СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-6783/2024(1)-АК

Дело № А60-1591/2024

27 августа 2024 года

г. Пермь

 

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 августа 2024 года.

 

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего       Даниловой И.П.,

судей                                      Зарифуллиной Л.М., Устюговой Т.Н., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Паршиной В.Г.,

при  участии в судебном заседании путем веб-конференции посредством использования информационной системы «Картотека арбитражных дел»: 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области: ФИО1, паспорт, доверенность от 15.01.2024;

иные лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области

на определение Арбитражного суда Свердловской области  

от 29 мая 2024 года 

о включении требований уполномоченного органа в размере 153 229 руб. 69 коп. в третью очередь реестра требований кредиторов должника, 

вынесенное в рамках дела № А60-1591/2024

о признании несостоятельным (банкротом) ФИО2 (ИНН 

<

***>, СНИЛС 

<

***>), 

 

установил:

В Арбитражный суд 28.12.2023 поступило заявление ФИО2 о признании себя несостоятельной (банкротом), поскольку общая сумма задолженности должника перед кредиторами составляет 375 298 руб. 49 коп.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 25.01.2024 заявление принято к производству.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 28.02.2024 (резолютивная часть решения объявлена 21.02.2024) ФИО2 признана несостоятельной (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев, до 21.08.2024, финансовым управляющим утвержден ФИО3, член Ассоциации арбитражных управляющих «Центр финансового оздоровления предприятий агропромышленного комплекса».

В Арбитражный суд 05.04.2024 поступило заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (далее – уполномоченный орган) к ФИО2 о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 153 229 руб. 69 коп.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 29.05.2024 (резолютивная часть оглашена 15.05.2024) включены требования кредитора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области в размере 153229 руб. 69 коп., из которых: 10513 руб. 41коп. – основной долг, 23 138 руб. 46 коп. - пени, 26 577 руб. 82 коп. – штрафы, в реестр требований кредиторов ФИО2  составе третьей очереди.

Не согласившись с принятым судебным актом, уполномоченный орган обжаловал его в апелляционном порядке, просит в части включения задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере 153 229,69 руб. в составе третьей очереди реестра требований кредиторов ФИО2 изменить, определив очередность удовлетворения требования Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области в размере 72 557,41 руб. - задолженности по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в составе второй очереди реестра требований кредиторов ФИО2.

В апелляционной жалобе апеллянт указывает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы права, поскольку у страховых взносов единая социально-правовая природа, они неразрывно связаны с оплатой труда работников и должны уплачиваться в составе второй очереди реестра требований кредиторов; установление различной очередности для погашения задолженности по страховым взносам по видам страхования технически не представляется возможным и противоречит положениям налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации. Отмечает, что ФИО2 с 02.03.2021 являлась индивидуальным предпринимателем (дата прекращения деятельности – 28.09.2023. Налоговым органом начислены страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в сумме 72 557 руб. 41 коп. (требование об уплате налога № 4785 от 27.06.2023). Уполномоченный орган обращает внимание на тот факт, что в заявлении о включении в реестр требований кредиторов ФИО2 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 38 430 руб. 59 коп. До вынесения изменений в законодательство с 01.01.2023 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не являющаяся текущей в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве, относится ко второй очереди удовлетворения. Следовательно, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование со сроком образования до 01.01.2023 в размере 38 430 руб. 59 коп. подлежала включению во вторую очередь требований кредиторов ФИО2 По своей природе уплата страховых взносов на все виды обязательного социального страхования, а не только на обязательное пенсионное страхование, имеет социально-значимый характер, поскольку от уплаченных в конечном итоге сумм страховых взносов зависит обеспечение доходов государственных внебюджетных фондов, за счет средств которых финансируются различные виды социальных выплат гражданам. Разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за расчетные периоды после 01.01.2023 не представляется возможной, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено. По мнению заявителя жалобы спорная задолженности – недоимка по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год, то есть за самого себя, в фиксированном размере с предполагаемого дохода, полученного от предпринимательской деятельности, включена в третью очередь реестра требований кредиторов должника неправомерно. 

До начала судебного заседания от Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области поступили документы, подтверждающие направление апелляционной жалобы лицам, участвующим в деле. 

Отзывы на апелляционную жалобу от лиц, участвующих в деле в материалы дела не поступили. 

Представитель Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области доводы апелляционной жалобы поддерживает в полном объеме, определение суда первой инстанции считает незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять по делу новый судебный акт, апелляционную жалобу удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в пределах доводов апелляционной жалобы в обжалуемой части в порядке, предусмотренном статьей  266 и частью 5 статьи 268 АПК РФ (в части уплаты страховых взносов на обязательное страхование во вторую очередь).

Возражений относительно проверки законности и обоснованности судебного акта в обжалуемой части не заявлено.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены (изменения) судебного акта в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и указывалось ранее, уполномоченный орган обратился в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности:

в составе второй очереди – 72 557 руб. 41 коп.; 

в составе третьей очереди 30 956 руб. основного долга, 23 138 руб. 46 коп. пени, 26 577 руб. 82 коп. штрафы.

Основанием для обращения уполномоченного органа в арбитражный суд с настоящим требованием послужило наличие у должника неисполненных обязательств в общем размере 153 229 руб. 69 коп., из которых:

- 38 430 руб. 59 коп. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (фиксированном размере, зачисленные на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022);

- 8 766 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское работающего населения за расчетные периоды. Истекшие до 01 января 2023 года страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере);

- 22 190 руб. – налог, взимаемый в связи с применением процентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов;

- 34 126 руб. 82 коп. -  страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере;

- 26 577 руб. 82 коп. – административные санкции;

Рассмотрев заявленные требования, суд первой инстанции признал их обоснованными и подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Из доводов апелляционной жалобы следует, что определение обжалуется только в части определения очередности удовлетворения требований по страховым взносам в сумме 72 557 руб. 41 коп. Иных доводов жалоба не содержит.

В соответствии с положениями статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 НК РФ, плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Льготный режим удовлетворения требований установлен для отдельных кредиторов, в частности требования работников должника, связанные с выплатой заработной платы и пособий, отнесены законом ко второй очереди реестра требований кредиторов должника (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

Исключения из общего правила, предусматривающие возможность отнесения требований ко второй очереди удовлетворения требований кредиторов должника[1]работодателя, также указаны в пунктах 8 и 14 Обзора от 20.12.2016.

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства от 20.12.2016 закреплена правовая позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления накопительной пенсии.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства, не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В этой связи требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве.

Таким образом, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника подлежат включению требования об уплате страховых взносов в отношении работников должника, подлежащие уплате в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы работникам.

В данном случае ко второй очереди отнесены платежи, которые связаны именно с трудовой деятельностью, являются элементами оплаты труда; кредиторы получают публично-правовую защиту и их требования включаются во вторую очередь ввиду их особого экономико-правового статуса как лиц, вступивших в трудовые отношения. 

Страховые взносы и налог с доходов, уплачиваемых гражданином-предпринимателем за себя, не опосредованы природой оплаты труда (получение постоянного и гарантированного дохода в целях обеспечения необходимого уровня жизнеобеспечения), а являются обязательными платежами с дохода от деятельности, направленной на извлечение прибыли на свой риск.

Кроме того, не перечислением в бюджет сумм обязательных платежей предприниматель распоряжается собственными денежными средствами и собственным усмотрением принимает решение о снижении уровня своего страхового обеспечения (на случай неплатежеспособности).

Налоговые органы не имеют приоритета перед другими кредиторами при взыскании обязательных платежей. 

Таким образом, в ситуации, если гражданин-предприниматель не уплатил обязательные платежи с собственных доходов, соответственно требование уполномоченного органа не связано с исполнением должником обязанностей налогового агента, то требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц, заявленное в деле о банкротстве гражданина-индивидуального предпринимателя, не имеет приоритета перед непогашенными требованиями других кредиторов и подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что требования заявителя об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование в рассматриваемом случае подлежат включению наряду с иными требованиями кредиторов в третью очередь реестра требований кредиторов должника. 

Вопреки доводам уполномоченного органа, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Апелляционный суд считает, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного судебного акта обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству. 

Нарушений норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 270 АПК РФ являются основаниями к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

При подаче апелляционной жалобы на определения, не перечисленные в подп. 12 пункта 1 статьи  333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, государственная пошлина не уплачивается.

Руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд  

 

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Свердловской области от 29 мая 2024 года по делу № А60-1591/2024  в обжалуемой части  оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

 

Председательствующий

 

И.П. Данилова 

 

Судьи

 

Л.М. Зарифуллина 

 

Т.Н. Устюгова