АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, 

<

...>, тел. 

<

***>

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-4004/2025

Дело № А55-35139/2022

г. Казань

06 августа 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 августа 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Мосунова С.В., Мухаметшина Р.Р.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пантиной Л.Т.,

при участии в судебном заседании, проведенном путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания), представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Модуль" - ФИО1, доверенность от 09.08.2023,

при участии в судебном заседании в Арбитражном суде Поволжского округа представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 07.04.2025 № 00-21/035;ФИО3, доверенность от 28.02.2025 № 00-21/018,

Управления Федеральной налоговой службы по по Самарской области - ФИО3, доверенность от 27.03.2025 № 00-21/025,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области - ФИО3, доверенность от27.02.2025 №00-21/0060.

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №22 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области 

на решение Арбитражного суда Самарской области от 24.12.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2025

по делу № А55-35139/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Модуль" к Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области, с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: УФНС России по Самарской области, МИФНС №23 по Самарской области, ООО «Спецстроймонтаж», ООО «КИП-Инжиниринг», ООО «Метролог», ООО «РословНефтеКомплект Плюс», ЗАО «ТМ-Сервис», ИП ФИО4, конкурсного управляющего ООО «Модуль» ФИО5, о признании незаконным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Модуль» (далее – заявитель, ООО «Модуль», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Самарской области (далее - инспекция, налоговый орган, МИФНС № 22 по Самарской области) с учетом уточнений заявленных требований, принятых судом первой инстанции согласно статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просило признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.03.2022 № 19-22/30 в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 542 181 рубль, дополнительного начисления и предложения к уплате налога на прибыль организаций в размере 26 829 622,05 рубля, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в соответствующей части. 

Решением Арбитражного суда Самарской области от 24.12.2024 ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований удовлетворено, заявленные требования удовлетворены. Суд признал незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.03.2022 № 19-22/30 в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 542 181 рубль, дополнительного начисления и предложения к уплате налога на прибыль организаций в размере 26 829 622,05 рубля, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в соответствующей части.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2025 решение Арбитражного суда Самарской области оставлено без изменения.

МИФНС №22 по Самарской области и Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС по Самарской области), не согласившись с решением суда первой инстанции и  постановлением суда апелляционной инстанции, обратились в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просят их отменить, направить дело на новое рассмотрение. 

Представители налоговых органов в судебном заседании поддержали доводы кассационной жалобы.

Представитель общества в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве. 

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без их участия 

В ходе судебного разбирательства установлено следующее.

МИФНС России № 22 по Самарской области по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО "Модуль" за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 по всем налогам и сборам вынесено решение от 16.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19-22/30 (далее - решение), в соответствии с которым обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 75 821 585 руб., налог на прибыль организаций в размере 90 370 576 руб., пени в размере 95 798 819, 72 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 22 480 452 руб., штраф по статье 123 НК РФ в размере 1 683 руб. Всего по Решению доначисления составляют: 284 473 115, 72 руб.

Не согласившись с указанным выше решением Инспекции, заявитель обратился в УФНС России по Самарской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Самарской области от 16.08.2022 № 03-15/28227@, решение Инспекции отменено в части: начисления НДС в размере 2 109 086 руб., налога на прибыль организаций в размере 2 343 429 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 11 240 226 руб., штраф по пункту 1 статьи 123 НК РФ на 841,5 руб.

Решением УФНС России по Самарской области от 31.10.2022 № 03-20/38080@ принятым в порядке статьи 31 НК РФ, решение Инспекции отменено в части начисления штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ на сумму 8 430 169, 5 руб.; штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ на сумму 631 руб.

Решением УФНС России по Самарской области от 22.11.2022 № 03-20/40982@ принятым в порядке статьи 31 НК РФ, решение Инспекции, отменено в части начисления: налога на добавленную стоимость в размере 623 926,85 руб.; налога на прибыль организаций в размере 693 318 руб., пени по НДС и налогу на прибыль в соответствующей части.

Решением УФНС России по Самарской области от 24.09.2024 № 03-20/27810@ принятым в порядке статьи 31 НК РФ, решение Инспекции отменено в части начисления: НДС в размере 54 453 847 руб.; налога на прибыль организаций в размере 60 504 204 руб., штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 5 802 494, 57 руб. и соответствующих сумм пени по сделкам с ООО "ПСК Магнат" и ООО ПКФ "Имирс", а также в соответствии с проведенной налоговой реконструкцией по сделкам с ООО "Кардинал", ООО "Баупорт", ООО "Бетонкомплект" ООО "ПСК Мастерстрой", ООО "Агат", ООО "Оптима".

Решением УФНС России по Самарской области от 06.12.2024 № 17-12/20617 об исправлении технической ошибки, внесены изменения в резолютивную часть решения УФНС России по Самарской области от 24.09.2024 № 03-20/27810@, согласно которого решение Инспекции отменено в части начисления: НДС в размере 54 453 847 руб.; налога на прибыль организаций в размере 60 504 204 руб., штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 1 946 025 руб. и соответствующих сумм пени по сделкам с ООО "ПСК Магнат" и ООО ПКФ "Имирс", а также в соответствии с проведенной налоговой реконструкцией по сделкам с ООО "Кардинал", ООО "Баупорт", ООО "Бетонкомплект" ООО "ПСК Мастерстрой", ООО "Агат", ООО "Оптима".

С учетом принятых решений Управления от 16.08.2022 № 03-15/28227@, от 31.10.2022 № 03-20/38080@, от 22.11.2022 № 03-20/40982@, от 24.09.2024 № 03-20/27810@, от 06.12.2024 № 17-12/20617, доначислен НДС в размере 18 634 725, 95 рублей, налог на прибыль организаций в размере 26 829 622, 05 рубля, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 864 242 рубля, из них: штраф за не уплату НДС в размере 322 061 рубль, штраф за неуплату налога на прибыль в размере 542 181 рубль; штраф по пункту 3 статьи 123 НК РФ в размере 210 рублей, пени за несвоевременную уплату НДС и налога на прибыль в соответствующем размере.

Решение налогового органа в части доначисления НДС в размере 18 634 725, 95 рублей, штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 322 061 рубль, штрафа по пункту 3 статьи 123 НК РФ в размере 210 рублей заявителем не оспаривается.

Основанием для принятия оспариваемого решения в обжалуемой части послужил вывод налогового органа об установлении в рамках налоговой проверки обстоятельств, свидетельствующих, что ООО "ПСК Мастерстрой", ООО "Агат", ООО "Фишт", ООО "Кардинал", ООО "Бетонкомплект", ООО "Баупорт", ООО "Оптима", фактически не являлись исполнителями строительно-монтажных работ (далее - СМР), то есть, лицами, являющимися стороной договора, заключенного с проверяемым налогоплательщиком, так как ООО "Модуль" работы заявленные с вышеуказанными спорными контрагентами выполняло собственными силами и путем привлечения "реальных" организаций, взаимозависимых с налогоплательщиком – ООО "Спецстроймонтаж" ИНН 

<

***>, ИП ФИО4, находящихся на специальных налоговых режимах, а также "реальных" субподрядчиков: ООО "КИП-Инжиниринг", ООО "Метролог", ООО "РословНефтеКомплект Плюс", ООО "МЕГОВАТ", ООО "ТМ-Сервис" для заказчиков АО "РИТЭК" ИНН 

<

***>, ПАО "Татнефть" им. В.Д. Шашина ИНН 

<

***>.

Указанные выше обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о наличии умысла в действиях налогоплательщика, так как ООО "Модуль", принимая к учету первичные документы от спорных контрагентов и заявляя расходы по налогу на прибыль по операциям со спорными контрагентами, достоверно знало, что спорные контрагенты не выполняли работы, заявленные в первичных документах (Актах выполненных работ (КС-2) и справках о стоимости выполненных работ (КС-3)), поскольку фактически данные работы выполнялись собственными силами ООО "Модуль", ООО "Спецстроймонтаж", ИП ФИО4, ООО "КИП-Инжиниринг", ООО "Метролог", ООО "РословНефтеКомплект Плюс", ООО "МЕГОВАТ", ООО "ТМ-Сервис", следовательно, налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий, что дает основания квалифицировать налоговое правонарушение по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах контролирующий орган пришел к выводу, что в результате несоблюдения условий, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1, и в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ ООО "Модуль" неправомерно приняло в составе расходов по налогу на прибыль организаций затраты по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

По мнению Арбитражного суда Самарской области, представленными в материалы дела доказательствами (договорами, актами выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ), опровергается довод налогового органа о выполнении работ заявленных ООО "Модуль" по взаимоотношениям со спорными контрагентами, на объектах заказчиков АО "РИТЭК", ПАО "Татнефть", иными лицами, а именно: ИП ФИО4, ООО "Спецстроймонтаж", ООО "РословНефтеКомплект Плюс", ООО "Компания Альфа-Групп", ООО "Мегават", ООО "Форт-Нокс", ООО "КИП-Инжиниринг", ООО "Энергостройсервис", ООО "Нефтяные Технологии", АО "Метролог", ООО "Нефтегеокомплекс", ООО "СтройтехМонтаж", ООО "Метрополис", ООО СК "Эталон", ООО "Альфастрой", ЗАО "ТМ-Сервис", ООО "РЕГИОНСПЕЦ ТЕХНИКА", ООО "УК "Татспецтранспорт".

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда нижестоящей инстанции.

В кассационной жалобе налоговый орган ставит вопрос об отмене в обжалуемой части принятые по делу судебные акты, ссылаясь на существенное нарушение судами норм права.

Судебная коллегия кассационной инстанции считает кассационную жалобу подлежащей удовлетворению, а дело – направлению в Арбитражный суд Самарской области по следующим основаниям.

В ходе судебного разбирательства установлено, что ООО "Модуль" является Подрядчиком при выполнении СМР на объектах - месторождениях нефти в Республики Татарстан и Самарской области. Заказчиками строительства являлись: акционерное общество "Российская инновационная топливно-энергетическая компания" (далее - АО "РИТЭК") ИНН 

<

***> и публичное акционерное общество "Татнефть" им. В.Д. Шашина ИНН 

<

***> (далее – ПАО "Татнефть").

В соответствии с договором подряда от 03.04.2017 № 17R0797 между АО "РИТЭК" (далее - Заказчик) и ООО "Модуль" (далее - Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы на объектах ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": "Техническое перевооружение объекта "Расширение УПСВ "Аксеновская" до УПН", "Расширение УПСВ "Аксеновская" до УПН. Газокомпрессорная", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

В соответствии с договором подряда от 06.02.2017 № 17R0359 между АО "РИТЭК" и ООО "Модуль", Подрядчик выполняет в интересах Заказчика комплекс СМР в части изменения состава сооружений на скважинах ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": № 5 Елховского месторождения, № 5 Полтавского месторождения, № 6 Западно-Красновского месторождения, № 13 Майоровского месторождения, № 16 Западно-Красновского месторождения, № 20 Лапинского месторождения, № 21 Дубровского месторождения, № 28 Авралинского месторождения, № 36 Авралинского месторождения, № 29 Авралинского месторождения, № 38 Авралинского месторождения, № 41 Елховского месторождения, № 630 Апальковского месторождения, № 631 Западно-Красновского месторождения, № 1005 Булатовского месторождения, № 41 Стрелковского месторождения и АГЗУ № 2 Воздвиженского месторождения, № 85 Воздвиженского месторождения, № 113, № 205 Воздвиженского месторождения, № 209 Западно-Булькановского месторождения, № 305 Красновского месторождения, № 306 Красновского месторождения, № 607 Смородинского месторождения, № 311 Аксеновского месторождения, № 321 Аксеновского месторождения, № 212 Западно-Булькановского месторождения, № 238 Воздвиженского месторождения, № 36 Свободного месторождения, № 20 Шаболовского месторождения, № 2 Моздоксого, № 1 Венского месторождения на УПСВ "ФИО7", сборный трубопровод Верхни-Гайского месторождения, № 74 З-Пиненьковского месторождения, № 153, 157 Зареченского месторождения, № 127 Карасевского месторождения, № 92 В-Фурмановского месторождения, № 1 Морецкого месторождения, № 86 Ю-Жильцовского месторождения, № 83, 69, 33, 21, 57, 48 З-Пиньковского месторождения, № 102 В-Гайского месторождения, № 202 Крюковского месторождения, № 105 В-Гайского месторождения, № 618 Смородинского месторождения, № 230 Сборновского месторождения, № 1 Погрузного месторождения, в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

В соответствии с договором подряда от 15.03.2017 № 18R0559  между АО "РИТЭК" (Заказчик) и ООО "Модуль" (Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы "под ключ" на объекте: "Техническое перевооружение узла учета природного газа на УПВСН "Киязлы" ТПП "ТатРИТЭКнефть", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

В соответствии с договором подряда от 25.04.2018 № 18R1024 между АО "РИТЭК" (Заказчик) и ООО "Модуль" (Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы на объекте ТПП "ТатРИТЭКнефть": "Обустройство скважин кустов №№ 394, 5440, 5438 Черемуховского месторождения" в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

В соответствии с договором подряда от 25.04.2018 № 18R1023 (доп. соглашением от 09.11.2018 № 18R1023001) между АО "РИТЭК" (Заказчик) и ООО "Модуль" (Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы на объектах ТПП "ТатРИТЭКнефть": "Обустройство скважин кустов №№ 1824, 1547, 1833 Еноруссинского месторождения", "Система ППД Еноруссинского месторождения", "Обустройство скважин куста № 5513 Черемуховского месторождения", "Система ППД Киязлинского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

По условиям договора подряда от 26.09.2016 № 16R2138, заключенного между АО "РИТЭК" (Заказчик) и ООО "Модуль" (Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы на объектах ТПП "ТатРИТЭКнефть": "Обустройство скважин кустов № 3827 Еноруссинского месторождения", "Обустройство скважин куста № 1887 Киязлинского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

Согласно договору подряда от 28.06.2017 № 17R1543 (доп. соглашением от 17.07.2017 № 17R1543001) между АО "РИТЭК" (Заказчик) и ООО "Модуль" (Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы на объектах ТПП "ТатРИТЭКнефть": "Реконструкция ГЗНУ-5 Киязлинского месторождения. 1 очередь", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

В соответствии с договором подряда от 04.10.2017 № 17R2343  между АО "РИТЭК" (Заказчик) и ООО "Модуль" (Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы на объектах ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": "Обустройство скважины № 51 Калашниковского купола "Воздвиженского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

В соответствии с договором подряда от 19.09.2017 № 17R2160  между АО "РИТЭК" (Заказчик) и ООО "Модуль" (Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы на объектах ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": "Техническое перевооружение НГСТ от АГЗУ-3 Стрелковского м/р до МБСНУ Стрелковского м/р" по проекту "Сбор скважинной продукции от АГЗУ-3 до МБСНУ Стрелковского месторождения. Техническое перевооружение"; "Строительство НГСТ от МНС "Лапинской" до точки врезки в трубопровод от "АГЗУ-1 Западно-Красновского м/р до УПН "Аксеновская" по проекту "Строительство системы сбора скважинной продукции от АГЗУ-1 Западно-Красновского месторождения до УПН "Аксеновская". 3 этап строительства. "Нефтегазосборный трубопровод от АГЗУ-7 Аксеновского месторождения до точки врезки"; "Переобвязка трубного узла к точке врезки в трубопровод до УПСВ "Булатовская" по объекту "Трубопровод от МНС ФИО6 до точки врезки в трубопровод от МНС Авралинская до УПСВ Булатовская", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

По условиям договора субподряда от 13.04.2018 № 18R0921, заключенного между АО "РИТЭК" (Заказчик) и ООО "Модуль" (Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы на объекте ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": "Организация опытного участка для реализации технологии внутрипластового горения (ВПГ) на Майоровском месторождении", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

По договору субподряда от 10.04.2017 № 17R0854 между АО "РИТЭК" (Заказчик) и ООО "Модуль" (Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы на объекте ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": "Техническое перевооружение УПН Казаковская (сооружений системы сброса пластовой воды)", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

В соответствии с договором субподряда от 31.03.2017 № 17R0795 (доп. соглашением от 02.11.2017 № 17R0795001; от 09.11.2018 № 17R0795003) между АО "РИТЭК" (Заказчик) и ООО "Модуль" (Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы на объекте ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": Лот 2 "Обустройство скважин кустов № 3826 Енорусскинского м/р", "Обустройство скважин куста № 1848 и строительство системы ППД Киязлинского м/р", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

По условиям договора подряда от 14.10.2016 № 0020/13-69, заключенного между ПАО "Татнефть" (Заказчик) и ООО "Модуль" (Подрядчик), Подрядчик выполняет в интересах Заказчика строительно-монтажные работы на объекте: "Реконструкция ПСП "Альметьевск" СИКН № 224 ПАО "Татнефть" на 15,5 млн. тонн", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

По условиям договора субподряда от 20.04.2015 № АШ-9, заключенного между ПАО "Татнефть" (Подрядчик) и ООО "Модуль" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика строительно-монтажные работы на объекте: "УПСВН "Каменка" с очистными сооружениями", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

С учетом изложенного выше судом первой инстанции установлен факт выполнения ООО "Модуль" СМР для АО "РИТЭК" и ПАО "Татнефть" на объектах - месторождениях нефти в Республики Татарстан и Самарской области.ООО "Модуль" с целью исполнения договорных обязательств перед заказчиками (АО "РИТЭК", ПАО "Татнефть") для выполнения СМР привлекало субподрядчиков: ООО "ПСК Мастерстрой", ООО "Агат", ООО "Фишт", ООО "Кардинал", ООО "Бетонкомплект", ООО "Баупорт", ООО "Оптима".

В соответствии с договором подряда от 18.04.2017 № 03/СП-17 (доп. соглашением от 20.04.2017 № 2) между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "ФИШТ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика строительно-монтажные работы по строительству съезда с межпоселковой дороги Старое Ибрайкино - Новое Ибрайкино на промысловую дорогу до площадки строительства разведочной скважины № 333 Западно-Ташлыкского поднятие ТПП "ТатРИТЭКнефть" АО "РИТЭК", оборудование проезда через кабель связи и газопровод, в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "ФИШТ" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 330 от 10.05.2017, №413 от 31.05.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "ФИШТ" в полном объеме.

ООО "ФИШТ" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 632 от 31.08.2017., № 643 от 02.09.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "ФИШТ" в полном объеме.

ООО "ФИШТ" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 271 от 20.04.2017, № 457 от 23.06.2017, № 456 от 23.06.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "ФИШТ" в полном объеме.

В соответствии с договором подряда от 28.03.2017 № 07/СП-17 между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "ФИШТ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР по объекту ТПП "ТатРИТЭКнефть": "Обустройство скважин кустов № 3826 Енорусскинского м/р": "Обустройство скважин куста № 1848 и строительство системы ППД Киязлинского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "ФИШТ" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 272 от 20.04.2017, № 458 от 23.06.2017, № 535 от 25.07.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "ФИШТ" в полном объеме.

В соответствии с договором подряда № 08/СП-17 от 17.05.2017 (доп. соглашением от 18.05.2017 №  1) между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "ФИШТ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте: "Реконструкция ПСП "Альметьевск" СИКН № 334 ПАО "Татнефть" на 15,5 млн. тонн" в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "ФИШТ" в адрес заявителя выставлена счет - фактура от 31.05.2017 № 414, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "ФИШТ" в полном объеме.

По условиям договора подряда от 11.04.2017 № 12/СП-17, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "ФИШТ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте техническое перевооружение объекта "Расширение УПСВ 2 Аксеновская до УПН. Газокомпрессорная", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "ФИШТ" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: от 31.07.2017 № 566, от 31.08.2017 № 632, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "ФИШТ" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 03.07.2017 № 14/СП-17, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "КАРДИНАЛ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте: "Обустройство скважин № 70, 300 Загрядского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "КАРДИНАЛ" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: №  244 от 31.08.2017, № 277 от 30.09.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "КАРДИНАЛ" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 04.07.2017 № 18/СП-17 (доп. соглашением от 17.07.2017 № 1), заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "КАРДИНАЛ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте: "Техническое перевооружение объекта "Расширение УПСВ "Аксеновская" до УПН", "Расширение УПСВ "Аксеновская" до УПН. Газокомпрессорная"; в части изменения состава сооружений на скважинах № 13 Майоровского месторождения, № 20 Шаболовского месторождения, № 153, 157 Зареченского месторождения" ТПП "РИТЭЕК-Самара-Нафта", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "КАРДИНАЛ" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 251 от 02.09.2017, № 275 от 30.09.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "КАРДИНАЛ" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 15.05.2017 № 13/СП-17 между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "КАРДИНАЛ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте: "Реконструкция ПСП "Альметьевск" СИКН N 224 ПАО "Татнефть" на 15,5 млн. тонн в год" в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "КАРДИНАЛ" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 213 от 31.07.2017, № 245 от 31.08.2017, № 276 от 30.09.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "КАРДИНАЛ" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 12.09.2018 № 13/СП-18 (доп. соглашением от 12.11.2018 № 1), заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "АГАТ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте: "Обустройство скважин кустов №№ 1824, 1833, 1813 Енорусскинского месторождения, № 5513 Черемуховского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "АГАТ" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 29 от 25.10.2018, № 32 от 02.11.2018, № 33 от 02.11.2018, № 48 от 25.12.2018, № 49 от 25.12.2018, № 50 от 26.12.2018, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "АГАТ" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 17.05.2018 № 08/СП-18, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Оптима" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": "Организация опытного участка для реализации технологии внутрипластового горения (ВПГ) на Майоровском месторождении", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "Оптима" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 51 от 04.06.2018, № 88 от 02.10.2018, № 89 от 02.10.2018, № 90 от 05.11.2018, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Оптима" в полном объеме.

В соответствии с договором субподряда от 02.11.2017 № 32/СП-17  между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Баупорт" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": № 5 Елховского м.р., № 5 Полтавского м. р., № 6 Западно-Красновского м. р., №13 Майоровского м.р., № 16 Западно-Красновского м. р., № 20 Лапинского м.р., № 21 Дубровского м. р., № 28 Авралинского м.р., № 36 Авралинского м.р., № 29 Авралинского м.р., №38 Авралинского м.р., № 41 Елховского м.р., № 630 Апальковского м.р., № 631 Западно-Красновского м. р., № 1005 Булатовского м.р., № 41 Стрелковского м.р. и АГЗУ № 2, № 85 Воздвиженского м. р., № 113 Воздвиженского м. р., № 205 Воздвиженского м. р., № 209 Западно-Булькановского м.р., № 305 Красновского м. р., № 306 Красновского м. р., № 607 Смородиновского м.р., № 311 Аксеновского м.р., № 321 Аксеновского м.р., № 212 Западно-Булькановского м.р., № 238 Воздвиженского м. р., № 36 Свободного м. р.,  № 20 Шаболовского м.р., № 2 Моздоксогом.р., № 1 Венского м. р. на УПСВ № ФИО7", Сборный трубопровод ФИО8 м. р., № 74 З-Пиненьского м.р., № 153, 157 Зареченского м. р., № 127 Карасевского м.р., № 92 В-Фурмановского м.р., № 1 Морецкого м.р., № 86 Ю-Жильцовского м. р., № 83, 69, 33, 21, 57, 48 З-Пиненьковского м.р., № 102 В-Гайского м. р., № 202 Крюковского м. р., № 10 В-Гайского м. р., № 618 Смородиновского м.р., № 230 Сборновского м.р., № 1 Погрузногом.р., в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "Баупорт" в адрес заявителя выставлена счет - фактура от 30.11.2017 № 31, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Баупорт" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 21.06.2018 № 11/СП-18, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "ПСК МАСТЕРСТРОЙ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": "Организация опытного участка для реализации технологии внутрипластового горения (ВПГ) на Майоровском месторождении", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "ПСК МАСТЕРСТРОЙ" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 42 от 31.07.2018, № 73 от 31.08.2018, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "ПСК МАСТЕРСТРОЙ" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 01.10.2017 № 29/СП-17  между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "БЕТОНКОМЛЕКТ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": "Обустройство скважины № 70 Загрядского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "БЕТОНКОМЛЕКТ" в адрес заявителя выставлена счет - фактура от 31.10.2017 № 138, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "БЕТОНКОМЛЕКТ" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 01.10.2017 № 27/СП-17, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "БЕТОНКОМЛЕКТ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": "Расширение УПСВ "Аксеновская" до УПН", "Расширение УПСВ Аксеновская до УПН. Газокомпрессорная", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "БЕТОНКОМЛЕКТ" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: от 31.10.2017 № 139, от 02.11.2017 № 159, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "БЕТОНКОМЛЕКТ" в полном объеме.

В соответствии с договором подряда от 29.09.2017 № 25/СП-17  между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "БЕТОНКОМЛЕКТ" (Субподрядчик), Субподрядчик выполняет в интересах Подрядчика СМР на объекте ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": "Реконструкция ПСП "Альметьевск" СИКН № 224 ПАО "Татнефть" на 15,5 млн. тонн", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

Таким образом, как следует из судебных актов, судами установлены объекты заказчиков, на которых выполнялись СМР спорными контрагентам, месторождения, виды строительных работ.

В соответствии с договором на оказание транспортных услуг от 09.01.2017 № 03Т/17 между ООО "Модуль" (Заказчик) и ИП ФИО4 (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказать услуги специальной техникой, а также услуги по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом.

По условиям договора поставки от 04.05.2017 № 09/Р-17, заключенного между ООО "Модуль" (Покупатель) и ИП ФИО4 (Поставщик), Поставщик обязуется поставить продукцию в количестве и ассортименте в соответствии со спецификациями.

По условиям договора на оказание транспортных услуг от 01.03.2018 № 4Т/18, заключенного между ООО "Модуль" (Заказчик) и ИП ФИО4 (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказать услуги специальной техникой, а также услуги по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом.

По условиям договора аренды автомашины VolkswagenPolo от 01.01.2017 № 10/А, заключенного между ООО "Спецстроймонтаж" (Арендодатель) и ООО "Модуль (Арендатор), Арендодатель обязуется предоставить во временное пользование и владение автомобиль VolkswagenPolo гос. Номер 

<

***>, что подтверждается: УПД от 30.06.2017 № 39, УПД от 30.09.2017 № 62, УПД от 31.12.2017 № 99, УПД от 30.06.2018 № 29, УПД от 30.09.2018 № 41, УПД от 01.12.2018 № 55.

В соответствии с договором на оказание транспортных услуг от 09.01.2017 № 2Т/17 между ООО "Модуль" (Заказчик) и ООО "Спецстроймонтаж" (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказать услуги специальной техникой, а также услуги по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом.

По условиям договора поставки от 09.01.2017 № 2П/17, заключенного между ООО "Спецстроймонтаж" (Поставщик) и ООО "Модуль" (Покупатель), Поставщик обязуется поставить продукцию в количестве и ассортименте в соответствии со спецификациями.

По условиям договора подряда от 28.08.2017 № 15/СП, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Спецстроймонтаж" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить и сдать комплекс работ по гидравлическому и пневматическому испытанию трубопроводов на объекте: "Реконструкция ГЗНУ-5 Киязлинского месторождения, 1 очередь", "Обустройство скважины № 70 Загрядского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

В соответствии с договором субподряда от 15.01.2018 № 01/СП-18 (доп. соглашением от 05.03.2018 №  1, от 26.04.2018 № 2, от 21.01.2019 № 3, от 08.04.2019 №  4), между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Спецстроймонтаж" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР, а именно вырубку леса, вырубка просеки на объекте: "Обустройство скважин кустов № 1804 Енорусскинского месторождения", "Куст № 51 Калашниковского купола "Воздвиженского месторождения", "Кусты №  5440, 5438 Черемуховского месторождения", "Куст № 1824, 1833 Енорусскинского м/р, куст № 1813 Енорусскинского м/р", "Обустройство скважин на кусту № 1813 Енорусскинского месторождения", "Куст № 1566 Енорусскинского м/р". в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "Спецстроймонтаж" в адрес заявителя выставлена счет - фактура от 26.03.2018 № 13, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Спецстроймонтаж" в полном объеме.

В соответствии с договором на оказание транспортных услуг от 01.05.2018 № 05Т/18, между ООО "Модуль" (Заказчик) и ООО "Спецстроймонтаж" (Исполнитель), Исполнитель обязуется оказать услуги специальной техникой, а также услуги по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом.

По условиям договора субподряда от 03.05.2018 № 06/СП-18, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "РословНефтеКомплект Плюс" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР на объекте ТПП "ТатРИТЭКнефть": "Обустройство куста № 1547 Енорусскинского месторождения" в том числе: (вырубка леса - 5,2 га, строительство нефтесборного трубопровода - 2,5 км, строительство ВЛ-10кВ-1,5 км, строительство подъездного пути-2,0 км), "Система ППД Киязлинского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

В соответствии с договором субподряда от 25.10.2016 № 18/СП-16 между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Компания Альфа-Групп" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР на объекте: "Реконструкция ПСП "Альметьевск" СИКН № 224 ПАО "Татнефть" на 15,5 млн. тонн в год", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

Согласно акта выполненных работ от 28.02.2017 № 1 и справки о стоимости выполненных работ от 28.02.2017 № 1, ООО "Компания Альфа-Групп" выполнен монтаж резервуара РВС № 3.

ООО "Компания Альфа-Групп" в адрес заявителя выставлена счет - фактура от 28.02.2017 № 9, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Компания Альфа-Групп" в полном объеме.

В соответствии с договором субподряда от 08.11.2016 № 11/СП-16 между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Мегаватт" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР на объекте: "Реконструкция ПСП "Альметьевск СИКН №  224 ПАО "Татнефть" на 15,5 млн. тонн в год", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

В соответствии с актами выполненных работ от 31.03.2017№ 1, ООО "Мегаватт" выполнены: электроснабжение строительной площадки с монтажом КТП-6 кВ, строительство Вл-6 кВ.

ООО "Мегаватт" в адрес заявителя выставлена счет - фактура № 3 от 31.03.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Мегаватт" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 06.10.2017 № 22/СП-17, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Форт-Нокс" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить работы по монтажу и установке системы видеонаблюдения и пожарной сигнализации на объекте: "Реконструкция ГЗНУ-5 Киязлинского месторождения, 1 очередь", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "Форт-Нокс" в адрес заявителя выставлена счет - фактура от 07.11.2017 № 14, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Форт-Нокс" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 01.04.2017 № 7/17, заключенного между ООО "Модуль" (Генподрядчик) и ООО "КИП-Инжиниринг" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить электромонтажные работы на объекте: "Обустройство скважин куста № 1887 Киязлинского месторождения, Электромонтажные работы КИПиА", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "КИП-Инжиниринг" в адрес заявителя выставлена счет - фактура от 25.04.2017 № 00000012, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "КИП-Инжиниринг" в полном объеме.

В соответствии с договором субподряда от 01.06.2017 № 11/17 между ООО "Модуль" (Генподрядчик) и ООО "КИП-Инжиниринг" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить электромонтажные работы, КИПиА на объекте: "Обустройство скважин куста № 3827 Енорусскинского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "КИП-Инжиниринг" в адрес заявителя выставлена счет - фактура от 30.06.2017 № 00000016, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "КИП-Инжиниринг" в полном объеме.

По условиям договора от 01.06.2017 № 12/17, заключенного между ООО "Модуль" (Генподрядчик) и ООО "КИП-Инжиниринг" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить пуско-наладочные работы на объекте: "Обустройство скважин куста № 3827 Енорусскинского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "КИП-Инжиниринг" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: от 30.06.2017 № 00000014, от 30.06.2017 №  00000015, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "КИП-Инжиниринг" в полном объеме.

В соответствии с договором субподряда от 01.03.2018 № 1/18 между ООО "Модуль" (Генподрядчик) и ООО "КИП-Инжиниринг" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить электромонтажные работы КИПиА на объекте: "Обустройство скважин куста № 394 Черемуховского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "КИП-Инжиниринг" в адрес заявителя выставлена счет - фактур от 30.06.2018 № 00000003, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "КИП-Инжиниринг" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 10.09.2018 № 12/СП-18, заключенного между ООО "Модуль" (Генподрядчик) и ООО "КИП-Инжиниринг" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Обустройство скважин кустов № 5438, 5513, 5440 Черемуховского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "КИП-Инжиниринг" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: от 30.11.2018 № 00000014, от 25.12.2018 № 00000019, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "КИП-Инжиниринг" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 01.03.2018 № 3/17, заключенного между ООО "Модуль" (Генподрядчик) и ООО "КИП-Инжиниринг" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Обустройство скважин куста № 1887 Киязлинского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "КИП-Инжиниринг" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: от 25.06.2017 № 00000011, от 25.06.2017 № 00000010, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "КИП-Инжиниринг" в полном объеме.

В соответствии с договором подряда от 01.05.2017 № 31  между ООО "Модуль" (Заказчик) и ООО "Энергостройсервис" (Подрядчик), Подрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Реконструкция ПСП "Альметьевск" СИКН № 224 ПАО "Татнефть" на 15,5 млн. тонн в год", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "Энергостройсервис" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: от 31.05.2017 № 87, от 31.05.2017 № 86, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Энергостройсервис" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 14.07.2017 № 16-17/СП, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Энергостройсервис" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте ТПП "РИТЭК-Самара-Нафта": "Обустройство скважин № 70 Загрядского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "Энергостройсервис" в адрес заявителя выставлена счет - фактура от 30.09.2017 № 182 оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Энергостройсервис" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 28.07.2015 № 20/СП (доп. соглашением от 31.12.2016 № 2), заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Нефтяные Технологии" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Техническое перевооружение сооружений системы сброса пластовой воды на УПН "Казаковская" ТПП "РИТЭК-Самара-Нафт", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "Нефтяные Технологии" в адрес заявителя выставлена счет - фактура от 26.06.2017 № 105, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Нефтяные Технологии" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 06.07.2016 № 10-17, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и АО "Метролог" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Реконструкция ПСП "Альметьевск" СИКН № 224 ПАО "Татнефть" на 15,5 млн. тонн", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

АО "Метролог" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: №  252 от 31.07.2017, № 351 от 31.08.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес АО "Метролог" в полном объеме.

В соответствии с договором субподряда от 10.07.2017 № 11СП-17 между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Нефтегеокомплекс" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Реконструкция ПСП "Альметьевск" СИКН № 224 ПАО "Татнефть" на 15,5 млн. тонн", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "Нефтегеокомплекс" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: от 31.07.2017 № 52, от 30.09.2017 № 64, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Нефтегеокомплекс" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 10.07.2017 № 01/СП-17, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "СтройтехМонтаж" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "№ 630 Апальковского м/р, № 631 Западно-Красновского м/р, № 1 Погрузного м/р, № 13 Майоровского м/р", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "СтройтехМонтаж" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 107 от 02.09.2017, № 163 от 02.10.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "СтройтехМонтаж" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 20.10.2017 № 14/СП-18, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Метрополис" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Организация опытного участка для реализации технологии внутрипластового горения (ВПГ) на Майоровском месторождении", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "Метрополис" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 16 от 02.11.2018, № 20 от 05.11.2018, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Метрополис" в полном объеме.

В соответствии с договором субподряда от 07.09.2018 № 07/09-18 между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО СК "Эталон" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Обустройство куста № 394, 5440, 5438 Черемуховского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО СК "Эталон" в адрес заявителя выставлена счет - фактура № 32 от 25.10.2018, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО СК "Эталон" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 27.09.2017 № 27/9, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ООО "Альфастрой" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Реконструкция ПСП "Альметьевск" СИКН № 224 ПАО "Татнефть" на 15,5 млн. тонн", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ООО "Альфастрой" в адрес заявителя выставлена счет - фактура от 31.10.2017 №  30000008, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "Альфастрой" в полном объеме.

В соответствии с договором субподряда от 12.05.2017 № 02/СП-17 между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ЗАО "ТМ-Сервис" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Расширение УПСВ "Аксеновская" до УПН", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ЗАО "ТМ-Сервис" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 322 от 30.09.2017, № 328 от 02.11.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ЗАО "ТМ-Сервис" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 01.08.2017 № 15/СП-17, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ЗАО "ТМ-Сервис" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Обустройство скважин № 70 и № 300 Загрядского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

АО "ТМ-Сервис" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 241 от 31.08.2017, № 321 от 31.10.2017, № 330 от 03.11.2017, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ЗАО "ТМ-Сервис" в полном объеме.

В соответствии с договором субподряда от 08.02.2017 № 03/СП-18 между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ЗАО "ТМ-Сервис" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Обустройство скважины № 51 Калашниковского месторождения", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ЗАО "ТМ-Сервис" в адрес заявителя выставлена счет - фактура № 102 от 30.04.2018, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ЗАО "ТМ-Сервис" в полном объеме.

По условиям договора субподряда от 12.05.2018 № 07/СП-18, заключенного между ООО "Модуль" (Подрядчик) и ЗАО "ТМ-Сервис" (Субподрядчик), Субподрядчик обязуется выполнить СМР работы на объекте: "Организация опытного участка для реализации технологии внутрипластового горения (ВПГ) на Майоровском месторождении", в соответствии с проектной документацией, проектом производства работ, техническим заданием, графиками производства работ.

ЗАО "ТМ-Сервис" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 181 от 31.08.2018, № 229 от 30.10.2018, № 242 от 02.11.2018, № 248 от 05.11.2018, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ЗАО "ТМ-Сервис" в полном объеме.

В соответствии с договором на оказание услуг специализированной строительной техникой, механизмами и автотранспортом от 03.07.2018 № 15 между ООО "Модуль" (Заказчик) и ООО "РЕГИОН СПЕЦ ТЕХНИКА" (Исполнитель), Исполнитель предоставляет специализированную строительную технику, механизмы и автотранспорт, также оказывает услуги по управлению этой техникой.

ООО "РЕГИОН СПЕЦ ТЕХНИКА" в адрес заявителя выставлены счета-фактуры: № 28 от 31.07.2018, № 43 от 04.09.2018, № 51 от 30.09.2018, № 64 от 31.10.2018, № 72 от 30.11.2018, № 96 от 29.12.2018, оплата за вышеуказанные СМР произведена ООО "Модуль" в адрес ООО "РЕГИОН СПЕЦ ТЕХНИКА" в полном объеме.

В соответствии с договором на оказание транспортных услуг от 01.01.2018 № УК-2 между ООО "УК "Татспецтранспорт" (Исполнитель) и ООО "Модуль" (Заказчик), Исполнитель обязуется, силами своих обособленных подразделений, на основании письменных заявок Заказчика оказывать последнему услуги спецтехникой, а также услуги по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом.

По условиям договора на оказание транспортных услуг от 01.12.2016 № УК-422, заключенного между ООО "УК "Татспецтранспорт" (Исполнитель) и ООО "Модуль" (Заказчик), Исполнитель обязуется, силами своих обособленных подразделений, на основании письменных заявок Заказчика оказывать последнему услуги спецтехникой, а также услуги по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом.

По мнению судебных инстанций, анализ договоров, актов выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ составленных между ООО "Модуль" и спорными контрагентами (ООО "ПСК Мастерстрой", ООО "Агат", ООО "Кардинал", ООО "Бетонкомплект", ООО "Баупорт", ООО "Оптима"), а также договоров, актов выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ составленных между ООО "Модуль" и ИП ФИО4, ООО "Спецстроймонтаж", ООО "РословНефтеКомплект Плюс", ООО "Компания Альфа-Групп", ООО "Мегават", ООО "Форт-Нокс", ООО "КИП-Инжиниринг", ООО "Энергостройсервис", ООО "Нефтяные Технологии", АО "Метролог", ООО "Нефтегеокомплекс", ООО "СтройтехМонтаж", ООО "Метрополис", ООО СК "Эталон", ООО "Альфастрой", ЗАО "ТМ-Сервис", ООО "РЕГИОНСПЕЦ ТЕХНИКА", ООО "УК "Татспецтранспорт" свидетельствует, что виды строительно-монтажных работ, выполненные спорными контрагентами и контрагентами, которых налоговый орган определяет в качестве "реальных" исполнителей работ не совпадают, являются различными, не однородными, часть привлеченных ООО "Модуль" организаций, оказывали транспортные услуги, а не строительные работы, что исключает возможность выполнения вышеуказанными организациями, которых налоговый орган определил в качестве "реальных" исполнителей работ, спорных строительно-монтажных работ, заявленных налогоплательщиком по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Таким образом, суды посчитали, что представленными в материалы дела доказательствами (договорами, актами выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ), опровергается довод налогового органа о выполнении работ заявленных ООО "Модуль" по взаимоотношениям со спорными контрагентами, на объектах заказчиков АО "РИТЭК", ПАО "Татнефть", иными лицами, а именно: ИП ФИО4, ООО "Спецстроймонтаж", ООО "РословНефтеКомплект Плюс", ООО "Компания Альфа-Групп", ООО "Мегават", ООО "Форт-Нокс", ООО "КИП-Инжиниринг", ООО "Энергостройсервис", ООО "Нефтяные Технологии", АО "Метролог", ООО "Нефтегеокомплекс", ООО "СтройтехМонтаж", ООО "Метрополис", ООО СК "Эталон", ООО "Альфастрой", ЗАО "ТМ-Сервис", ООО "РЕГИОНСПЕЦ ТЕХНИКА", ООО "УК "Татспецтранспорт".

По мнению судов, налоговым органом не представлены в материалы дела доказательства, свидетельствующие о наличии у заявителя необходимой штатной численности сотрудников соответствующей специальности, позволяющей выполнить спорные СМР, собственными силами ООО "Модуль".

Между тем, как указывает заявитель кассационной жалобы, каких – либо доначислений по вышеперечисленным контрагентам налоговым органом не были произведены. Основанием для доначисления налогов явились выявленные во время проведения проверки факты включения в цепочку в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и сумм налога, подлежащих уплате в бюджет следующих технических компаний - ООО "Агат", ООО "ПСК Магнат", ООО "Кардинал", ООО "Бетонкомплект", ООО "Баупорт", ООО "Оптима".

Суды признали  отсутствие реального характера сделок со спорными контрагентами - ООО "Агат", ООО "ПСК Магнат", ООО "Кардинал", ООО "Бетонкомплект", ООО "Баупорт", ООО "Оптима".

Между тем, по мнению судов, доначисляя налог на прибыль организаций в сумме 26 829 622,05 руб. по данному эпизоду, налоговый орган, не оспаривая факт несения обществом расходов на выполнение СМР по спорным операциям, исходил из невозможности их учета на основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, поскольку они понесены по операциям не со спорными контрагентами, а по неоформленным отношениям с реальными исполнителями СМР.

Как указали суды, из содержания и системного толкования положений статьи 54.1 НК РФ следует, что при формальном документообороте с заявленным контрагентом, но при фактическом исполнении обязательства иным лицом при несоблюдении условий пункта 2 указанной статьи, установлен запрет на получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком именно по недостоверным (формальным) документам, что вместе с тем не освобождает налоговые органы от обязанности проверить, осуществлялись ли в действительности какие-либо хозяйственные операции под прикрытием формального документооборота, выявить их действительный экономический смысл и определить действительный размер соответствующих налоговых обязательств.

Применение налоговым органом пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, по мнению судов, было произведено в отрыве от основополагающих положений действующего законодательства, а именно положений статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ, устанавливающих правило о том, что налог в обязательном порядке должен иметь экономическое обоснование и не может быть произвольным.

Как посчитали судебные инстанции, подход, предложенный налоговым органом (полное непринятие спорных затрат при исчислении налога на прибыль организаций), в ситуации, когда факты выполнения работ налогоплательщику и последующая сдача данных работ заказчикам заявителя, налоговым органом не опровергнуты, неизбежно влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку обязательным условием для принятия к учету обществом расходов при исчислении налога на прибыль является действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые влекут затраты налогоплательщика (статьи 252, 272, 273, 313 НК РФ).

  Судебная коллегия кассационной инстанции считает данные выводы судов противоречащими правовым подходам по применению статьи 54.1 НК РФ, изложенным Верховным Судом Российской Федерации в пунктах 4 и 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023, согласно которым: право на вычет сумм НДС может быть реализовано налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанное право лежит на налогоплательщике; взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Аналогичная позиция изложена в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021, пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981.

В ходе проверки установлено, что формальный документооборот с участием общества организован самим налогоплательщиком. Налогоплательщиком в ходе проведения налоговой проверки, а также при рассмотрении дела в суде не были раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить роль технических контрагентов. 

Таким образом, суд кассационной инстанции соглашается с заявителем жалобы об отсутствии у общества права на учет спорных расходов.

Кроме того, суд кассационной инстанции соглашается с доводами жалобы относительно несоответствия обстоятельствам дела выводов судов обеих инстанций о непроведении инспекцией реконструкции по налогу на прибыль.

Как указывает налоговый орган в своей жалобе, в ходе судебного разбирательства обществом были представлены дополнительные документы, которые не были представлены в ходе проверки и заявлено требование о проведении реконструкции по налогу на прибыль НДС.

Решением Управления ФНС России по Самарской области от 24.09.2024 № 03-20/27810@ проведена реконструкция налоговых обязательств и учтены расходы общества на приобретение строительных материалов, использованных при проведении строительно-монтажных работ на объектах заказчика по спорным сделкам.

Вышестоящий налоговый орган признал, что строительные материалы были закуплены на проведение спорных работ у реальных контрагентов, поэтому были учтены вышестоящим Управлением при проведении реконструкции  и исчислении налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.

С учетом принятых решений Управлением ФНС России по Самарской области от 16.08.2022 № 03-15/28227@, от 31.10.2022 № 03-20/38080@, от 22.11. 2022 № 03-20/40982@, от 24.09.2024 № 03-20/27810@, от 06.12.2024 № 17-12/20617, доначислен НДС в размере 18 634 725, 95 рублей, налог на прибыль организаций в размере 26 829 622, 05 рубля, штраф и пени в соответствующем размере.

Таким образом, как указывает заявитель кассационной жалобы, оспариваемая сумма налога на прибыль организаций в размере 26 829 622, 05 рубля, это фактически часть начисленного налога на прибыль по спорным контрагентам (ООО «Кардинал», ООО «Баупорт», ООО «Бетонкомплект» ООО «ПСК Мастерстрой», ООО «Агат», ООО «Оптима»), оставшаяся после проведения реконструкции налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Налогоплательщик не оспаривает решение Управления ФНС России по Самарской области в части доначисления НДС в размере 18 634 725, 95 руб., признавая тем самым вывод налогового органа об отказе в праве на налоговые вычеты по НДС по операциям с ООО «Фишт», ООО «Кардинал», ООО «Баупорт», ООО «Бетонкомплект» ООО «ПСК Мастерстрой», ООО «Агат», ООО «Оптима».

Как указывает налоговый орган, суды, признав неправомерным отказ налогового органа в подтверждении расходов по налогу на прибыль по сделкам с ООО «Кардинал», ООО «Баупорт», ООО «Бетонкомплект», ООО «ПСК Мастерстрой», ООО «Агат», ООО «Оптима» (с учетом проведенной налоговыми органами реконструкции) предоставляют право налогоплательщику принять расходы по налогу на прибыль по сделкам о которых сам налогоплательщик заявил, как о нереальных. Учитывая проведенную Управлением ФНС России по Самарской области реконструкцию налоговых обязательств, налогоплательщику не может быть предоставлено право на повторное отражение в расходах по налогу на прибыль стоимости строительных материалов, использованных при проведении на объектах заказчика, ранее отраженных им в затратах, поэтому принятие их на расходы путем учета в затратах по сделкам с ООО «Кардинал», ООО «Баупорт», ООО «Бетонкомплект» ООО «ПСК Мастерстрой», ООО «Агат», ООО «Оптима» незаконно.

Расходы на приобретение товаров для оказания строительно-монтажных работ отнесены на затраты общества судами дважды, первый раз при приобретении товаров у реальных поставщиков, второй раз стоимость товаров отнесена на расходы в составе стоимости СМР оказанных спорными контрагентами.

Данные доводы налогового органа заслуживают внимания.

Кассационная инстанция исходит из того, что судебные акты являются обоснованными тогда, когда имеющие значение для дела факты будут подтверждены исследованными судом доказательствами и устранены имеющиеся противоречия в доказательствах.

Поскольку судами первой и апелляционной инстанций спор рассмотрен без учета вышеназванных обстоятельств, кассационная инстанция считает преждевременным вывод суда о незаконности оспариваемого ненормативного акта налогового органа, в связи с чем, ранее принятые судебные акты подлежат отмене.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, установить все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, оценить все доводы сторон и на основании полного и всестороннего исследования доказательств в их совокупности и взаимосвязи и, правильно применив нормы материального права, вынести законный и обоснованный судебный акт.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 24.12.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2025 по делу № А55-35139/2022 отменить. 

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья                                                            И.Ш. Закирова 

Судьи                                                                                                        С.В. Мосунов

                                                                                                           Р.Р. Мухаметшин