ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А21-4867/2024

02 апреля 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 02 апреля 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачева О.В.

судей Геворкян Д.С., Титова М.Г.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Сизовым А.К.

при участии:  

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 26.06.2023 (онлайн)

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности от 27.12.2024 (онлайн), ФИО3 по доверенности от 04.10.2024 (онлайн)

от 3-го лица: не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-2563/2025) (заявление) Общество с ограниченной ответственностью «КД-ОЙЛ» на решение Арбитражного суда Калининградской области от 09.12.2024 по делу № А21-4867/2024, принятое

по иску (заявлению) ООО "КД-ОЙЛ"

к УФНС по Калининградской области

3-е лицо: Калининградская областная таможня

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «КД-Ойл» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, далее - Управление, налоговый орган) от 19 октября 2023 года № 15131 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Калининградская областная таможня (236016, 

<

...>) (далее - таможня). 

Решением суда первой инстанции от 09.12.2024 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит указанное решение отменить как необоснованное и принятое с нарушением норм материального и процессуального права, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

В отзыве на апелляционную жалобу Управление и Таможня просят оставить обжалуемое решение без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал апелляционную жалобу – настаивал на ее удовлетворении.

Представители Управления с жалобой не согласились, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Калининградская областная таможня, уведомленная о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направила, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке. 

Как следует из материалов дела, Управлением в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по налогу на добавленную стоимость (далее также - НДС), налогу на прибыль организаций, налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу, налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, единому налогу на вмененный доход, страховым взносам, по результатам которой составлен акт налоговой проверки N 10392 от 23.08.2023.

По тогам рассмотрения материалов проверки, информации о результатах дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, управлением в отношении Общества вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 15131 от 19.10.2023, которым Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 105 092 рубля.

Указанным решением Обществу доначислен по НДС за 2 квартал 2020 года в сумме 11 050 928 рублей.

Основанием для доначисления НДС явился вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком порядка подтверждения права на применение ставки НДС 0%, в связи с предоставлением контракта от 19.06.2020 № 1/20, содержащего недостоверные сведения (контракт подписан неустановленным / неуполномоченным лицом).

Согласно отметке Федеральной таможенной службы России в декларации на товары № 10006060/250620/0058789, товар вывезен 29.06.2020. Стоимость товара - 855 100 евро. Действующий на 29 июня 2020 года официальный курс составил 1 евро = 77,5413 рублей. Таким образом, стоимость реализованного товара на 29.06.2020 составила: 855 100 евро * 77,5413 рублей = 66 305 565,63 рублей. Исходя из расчета по ставке налога 20/120, Управлением произведен расчет суммы НДС с облагаемого оборота, подлежащей начислению по реализации нефтепродуктов в рамках контракта от 19 июня 2020 года № 1/20, и составляет 11 050 928 рублей (66 305 565,63 рублей * 20% / 120%). Занижение исчисленного НДС вследствие неправомерного применения ставки 0% составило 11 050 928 рублей.

Решением Межрегиональной ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 09.01.2024 №08-19/0020@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Управления не соответствует требованиям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.

На исполнении в СОСП по Калининградской области находится исполнительное производство № 181880/24/98039-ИП о взыскании с ООО «КД-ОЙЛ» задолженности по налогам, сборам, пени и санкциям, возникших на основании решения Управления № 15131 от 19.10.2023в размере 14 963 511,39 рублей. Решением Арбитражного суда Калининградской области от 20.12.2024 по делу № А21-15023/2024 по исполнительному производству в отношении должника ООО «КД-ОЙЛ» обращено взыскание на земельный участок с кадастровым номером 39:01:042240:112 площадью 330 000 кв.м., расположенный вблизи п. Широкое Багратионовского района Калининградской области.

Определением Арбитражного суда Калининградской области от 18.09.2024 по делу № 21-10657/2024 к производству арбитражного суда принято заявление ФНС России о признании Общества несостоятельным (банкротом), которое мотивировано наличием задолженности по обязательным платежам в бюджеты Российской Федерации всех уровней в размере 14 675 802,18 руб., в том числе: по основному долгу: 9 376 569,60 руб.; по пени: 4 184 413,41 руб.; по штрафам: 1 114 819,17 рублей. Основная сумма недоимки возникла в связи с принятием налоговым органом решения № 15131 от 19.10.2023. Определением Арбитражного суда Калининградской области от 28.11.2024 по делу № 21-10657/2024 производство по рассмотрению заявления ФНС России о признании несостоятельным (банкротом) ООО «КД-ОЙЛ» (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>) по делу №А21-10657/2024 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу. 

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, указал, что в связи с представлением налогоплательщиком содержащего недостоверные сведения контракта от 19 июня 2020 года № 1/20, общество нарушило порядок подтверждения права на ставку НДС 0%, что влечет за собой отказ налогового органа в подтверждении права на указанную ставку.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

Согласно статье 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

По смыслу пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов", положения главы 21 Налогового кодекса, в том числе статьей 165 и 176, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов.

Статьей 172 Налогового кодекса РФ определен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из обжалуемого решения налогового органа следует, что Управление полагает неправомерным применение Обществом налоговой ставки 0% по НДС в отношении операций по реализации товаров в сумме 66 305 565,63 рублей и, как следствие, применение налоговых вычетов по налогу в размере 11 050 928 рублей, ссылаясь при этом на то, что Обществом в нарушение порядка подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% представлен контракт от 19.06.2020 № 1/20, подписанный неуполномоченным/неустановленным лицом, а следовательно содержащий недостоверные сведения.

Материалами дела установлено, что Общество с ограниченной ответственностью «КД-ойл» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.03.2014. Основной вид деятельности: 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. В 2015 – 2017 годах Обществом заключены и исполнены 4 государственных контракта на поставку нефтепродуктов. Общество является собственником земельного участка с кадастровым номером 39:01:042240:112 площадью 330 000 кв.м., расположенного вблизи п. Широкое Багратионовского района Калининградской области, а также собственником подвижного железнодорожного состава.

Общество также является участником внешнеэкономической деятельности и осуществляет экспорт товаров (нефтепродукты).

На основании таможенной декларации № 10006060/250620/0058789 осуществлен экспорт товара – мазута ИФО-180, вид IV (ЭКО) в количестве 4 055 882 кг. на сумму 689 499,94 евро; мазута ИФО-30, вид I в количестве 974 118 кг. на сумму 165 600,06 евро. Товар вывезен в режиме эксперта 29.06.2020.

Обществом оформлен счет (инвойс) от 22.06.2020 на сумму 855 100 евро. 

Факт отгрузки отражен в коносаментах, в поручении на погрузку с отметкой Калининградского энергетического таможенного поста, а также в товарно-транспортных накладных от 29.06.2020 № 156, № 157. Кроме того, обществом представлены копии паспортов качества на отгружаемые нефтепродукты от 24.06.2020 № 133, № 134, составленные производственной лабораторией ООО «Стандарт».

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года Обществом отражены операции по реализации товара на эксперт с применением налоговой ставки 0%.

В подтверждение правомерности применения ставки 0% Обществом в налоговый орган были представлены:

Контракт от 19.06.2020 № 1/20, заключенный между ООО «КД-Ойл» (продавец) и Kuppers Kft. (покупатель); По условиям контракта дата поставки и перехода права собственности определяется на базисе FOB и считается дата фактической передачи товара на судно, номинированное покупателем. Наименование судна: Marmara Mariner, 9175183, флаг: Мальта, агенты: ООО «ПВЛ», ИНН 

<

***>, порт отгрузки (место отгрузки): ТГК «Калининградский морской рыбный порт», Грузоотправитель: ООО «ПВЛ», ИНН 

<

***>, Страна назначения: Denmark (Дания), Грузополучатель: KUPPERS (Kft.) HU25029901;

таможенная декларация № 10006060/250620/0058789 с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации; 

(инвойс) от 22.06.2020 на сумму 855 100 евро;

коносаменты, поручения на погрузку с отметкой Калининградского энергетического таможенного поста;

товарно-транспортные накладные от 29.06.2020 № 156, № 157;

копии паспортов качества на отгружаемые нефтепродукты от 24.06.2020 № 133, № 134, составленные производственной лабораторией ООО «Стандарт»;

Акты экспертизы № 0504757 от 25.06.2020, № 05011670 от 03.06.2020 Союза «Калининградская Торгово-промышленная палата», согласно заключения которых товар является по статусу товаров ЕАЭС.

Экспортная выручка поступила от покупателя KUPPERS (Kft.) поступила в полном объеме. Уполномоченный банк как агент валютного контроля подтвердил правомерность получения экспертной выручки.

По результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение о правомерности применения налогоплательщиком налоговой ставки НДС 0% в отношении операций на сумму 66 305 565,63 рублей.

До начала выездной налоговой проверки Управлением 01.12.2022 в адрес Калининградской областной таможни направлены запросы о предоставлении имеющейся информации о наличии в отношении налогоплательщика фактов нарушения таможенного законодательства.

Выездная налоговая проверка начата 27.12.2022 (решение Управления от 27.12.2022 № 28).

Калининградской областной таможней представлены:

Справка Министерства юстиции Венгрии (Служба по предоставлению информации о компаниях и содействию электронной регистрации компаний) о действительных и недействительных данных в отношении компании «Купперс Корлатолт Фелелёссегу Тарсасаг» (адрес: 1112 Будапешт, Ёрдёгором 12), согласно которой компания зарегистрирована 12.09.2014; сфера деятельности компании: издание компьютерных игр; прочие печатные работы; производство прочих неорганических основных химических веществ; производство прочих органических основных химических веществ; производство бытовой электронной техники; издание прочего программного обеспечения; инженернотехнические работы и предоставление соответствующих консультаций по техническим вопросам; освещение в средствах массовой информации; руководитель компании: ФИО4 в период с 12.09.2014 по 09.05.2019, ФИО5 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.) в период с 01.08.2017, ФИО6 в период с 01.08.2017; участники компании: ФИО4, ФИО5 в период с 01.08.2017. В справке также отражено, что если необходимо получить информацию о том, заключала ли компания «Купперс Корлатолт Фелелёссегу Тарсасаг» контракты с российскими компаниями, требуется направить международный запрос о предоставлении правовой помощи в Прокуратуру Венгрии.

Копия письма Национального налогового и таможенного управления Венгрии от 10.08.2021 № 6423775070/2021/NAV, которое было получено посредством электронной связи через Федеральную таможенную службу России с неофициальным переводом, в котором отражено, что представленная информация может быть использована исключительно в целях, предусмотренных законодательной базой, указанной в прилагаемом письме. Если необходимо использовать информацию в иных целях необходимо получить предварительное письменное согласие ведомства, представившего информацию. Такое использование может быть предметом установления любых ограничений со стороны этого ведомства. В письме ведомства отражено, что в ходе таможенной проверки, проведенной венгерским таможенным ведомством, ФИО6, доверенное лицо для получения корреспонденции KUPPERS (Kft.) заявила о том, что ей ничего не известно о контрактах № 4 от 23 декабря 2019 г. и № 1/20 от 19 июня 2020, она такие контракты не подписывала, и рассматривает эти контракты как недействительные. В процессе таможенной проверки KUPPERS (Kft.) не представил вышеуказанные контракты, он не ведет фактическую деятельность по юридическому адресу, указанному в регистрационном реестре. ФИО6 ничего не известно о месте хранения документов. Законным представителем KUPPERS (Kft.) с 9 мая 2019 является ФИО5. Доверенное лицо для получения корреспонденции, ФИО6, не подписывала доверенность, датированную 2 декабря 2019 и не обеспечивала представительство компании в связи с указанными контрактами.

Оценив представленную таможенным органом информацию, Управление в ходе выездной проверки пришло к выводу, что представленный в подтверждение правомерности применения ставки НДС 0% контракт от 19 июня 2020 года № 1/20, заключенный ООО «КД-Ойл» (продавец) в лице директора ФИО7 с Kuppers Kft. (покупатель) в лице ФИО6, действующей на основании доверенности от 02 декабря 2019 года, со стороны покупателя подписан неустановленным (неуполномоченным) лицом, что свидетельствует о недостоверности сведений, содержащихся в контракте, и, следовательно, о недостоверности документов, представленных ООО «КД-Ойл» в подтверждение правомерности применения ставки 0% в рамках вышеуказанного контракта. 

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 13.11.2015 № 307-КГ15-7495 по делу № А42-4205/2014, помимо фактических обстоятельств спора, обращала внимание на следующее: «В соответствии со статьей 16 Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве (подписан в г. Москве 26.02.1999) в торговле с третьими странами стороны названного договора, к числу которых относится и Российская Федерация, переходят на взимание косвенных налогов, исходя из принципа страны назначения. 

Применение данного принципа подразумевает, что юрисдикцией по взиманию налога обладает то государство, в котором происходит потребление товара (страна ввоза), а не страна его изготовления (страна вывоза). Соответственно, исключается уплата налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в другие страны, но одновременно разрешается взимание налога при импорте товаров, ввозимых из третьих стран. 

При этом по общему правилу налоговое бремя в виде "входящего" налога, оплаченного экспортером в цене приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не должно возлагаться на такого налогоплательщика, который не является лицом, осуществившим потребление товаров, но в силу взимания налога по принципу страны назначения не имеет возможности переложить бремя уплаты налога на иностранного покупателя в цене реализуемых товаров, как это имело бы место во внутренней торговле. 

В этих целях за налогоплательщиком-экспортером сохраняется право на вычет сумм "входящего" налога и его возмещение из бюджета. 

В развитие принципа страны назначения положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов при налогообложении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. 

В свою очередь сохранение за налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов при совершении таких операций прямо предусмотрено пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса. 

Содержание таможенной процедуры экспорта, помещение товара под которую в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса является обязательным условием применения данной нормы, определено Таможенным кодексом.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 289-ФЗ) под вывозом товара из Российской Федерации понимается не только фактическое перемещение (убытие) товара за пределы Российской Федерации, но и совершение лицом действий, направленных на такое перемещение (убытие) товаров, до фактического пересечения товарами Государственной границы Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, НК РФ связывает применение ставки 0% при реализации товаров с целью обеспечения реализации товаров на экспорт. Основанием для получения права на налогообложение товаров (работ, услуг) по ставке 0% является сам факт вывоза товара за пределы Российской Федерации.

Из материалов проверки следует и налоговым органом не оспаривается, что в подтверждение обоснованности применения ставки НДС ноль процентов общество представило в инспекцию все документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса.

Фактический экспорт товара налоговым органом не оспаривается. Товар вывезен с таможенной территории Российской Федерации. Таможенным органом данный факт подтвержден.

Экспортная выручка от покупателя Kuppers Kft. поступила в полном объеме. Уполномоченный банк как орган валютного контроля подтвердил правомерности совершенной сделки.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 14.07.2003 N 12-П признал недопустимым формальный подход к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком права на применение налоговой ставки 0%, в том числе и по документальному подтверждению обоснованности применения этой ставки, и подтвердил необходимость учитывать в сфере налоговых правоотношений публичные интересы государства, связанные с его экономической безопасностью, и частные интересы физических и юридических лиц как субъектов гражданских правоотношений и внешнеэкономической деятельности.

Вывод налогового органа о том, что поскольку представленный контракт от 19 июня 2020 года № 1/20, заключенный ООО «КД-Ойл» (продавец) в лице директора ФИО7 с Kuppers Kft. (покупатель) в лице ФИО6, действующей на основании доверенности от 02 декабря 2019 года, со стороны покупателя подписан неустановленным (неуполномоченным) лицом, что свидетельствует о недостоверности сведений, содержащихся в контракте, и, следовательно, о недостоверности документов, представленных ООО «КД-Ойл» в подтверждение правомерности применения ставки 0% в рамках вышеуказанного контракта, признается апелляционным судом несостоятельным по следующим основаниям.

 Согласно Справки Министерства юстиции Венгрии в отношении компании «Купперс Корлатолт Фелелёссегу Тарсасаг» (адрес: 1112 Будапешт, Ёрдёгором 12)

руководитель компании: ФИО4 в период с 12.09.2014 по 09.05.2019, тип представительства - независимое;

ФИО5 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.) в период с 01.08.2017, тип представитель - независимое;

ФИО6 в период с 01.08.2017; тип представительства – независимое, должность лица, уполномоченного представлять компанию: Генеральный директор (руководитель). Заверенное заявление о подлинности подписи было зарегистрировано. 

Таким образом, в соответствии с данной информацией ФИО6 на момент подписания контракта от 19 июня 2020 года № 1/20 являлась уполномоченным лицом, которое вправе без доверенности действовать от имени юридического лица.

Ссылка в контракте на полномочия, вытекающие из доверенности, сама по себе не свидетельствует о недействительности или незаключенности контракта.

Сведения, указанные в письме национального налогового и таможенного управления о том, что ФИО6, является только доверенным лицом для получения корреспонденции KUPPERS (Kft.) не подтверждены какими-либо доказательствами. При этом в письме прямо отражено, что данные о том, что ФИО6 не подписывала контракты получены исходя из устных пояснений физического лица, которое также не предоставило вышеуказанные контракты и доверенность.

Сами по себе устные пояснения ФИО6 без наличия допустимых и относимых доказательств, не опровергают факта подписания контракта № 1/20 уполномоченным лицом. Следует отметить, что контракт № 1/20 на обозрение физическому лицу не представлялся, подлинность подписи не проверялось. 

При этом, в контракте № 1/20, представленном как в налоговый орган, так и в материалы дела, имеется не только собственноручная подпись ФИО6, но и оттиск штампа компании KUPPERS (Kft.), правомерность нанесения которого не оспорено.

Поскольку, подписание контракта № 1/20 неуполномоченным или неустановленным лицом материалами проверки не подтверждено, у налогового органа отсутствовали основания для вывода о нарушении порядка подтверждения правомерности применения налоговой ставки НДС 0%.

Апелляционный суд также отмечает, что Национальным налоговым и таможенным управлением Венгрии не опровергался факт экспорта товара, таможенные декларации и иные документы по рассматриваемой сделке не проверялись, проверка поступления товаров, экспортируемые с территории РФ, в надлежащем порядке на территорию другой Стороны, таможенные процедуры, примененные к товарам не исследовались, поскольку не являлись предметом соответствующего запроса.

При этом, поскольку место поставки товаров являлась Дания, таможенный орган в рамках Протокола N 2 о взаимном административном содействии в целях правильного применения таможенного законодательства к Соглашению от 24.06.1994 г. о партнерстве и сотрудничестве, учреждающему партнерство между Европейскими сообществами и их государствами-членами с одной стороны и Российской Федерацией с другой стороны, от 30.10.1997, в таможенное ведомство Дании с запросом о предоставлении информации и документов по факту поступления товаров, экспортируемых с территории РФ, примененных таможенных процедур не обращался. Документы, опровергающие факт экспорта товаров не получены.

Кроме того, апелляционный суд считает необходимым отметить, что использование Управлением информации, изложенной в письме Национального налогового и таможенного управления Венгрии от 10.08.2021 № 6423775070/2021/NAV является неправомерным по следующим основаниям.

В письме национального налогового и таможенного управления Венгрии от 10.08.2021 № 6423775070/2021/NAV указано, что информация предоставлена в соответствии с Соглашением о партнерстве и сотрудничестве, учреждающее партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами и их государствами-членами, Протокол № 2, о взаимном административном содействии в целях правильного применения таможенного законодательства.

В письме также отражено, что предоставленная информация может быть использована исключительно в целях, определенных Соглашением о партнерстве и сотрудничестве, учреждающее партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами и их государствами-членами, Протокол № 2, о взаимном административном содействии в целях правильного применения таможенного законодательства. При необходимости использования информации в иных целях необходимо получить предварительное письменное согласие.

Протоколом N 2 о взаимном административном содействии в целях правильного применения таможенного законодательства к Соглашению от 24.06.1994 г. о партнерстве и сотрудничестве, учреждающему партнерство между Европейскими сообществами и их государствами-членами с одной стороны и Российской Федерацией с другой стороны, от 30.10.1997, определено, что Для целей данного Протокола: "таможенное законодательство" означает положения, применяющиеся на территории Сторон в отношении импорта, экспорта, транзита товаров и использования любых таможенных процедур, включая меры по запрещению, ограничению и контролю, вводимые Сторонами.

Статьей 2 Протокола определено, что Стороны в пределах их компетенции оказывают друг другу содействие таким образом и на таких условиях как это определено настоящим Протоколом, в обеспечении правильного применения таможенного законодательства, в особенности на основе упреждения, обнаружения и расследования случаев нарушения данного законодательства. Статьей 9 Протокола установлено, что Любая информация, сообщаемая в любой форме на основании данного Протокола, носит конфиденциальный характер. На нее распространяется служебный режим секретности, аналогичный режиму, существующему по соответствующему законодательству Стороны, ее получающей, в отношении подобной информации, и соответствующему законодательству, применяющемуся в отношении органов Сообщества.

В соответствии со ст. 10 Протокола Полученная информация используется исключительно для целей настоящего Протокола и может быть использована каждой Стороной для других целей только при условии предварительного письменного согласия административного органа, предоставившего информацию, и должна быть подвержена ограничениям, устанавливаемым данным органом. Пункт 1 статьи 10 не препятствует использованию информации в любой судебной или административной процедуре, начатой по причине соблюдения таможенного законодательства.

Таким образом, информация полученная от национального налогового и таможенного управления Венгрии в письме от 10.08.2021 № 6423775070/2021/NAV в рамках Соглашения о партнерстве и сотрудничестве, учреждающее партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами и их государствами-членами, Протокол № 2, может быть использована только таможенными и судебными органами при рассмотрении вопросов соблюдения таможенного законодательства.

Поскольку в соответствии со статьей 10 Протокола 2 предварительное письменное согласие национального налогового и таможенного управления Венгрии на использование информации в целях применения налогового законодательства получено не было, у Управления отсутствовали правовые основания для признания данной информации доказательством подписания контракта неполномоченным и /или неустановленным лицом.

По указанной причине принимая во внимание ограничения, определенные международным договором Соглашение о партнерстве и сотрудничестве, учреждающее партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами и их государствами-членами, Протокол № 2, апелляционный суд признает недопустимым принятие в качестве доказательства по данному спору письма от 10.08.2021 № 6423775070/2021/NAV.  

На основании изложенного, принимая во внимание, что Обществом в соответствии с положениями ст. 165 НК РФ представлен полный комплект документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0%, факт экспорта товара и получения экспортной выручки подтвержден, апелляционный суд считает, что у Управления отсутствовали правовые основания для вывода о необоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0%.

При таких обстоятельствах решение Управление подлежит признанию недействительным.

Ссылки Управление на факт возбуждения уголовного дела отклоняются апелляционным судом.

Как следует из информации Управления на транспорте МВД РФ по Центральному Федеральному округу (л.д. 178) 07.10.2022 Калининградской областной таможней возбуждено уголовное дело № 12204009707000019 по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 226.1 УК РФ (Контрабанда сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, взрывчатых, радиоактивных веществ, радиационных источников, ядерных материалов, огнестрельного оружия или его основных частей, взрывных устройств, боеприпасов, оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, а также материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, а равно стратегически важных товаров и ресурсов или культурных ценностей либо особо ценных диких животных и водных биологических ресурсов) по факту экспорта бензина по ТД № 10006060/220120/0004712, экспортер ООО Витол Сиайэс» (г. Москва), получатель VITOL SA (Швейцария), декларант ООО «КД-Ойл», товар бензин, вывоз разрешен 25.01.2020. Из представленных в таможню документов следует, что отправка осуществлялась на основании контракта № 4 от 23.12.2019, заключенного между ООО «КД-Ойл» и KUPPERS (Kft.). Постановлением от 07.12.2022 уголовное дело принято к производству Управления на транспорте МВД РФ по Центральному Федеральному округу. Постановлением от 27.12.2022 предварительное следствие по уголовному делу № 12204009707000019 приостановлено, в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

Поскольку факт вывоза товара по ТД № 10006060/220120/0004712 не являлся предметом выездной налоговой проверки, налогоплательщик не являлся экспортером товара, должностные лица Общества не привлечены в качестве обвиняемых по данному уголовному дел, а также учитывая, что предварительное следствие приостановлено, само по себе возбуждение Калининградской областной таможней указанного уголовного дела не является доказательством факта нарушения Обществом порядка применения налоговой ставки 0% по экспорту товара на основании ТД № 10006060/250620/0058789.

Таким образом, рассмотрев апелляционную жалобу и изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит отмене, заявление налогоплательщика - удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлине распределяются в соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 09.12.2024 по делу N А21-4867/2024 отменить.

Признать недействительным решение Управления ФНС России по Калининградской области от 19.10.2023 № 15131.

Взыскать с Управления ФНС России по Калининградской области в пользу ООО «КД-Ойл» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 33 000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

Д.С. Геворкян

 М.Г. Титова