Четвертый арбитражный апелляционный суд 

ул. Ленина 100б, Чита, 672000,    http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А78-10285/2015

4 марта 2019 года

г. Чита

                                                                                                                       Резолютивная часть постановления объявлена  26 февраля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен  4 марта 2019 года.

 

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ошировой Л.В., судей Барковской О.В., Даровских К.Н.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю на определение Арбитражного суда Забайкальского края от 5 декабря 2018 года по делу № А78-10285/2015 по заявлению финансового управляющего должником ФИО2 об исключении требований ФНС России в размере 1723160,93 руб. из реестра требований кредиторов,

в деле по заявлению ФНС России о признании индивидуального предпринимателя ФИО3 (ОГРНИП 310752720400028; ИНН 

<

***>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения в 

<

...> Читинской области, место регистрации: Забайкальский край, г. Шилка) несостоятельным (банкротом),

(суд первой инстанции: Л.В. Малышев)

в судебном заседании, назначенном на 19 февраля 2019 года, объявлялся перерыв до 09 часов 00 минут 26 февраля 2019 года

при участии в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле:

от ФНС России – ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2019 (участвовала до перерыва), ФИО5, представитель по доверенности от 09.01.2019 (участвовала после перерыва),

 

и установил:

05 сентября 2018 года ФИО2 - финансовый управляющий ФИО3 обратился в арбитражный суд с заявлением об исключении требований ФНС России из реестра требований кредиторов индивидуального предпринимателя ФИО3 в размере 1723160,93 руб. в связи с тем, что налоговая задолженность подпадает под критерии, установленные Федеральным законом   от 28.12.2017 г. №436-ФЗ и может быть списана.

Определением Арбитражного суда  Забайкальского края от 5 декабря 2018 года заявление удовлетворено частично: требования ФНС России исключены из реестра требований кредиторов ФИО3 в размере 1717906,22 руб., в том числе 1102682 руб. недоимки, 357250,22 пени, 257974 руб. штрафа. В остальной части требований отказано.

Не согласившись с определением суда, Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю обжаловало его в апелляционном порядке.  Заявитель в своей  апелляционной жалобе ставит вопрос об отмене определения суда первой инстанции в части, ссылаясь на следующие обстоятельства. Уполномоченный орган полагает необоснованным вывод суда об исключении требований налогового органа из реестра требований кредиторов должника по основанию признания их безнадежными ко взысканию, поскольку задолженность уполномоченным органом не была списана. Кроме того, в конкурсную массу поступили денежные средства от реализации имущества должника, соответственно, списанные платежи не являются безнадежными.

Полагает, что в данном случае, положения Федерального закона № 436-ФЗ о списании задолженности физических лиц не подлежат применению в данном деле о банкротстве,

Лица, участвующие в деле, отзывы на апелляционную жалобу не представили.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверены в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статей 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности.

ФНС России в лице МРИ ФНС России № 7 по Забайкальскому краю обратилась в Арбитражный суд Забайкальского края 06 августа 2015 года с заявлением о признании несостоятельным (банкротом) индивидуального предпринимателя ФИО3.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 09 марта 2016 года индивидуальный предприниматель, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, ФИО3 признан банкротом. Финансовым управляющим индивидуального предпринимателя ФИО3 назначен ФИО2.

Указанным решением включены в реестр требований кредиторов индивидуального предпринимателя ФИО3 требования ФНС России по обязательным налоговым платежам в общей сумме 1 654 412,65 рублей в следующем порядке:

3 505 рублей – основного долга по налогу на доходы физических лиц в реестр требований кредиторов должника второй очереди;

1 104 296 рублей - основного долга по налогам, 288 637,65 рублей - пени, 257 974 рублей – штрафов в реестр требований кредиторов должника третьей очереди.

Определением суда от 21.06.2016 включены требования ФНС России в размере 68 748,28            рублей пени  в реестр требований            кредиторов    индивидуального предпринимателя ФИО3 третьей очереди.

Как указал представитель ФНС России недоимка в сумме 3505 руб. по налогу на доходы физических лиц финансовым управляющим погашена и денежные средства поступили в бюджет. Также определением суда от 03.12.2018 г. по настоящему делу было установлено, что недоимка по НДФЛ в сумме 3505 руб. оплачена финансовым управляющим платежным поручением от 29.04.2018 г. № 133.

В связи с тем, что включенная в реестр требований кредиторов налоговая задолженность подпадает под критерии, установленные Федеральным законом от 28.12.2017  г. №436-ФЗ и должна быть  списана  налоговым органом, финансовый управляющий обратился в суд с заявлением об исключении требований ФНС России из реестра требований кредиторов индивидуального предпринимателя ФИО3 в размере 1723160,93 руб., то есть в полном объеме.

Удовлетворяя частично требование арбитражного управляющего, суд первой инстанции исходил из следующего.

Согласно статье 32 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В силу п. 1 ст. 60 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражные суды рассматривают заявления и ходатайства арбитражного управляющего, в том числе о разногласиях, возникших между ним и кредиторами, а в случаях, предусмотренных названным Законом, между ним и должником, жалобы кредиторов о нарушении их прав и законных интересов.

В силу пунктов 1, 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Также признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

При этом, решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 указанной статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

В реестр требований кредиторов должника на основании решения суда от 09 марта 2016 года   включены следующие требования ФНС России:

1) по требованию № 10286 от 02 октября 2014 года - 1021784 рублей –основного долга по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2011 года, 2012 годи налогу на доходы физических лиц за 2012 год, а также пени 197 132,29 рублей, штрафа всумме 257 647 рублей;

2) по требованию     № 10285 от 02 октября 2014 года 3 505 рублей - основногодолга по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2012 г., 995,15 рублей –пени за период с 12.10.2010 по 11.02.2012 г., 327 рублей – штрафа;

3) по требованию № 208907 от 04 августа 2014 года 45505 рублей – налога поединому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2014 года, 836,60 рублей - пени запериод с   30 апреля 2014 года по 30 июля 2014 года; по требованию № 242568 от 29 сентября 2014 года пени в сумме 931,34 рублей, начисленной на сумму недоимки по единому налогу на вмененный доход 61 574,94 рублей (45 505 рублей – за 2 квартал 2014 года + 16 069,94 рублей - остаток за 1 квартал 2014 года), за период с 31 июля 2014 года по 23 сентября 2014 года за 55 календарных дней просрочки.

4)  по требования № 209605 от 07 ноября 2014 года 35 393 рублей единого налога на вмененный доход за 3 квартал 2014 года, 693,54 рублей пени на сумму недоимки по единому налогу на вмененный доход за 1, 2 квартал 2014 года за период с 24 сентября 2014 года по 31 октября 2014 года;

5)  по требованию № 228336 от 13 марта 2015 года 1614 рублей недоимки по земельному налогу за 2014 год, 36,41 рублей - пени за период с 11 сентября 2014 года по 10 марта 2015 года за не уплату земельного налога за 2014 год.

6)    по требованию № 245397 от 24 апреля 2015 года 57 048,67 рублей пени за период с 10 октября 2014 по 22 апреля 2015 года начисленных на сумму недоимки по единому налогу на вмененный доход за 2, 3 квартал 2014 г.;

7)    по требованию № 229673 от 30 июля 2015 года 1 465,28 рублей – пени за период с 01 ноября 2014 года по 31 декабря 2014 года на сумму недоимки по единому налогу на вмененный доход за 2, 3   квартал 2014 года

8)   по требованию № 229674 от 30 июля 2015 года 19,11 рублей пени за период с 10 марта 2015 года по 21 апреля 2015 года начисленной на сумму недоимки по земельному налогу за 2014 год;

10)  по требованию № 245965 от 30 июля 2015 года 27 299,24 рублей пени.

В материалы дела были представлены расчеты пеней на сумму 27 299,62 рублей, произведенные в следующем порядке:

в размере 43,50 рублей на сумму недоимки по земельному налогу за 2014 год в размере 1 614 рублей за период с 22 апреля 2015 года по 28 июля 2015 года;

в размере 27 256,12 рублей на сумму недоимки 1 021 784 рубля – по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2011 года, 2012 год, за период с 23 апреля 2015 года по 28 июля 2015 года;

11)   по требованию № 245997 от 30 июля 2015 года 2 158,04 рублей пени за период с 23 апреля 2015 года по 28 июля 2015 года начисленных на сумму недоимки по единому налогу на вмененный доход за 2, 3 квартал 2014 года;

12)   по требованию № 245998 от 30 июля 2015 года 21,98 рублей пени за период с 09 апреля 2015 года по 01 мая 2015 года на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 505 рублей,

Кроме того, определением суда от 21.06.2016 г. в реестр требований кредиторов ФИО3 были включены следующие требования ФНС России:

1)  по требованию № 250 от 30 марта 2016 года 63 510,38 рублей пени, в том числе 63 410,22 рублей (40 181,66 + 23 228,56) за период с 01 января 2016 года по 02 марта 2016 года, начисленных на недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2011 года, 2012 год, 100,16 рублей (63,47 + 36,69) начисленных на недоимку по земельному налогу за 2014 год;

2)  по требованию № 251 от 30 марта 2016 года 5 020,39 рублей (3 181,31 + 1 839,08) пени за период с 11.08.2015 по 02.03.2016 начисленных на сумму недоимки по единому налогу на вмененный доход за 2, 3 кварталы 2014 года;

3)  по требованию № 252 от 30 марта 2016 года 217,51 рублей (137,83 + 79,68) пени за период с 01.01.2016 по 02.03.2016 на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц 3 505 рублей за 2011,2012 годы.

Согласно абзацу 10 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ недоимкой считается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой. В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции, действующей в проверяемые периоды, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Согласно п. 1 ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

Таким образом, максимальный срок оплаты основного долга, включенного в реестр требований кредиторов ФИО3, по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2011 года, 2012 год истек 20.01.2013 г.

Соответственно, недоимка по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2011 года, 2012 год и начисленные на нее пени должны быть списаны налоговым органом и исключены из реестра требований кредитов.

Статьей 346.30 Налогового кодекса РФ определено, что налоговым периодом единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) признается квартал.

Согласно п. 1 ст. 346.32 Кодекса уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса.

Таким образом, недоимка по ЕНВД за 1, 2, 3 квартал 2014 года и начисленные на нее пени должны быть списаны налоговым органом и исключены из реестра требований кредитов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Уплата налога на доходы физических лиц по окончании налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 Кодекса признается календарный год, предусмотрена статьями 227 и 228 Кодекса в тех случаях, когда обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков.

Таким образом, обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления   в   бюджет   налога   на   доходы   физических  лиц   предусмотрены  статьей   226 Кодекса и не связаны с окончанием налогового периода, в отличие от обязанностей налогоплательщиков в соответствии со статьями 227, 228 Кодекса.

В любом случае вся включенная в реестр требований кредиторов недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2011, 2012 год подлежала списанию налоговым органом на основании пунктов 1, 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Вместе с тем, учитывая, что финансовый управляющий произвел оплату уполномоченному органу указанную недоимку в сумме 3505 руб., суд обоснованно отказал в этой части к  списанию. В то же время,  правильно указал, что пеня, начисленная на эту задолженность, должна быть списана налоговым органом в силу требований Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ и исключена из реестра требований кредиторов.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пунктов 1, 2 статьи 393 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков -организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Исходя из положений статьи 397 Налогового кодекса РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми    актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 настоящего Кодекса.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 398 Налогового кодекса РФ налогоплательщики -организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, с учетом требований абзаца 10 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, недоимка по земельному налогу за 2014 год в сумме 1614 руб. и пеня в общей сумме 135,71 руб., начисленная на указанную задолженность, возникли после 01.01.2015 г., а соответственно они не подлежат списанию налоговым органом и не подлежат исключению из реестра требований кредиторов.

Учитывая изложенное, заявление финансового управляющего обоснованно удовлетворено частично в сумме 1717906,22 руб. (1654412,65 + 68748,28 – 3505 -1614 – 135,71).

Стало быть, доводы уполномоченного органа о необоснованном исключении из реестра требований кредиторов индивидуального предпринимателя ФИО3 спорной суммы, подлежат отклонению.

Указание апеллянта на то, что спорная задолженность не является безнадежной, судом не принимается, поскольку в силу положений ч.2 ст.11 Закона от 28.12.2017 №436-ФЗ уполномоченный орган утратил возможность взыскания недоимки, исчисленной за 2014 год, а также задолженности по пеням, начисленные на указанную недоимку.

Обстоятельства дела судом первой инстанции исследованы полно, объективно и всесторонне, им дана надлежащая правовая оценка, выводы суда являются обоснованными.

Доводы подателя, изложенные в жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции и апелляционным судом отклоняются.

Арбитражный апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции не допустил нарушений норм материального и процессуального права, следовательно, основания для отмены судебного акта в обжалуемой части  отсутствуют.

Руководствуясь статьями 268 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвёртый арбитражный апелляционный суд 

 

П О С Т А Н О В И Л:

Определение Арбитражного суда Забайкальского края от 5 декабря 2018 года по делу № А78-10285/2015 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение месяца с даты принятия.

 

Председательствующий                                                        Л.В. Оширова  

 

Судьи                                                                                      О.В. Барковская

                                                                                                 К.Н. Даровских