи», отчетов о розничных продажах, отчетов о закрытии смены, главных книг за 2016-2017 годы,  сведений из книг продаж за соответствующие периоды. Выручка по данным ООО «Колибри» составила за 2016г. 102394998,44руб. , за 2017 г. 163053334,70руб.

Также, что выручка, указанная по бухгалтерскому учету ООО «Колибри» была в таком объеме также  подтверждается и поступлением денежным средств в кассу и на расчетный счет ООО «Колибри». Так за 2016 год поступление денежных средств за проданную продукцию составило 102 347 419,13 руб., за 2017 год 163 092 330,08 руб.

Однако, выручка указанная в налоговых декларациях ООО «Колибри» за период 2016 занижена на 2 134 052,35 руб., а  2017 занижена на                               2 701 119,00руб.

Расчеты  по розничной торговле товарами осуществлялись наличными или по платежным картам с использованием  кассовых аппаратов. Доходом являлась выручка, отраженная в отчетах о закрытии смены.

ООО «Колибри» в суд представило реестр с указанием отчетов о закрытии смены по датам  за период с 01.01.2016 по 31.12.2017 и счетов-фактур указанных в книге продаж по НДС за аналогичный период, отраженных в книге продаж и по счету 90 «Продажи» как оптовая продажа.

В ходе анализа представленного реестра установлено не                        совпадение сумм  указанных в отчете о закрытии смены и в книге продаж по НДС.

Таким образом, представленным реестром в суд ООО «Колибри» подтвердило, что выручка, фактически полученная от реализации товаров в розницу  больше, чем указанная в книге продаж  (по налоговому учету) за 2016 год на 2134052.35 руб., за 2017 год  на 2701119 руб. 

Кроме того,  в представленном реестре документов ООО «Колибри» указало счета-фактуры по реализации топлива по  топливным картам и считает, что выручка по бухгалтерскому учету ООО «Колибри» завышена в результате отражения выручки по топливным картам дважды, т.е. в момент выдачи чека покупателю при заправки топлива (розничная торговля) и в момент выписки счет-фактуры покупателю данной топливной карты (оптовая торговля).

При этом ООО «Колибри» не представило документы, подтверждающие, что в отчетах о розничной торговле и отчетах о закрытии смены включена сумма по топливным картам. Например такие документы , как контрольно-кассовые ленты за те отчетные дни где установлены расхождения, отчет (или реестр) операций по картам, где указывается, когда и сколько топлива приобретено (данные с заправок) по топливным картам.

Фактически, вышеуказанные счет-фактуры отражены в учете ООО «Колибри» как оптовая продажа и отражены проводками дебету счета  62.01 и кредиту счета 90.01.1. Денежные средства за данную продукцию поступили на расчетный счет ООО «Колибри» и отражены проводками по дебету счета 51 «Расчетный счет» и Кредиту счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено  ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании ст. 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» определяются правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, а также обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов.

На основании Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам Протоколом от 10.11.1994 №14 утверждены Технические требования к контрольно-кассовым машинам (ККМ) для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами (далее по тексту - Технические требования).

В соответствии с пунктом 1.3 Технических требований отпуск нефтепродуктов должен производиться только по командам управления, поступающим от ККМ. Задание дозы отпуска и команд управления с иных устройств ввода, в том числе и функциональной клавиатуры контроллера управления ТРК, недопустимо.

Согласно пунктам 1.4-1.8 данных Технических требований:

режим предоплаты - форма отпуска нефтепродукта (НП) на автозаправочной станции (АЗС), при которой оформление чека продажи осуществляется до получения НП покупателем;

режим послеоплаты - форма отпуска НП на АЗС, при которой оформление чека продажи осуществляется после получения НП покупателем;

прямая безналичная оплата - форма оплаты за НП на АЗС магнитными и чиповыми картами, с помощью которых производится перевод денежных сумм с карты покупателя на счет АЗС по результатам отпуска;

косвенная безналичная оплата - форма оплаты за НП на АЗС магнитными и чиповыми картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества НП;

смешанная оплата - форма оплаты, при которой сумма оплаты разделяется на две и более части, каждая из которых оплачивается разными формами оплаты.

Пунктом 5 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны, в частности, применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти); выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки. 

При оплате нефтепродуктов платежными (банковскими) картами при отпуске нефтепродуктов происходит списание денежных средств с банковского счета клиента, т.е. в момент транзакции производится расчет за получаемый товар.

Пластиковые топливные карты платежными картами не являются. При использовании топливных карт на АЗС расчет за нефтепродукты не производится. Момент оплаты нефтепродукта либо предшествует транзакции (предоплата), либо следует после (при отсрочке платежа). Топливные карты служат лишь средством товарного учета, то есть количества отпущенного нефтепродукта.

Топливные карты не имеют статуса кредитных или иных платежных карточек, эмитентом которых является кредитное учреждение, а используются как средство строгой отчетности, позволяющее держателю карты получить от лица покупателя определенное количество товара. 

Топливная карта используется как средство строгой отчетности, позволяющее держателю карты получить от лица покупателя определенное количество товара. Топливная карта фиксирует объем приобретенного топлива в литрах и позволяет ее держателю заправлять бензин в топливный бак в пределах расходного лимита, установленного в заявке организации-покупателя.

Автозаправочные станции при отпуске нефтепродуктов по топливным картам обязаны пробивать кассовые чеки (без указания суммы продажи, но с указанием марки и количества литров нефтепродукта) и выдавать их покупателям 

Порядок расчетов с поставщиками ГСМ по топливным картам устанавливается в договоре. В нем стороны определяют лимит топлива, который может быть отпущен ежедневно (за месяц), размер предоплаты за бензин и обслуживание карты, а также иные условия (например, предоставление скидки, порядок сверки расчетов).

Ежемесячно поставщик топлива представляет организации-покупателю счет-фактуру, акт приема-передачи на проданное горючее, а также отчет (или реестр) операций по картам. В последнем документе указывается, когда и сколько топлива приобретено (данные с заправок).

При использовании топливной карты денежных расчетов между АЗС и владельцем топливной карты не происходит. Топливная карта используется как средство строгой отчетности, позволяющее держателю карты получить от лица покупателя определенное количество товара. Статьей 5 Закона N 54-ФЗ определен момент выдачи кассового чека - в момент оплаты. Пластиковые топливные карты платежными картами не являются. При использовании топливных карт на АЗС расчет за нефтепродукты не производится. Момент оплаты нефтепродукта либо предшествует транзакции (предоплата), либо следует после (при отсрочке платежа). Форма оплаты в указанном случае - перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «Колибри». Топливные карты служат лишь средством товарного учета, то есть количества отпущенного нефтепродукта.

В Отчетах по розничной торговле и Отчетах о закрытии смены фиксируется выручка, полученная  именно денежными средствами,  сумма приобретения топлива по топливным картам в кассе не отражается, так как денежные средства за отпуск топлива,  как и  утверждает налогоплательщик, были перечислены на его расчетный счет.

Учет в ООО «Колибри» ведется по наименованию товаров. По счету 90 «Продажи» указана конкретно какая именно продукция была реализована в данный день. Так за те отчетные дни, где установлена в ходе проверки разница не отражения выручки разница возникла в результате того, что по налоговому учету не была отражена выручка от реализации  Регуляра 92, в то время как по представленным ООО «Колибри» счет-фактурам, не усматривается , что реализация проходила  по топливным картам.

По представленным ООО «Колибри» в суд документам, а именно: договорам поставки (топливные карты) не представляется возможным установить действительно ли был отпуск топлива по указанным счет-фактурам именно по топливным картам, так как в них не указаны номера карт по которым отпускалось топливо, когда именно и кому. 

Таким образом, ООО «Колибри» не представило документы, подтверждающие, что выручка,  отраженная в учете ООО «Колибри» по счету 90 «Продажи»,  в  отчетах о розничной торговле и отчетах о закрытии смены завышена за счет двойного учета выручки полученной по топливным картам.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст.93.1 НК РФ  были истребованы документы, в том числе и договора  у контрагента ООО «Колибри»: ООО «Импост» по взаимоотношениям с ООО «Колибри» . В ответ на требование  от 24.07.2018 ООО «Импост» были представлены следующие документы за период с 01.01.2015 по 31.12.2017: Счета-фактуры , товарные накладные, договор №14/03-2016, карточка счета 60, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, платежные поручения, паспорт транспортного средства. В представленных документах договор, представленный ООО «Колибри» в суд  от 01.10.2016 отсутствует. 

Суд не соглашается с доводами заявителем, т.к. по представленным документам ООО «Импост» и счетам –фактурам остальных покупателей ООО «Колибри» никаким образом не прослеживается факт реализации топлива по топливным картам. 

Между тем, в соответствии с требованием от 17.04.2019 № 11/42385 у общества были затребованы пояснения причин расхождений данных, отраженных по счету 90 «Продажи», с данными налоговой деклараций по налогу на прибыль организаций за 2016-2017.

Однако, в ответ на требование № 11/42385 Заявителем предоставлены пояснения, что расхождения данных по счету 90 «Продажи» с данными налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций обусловлены неправильным разнесением выручки на счетам бухгалтерского учета.  Следовательно, заявитель ни о каких топливных картах и не заявлял. 

Кроме того, в отчетах о закрытии смены представленными заявителем в ходе проверки указано, что расчеты производились наличными или же банковской картой. В материалах дела отсутствуют доказательства, что операции по реализации нефтепродуктов производились по топливные карты.

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для отмены решения Инспекции в части выводов о занижении ООО «Колибри» выручки от реализации розничных товаров.

Доводы заявителя в части выводов налогового органа о неправомерном не включении в состав внереализационных расходов сумм кредиторской задолженности по контрагентам ООО «ТехСоюз», ООО «УралМаркет» подлежат отклонению, в силу следующего.

В силу пункта 18 статьи 250 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Кодекса в целях главы 25 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 данной статьи.

Согласно пункту 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.

В пункте 1 статьи 61 ГК РФ указано, что ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.

В соответствии с пунктом 9 статьи 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц.

В силу статьи 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.

В соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение), суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Согласно пунктам 26 и 27 Положения для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проведение инвентаризации обязательно, в том числе, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). 

Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Как следует из материалов в результате анализа представленных Обществом карточек по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по состоянию на 01.01.2015, на 01.01.2016, на 01.01.2017 и на 31.12.2017 установлено наличие у ООО «Колибри» кредиторской задолженности перед ООО «ТехСоюз» и ООО «Уралмаркет». 

В соответствии с требованием от 22.10.2018 № 11/41448 у ООО «Колибри» налоговым органом были истребованы, в том числе документы, подтверждающие образовавшуюся задолженность перед ООО «ТехСоюз» и ООО «Уралмаркет», а именно: договоры и дополнительные соглашения к ним, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, акты приема-передачи, акты выполненных работ, письма, переписка, доверенности на получение товара и денежных средств, акты сверок, акты взаимозачетов, сметы, расшифровки расходов, бухгалтерские справки, карточки контрагентов (счета 60, 62, 76 и другие), платежные документы.

         В ответ на указанное требование ООО «Колибри» сопроводительным письмом от 13.11.2018 № 33 представлены в Инспекцию документы, в том числе: товарные накладные по ООО «ТехСоюз», договор поставки и платежное поручение по взаимоотношениям с ООО «Уралмаркет». 

         В ходе анализа представленных Обществом документов Инспекцией установлено, что ООО «ТехСоюз» осуществляло поставку материалов по договору от 01.09.2014 № 264; ООО «Уралмаркет» на расчетный счет Заявителя перечислены денежные средства в размере 2 000 000 рублей за нефтепродукты по договору  от 22.09.2014 № К-09 (платежное поручение от 23.09.2014 № 841). 

В карточке по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по контрагентам ООО «ТехСоюз» и ООО «Уралмаркет» у ООО «Колибри» по состоянию на 01.01.2015, на 01.01.2016, на 01.01.2017 и на 31.12.2017 числилась кредиторская задолженность в сумме                             1 936 580 рублей и 2 000 000 рублей, соответственно.

Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, государственная регистрация ООО «ТехСоюз» прекращена 30.07.2015 в связи с ликвидацией юридического лица.

ООО «Уралмаркет» в соответствии со статьей 93.1 Кодекса документы по взаимоотношениям с ООО «Колибри» не представлены. 

Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами Заявителем не проводилась, что подтверждается свидетельскими показаниями главного бухгалтера Общества                 ФИО5

Кроме того, согласно свидетельским показаниям ФИО5, наличие задолженности по ООО «ТехСоюз» подтверждается товарными накладными от 22.09.2014 № 161, от 18.09.2014 № 158, от 16.09.2014 № 156, задолженность перед ООО «ТехСоюз» в размере 1 936 580 рублей и перед ООО «Уралмаркет» в размере 2 000 000 рублей по состоянию на 31.12.2017 не погашена в связи с тем, что указанные организации не обращались с требованием о погашении имеющейся задолженности.

Обществом к заявлению приложены копии следующих документов:?

-        по взаимоотношениям с ООО «ТехСоюз»: простого векселя, акта приема-передачи векселя от 30.09.2014; книги продаж за 4 квартал 2014 года в разрезе указанного контрагента; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60.03 и 76 за 2014 год;

-        по взаимоотношениям с ООО «Уралмаркет»: копии счета-фактуры от 20.10.2014 № 30, товарной накладной от 20.10.2014 № 30 и приложения № 2 к договору от 22.09.2014 № К-09, составленные между ООО «Колибри» и ООО «Уралмаркет», оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60.03 и 76 за 2014 год.

В  ходе анализа документов, представленных Заявителем по взаимоотношениям с ООО «ТехСоюз», судом установлено, что векселедателем и векселедержателем в простом векселе указано ООО «Колибри». Заявителем не представлена оборотная сторона документа, подтверждающая передачу векселя посредством индоссамента.

Документы, представленные Обществом по взаимоотношениям с ООО «Уралмаркет», не подтверждают поставку Заявителем указанному контрагенту товаров (нефтепродуктов) в 2014 году, поскольку согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014 года и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год, представленным ООО «Колибри» в Инспекцию, отсутствуют операции по реализации товаров (работ, услуг), доходы от реализации и внереализационные доходы составили 0 рублей.

Таким образом, суд признает рассматриваемые выводы налогового органа обоснованными.   

В связи с изложенным, основания для удовлетворения заявленных требований ООО «Колибри» не имеется.

Как было указано ранее, в рамках настоящего дела приняты обеспечительные меры.

Принятыми определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28 августа 2020 года обеспечительными мерами приостановлено действие решения № 11-20/19 от 06.09.2019 Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по РБ ООО «Колибри» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 453485, Республика Башкортостан, Аургазинский район, с.Бишкаин, северная окраина на расстоянии 160 м от ГРП в направлении на север) до вступления судебного акта по делу А07-16364/2020 в законную силу. 

Учитывая, что судом в удовлетворении требований отказано, оснований для сохранения принятых обеспечительных мер не имеется.

В связи с отсутствием оснований для сохранения принятых в рамках настоящего дела мер обеспечительного действия, обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28 августа 2020 года в рамках настоящего дела подлежат отмене в соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя, излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета заявителю.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Колибри» (ИНН 

<

***>, КПП 020501001) отказать.

  Отменить обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда 28 августа 2020 года, в виде приостановления действия решения № 11-20/19 от 06.09.2019 Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по РБ ,  с даты вступления в законную силу судебного акта по делу N А07-16364/2020.

Выдать Обществу с ограниченной ответственностью «Колибри» (ИНН 

<

***>, КПП 020501001) справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 31 722 руб., уплаченной по платежному поручению №816 от 07.07.2020.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты вынесения определения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas. ru.

 

Судья                                                                 Х.Р. Бахтиярова