ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ 

АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД  ул. Суворова, д. 21, Севастополь, 299011, тел. 8 (8692) 54-74-95  

 www.21aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А85-377/2023

27 ноября 2023 года

город Севастополь

 

( № 200-377/2023) 

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2023 года 

Полный текст постановления изготовлен 27 ноября 2023 года  

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:  председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,  

судей Кузняковой С.Ю.,   Яковлева А.С.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,  

при участии в судебном заседании в режиме веб-конференции  представителя Общества с ограниченной ответственностью «Микс 2018»  ФИО2 по доверенности от 01.05.2023,  

в отсутствие представителя надлежаще извещенного о времени и месте  судебного заседания: Министерства доходов и сборов Донецкой народной  Республики, Управления Федерального казначейства Донецкой народной  Республики,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики на  решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от  07.07.2023 по делу № А85-377/2023 ( № 200-377/2023) по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «Микс 2018» к Министерству  доходов и сборов Донецкой Народной Республики о взыскании с  республиканского бюджета Донецкой Народной Республики денежных  средств в размере 24 118 564,30 рос.руб.,  

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «МИКС 2018» (далее –   Общество) обратилось в Арбитражный суд Донецкой Народной  Республики с иском к Министерству доходов и сборов Донецкой  Народной Республики (далее – Министерство) о взыскании из  республиканского бюджета Донецкой Народной Республики денежных  средств в размере 24 118 564,30 рос. руб.  

Решением Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от  07.07.2023 заявленные требования удовлетворены.  

Не согласившись с состоявшимся судебным актом,  Министерство обратилось в Двадцать первый арбитражный  апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой указывает на  нарушение судом норм материального и процессуального права, просит  решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об  удовлетворении заявленных требований в полном объеме.  

В обоснование апелляционной жалобы указывает, что суд  необоснованно оставил без внимания доводы о том, что в силу норм  положений актов Донецкой Народной Республики возврат денежных  средств за оплаченные, изготовленные, но не полученные марки акцизного  налога не предусмотрено.  

В представленном отзыве Общество «Микс 2018» изложило свои  возражения по доводам апелляционной жалобы, считает решение суда  первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без  изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

В судебное заседание Министерство доходов и сборов Донецкой  народной Республики, Управление Федерального казначейства Донецкой  народной Республики представителей не направили, извещены  надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной  жалобы, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации не препятствует рассмотрению  апелляционной жалобы.  

Управление федерального казначейства по Донецкой Народной  Республики, Министерство доходов и сборов Донецкой Народной  Республики в порядке части 2 статьи 156 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации известили апелляционный суд о  возможности рассмотрения дела в отсутствие представителей, направив  соответствующие ходатайства.  

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд  апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обжалуемый  судебный акт отмене либо изменению не подлежит.  

Как следует из материалов дела и установил суд первой  инстанции, на момент оплаты Общество являлось импортером табачной и  алкогольной продукции, которую приобретало, по контрактам на импорт у  российских поставщиков.  

 

Так, Обществом, покупатель, был оплачен поставщику ООО  «Бэнэфит Икспириэнс» (Россия) товар по спецификациям к контракту №  ЕХ-33/2021 от 22.11.2021: № 8 от 28.09.2022, № 15 от 07.09.2022, № 17 от  28.09.2022, № 13 от 19.08.2022, № 14 от 19.08.2022, № 12 от 11.08.2022, №  33 от 12.09.2022 (т. 1, л. 75, 78, 81, 84, 87, 90, 93), платежными  поручениями № 657 от 31.10.2022 на сумму 10 247 922,32 рос. руб., № 658  от 31.01.2022 на сумму 931 629,30 рос. руб., № 650 от 26.10.2022 на сумму  7 428 604,51 рос. руб., № 647 от 21.10.2022 на сумму 8 766 282,07 рос. руб.,   № 607 от 30.09.2022 на сумму 7 752 132,91 рос. руб., № 608 от 30.09.2022  сумму 6 953 862,56 рос. руб., № 583 от 23.09.2022 на сумму 10 350 183,42  рос. руб., № 564 от 16.09.2022 на сумму 10 267 807,69 рос. руб. (т. 1, л. 76,  79, 82, 85, 88, 91, 94, 95).  

В связи с приобретением подакцизной продукции Общество «Микс  2018» подало в Министерство предварительные заявки-расчеты о  необходимости марок акцизного налога, уплачиваемого в республиканский  бюджет ДНР:  

- на июль 2022 года – 15 000 000 шт. на сумму 10 500 000 рос. руб.;  139 400 шт. на сумму 181 220 рос. руб.;  

- на август 2022 года – 15 000 000 шт. на сумму 10 500 000 рос. руб.;  

- на сентябрь 2022 года – 178 200 шт. на сумму 231 660 рос. руб.; 

- на октябрь 2022 года – 10 000 000 шт. на сумму 7 000 000 рос. руб.;  225 540 шт. на сумму 293 202 рос. руб. (т. 1, л. 96-97,99-100, 102-103, 105- 112, 114-115, 117-119).  

Указанные предварительные заявки-расчеты о необходимости марок  акцизного налога были оплачены Обществом в полном объеме, что  подтверждается платежными поручениями: № 327 от 01.06.2022  на сумму 10 500 000 рос. руб., № 330 от 01.06.2022 на сумму 181 220 рос.  руб., № 404 от 01.07.2022 на сумму 10 500 000 рос. руб., № 479  от 05.08.2022 на сумму 231 660 рос. руб., № 528 от 05.09.2022 на сумму  

7 000 000 рос. руб., № 529 от 05.09.2022 на сумму 293 202 рос. руб. № 547  от 05.09.2022 на сумму 61 542рос. руб. (т. 1. л. 98, 101, 104, 113, 116. 120,  121).  

В соответствии с пунктом 13 Положения об изготовлении, хранении,  продаже марок акцизного налога и алкогольной продукции и табачных  изделий, утвержденным приказом Министерства доходов и сборов  Донецкой Народной Республики от 30.06.2016 № 184 (далее – Положение   № 184) для получения марок акцизного налога импортер (Общество)  должен подать в адрес Министерства доходов и сборов заявку-расчет  (приложения 4 и 5) в трех экземплярах, платежные документы,  подтверждающие внесение платы за марки и уплату акцизного налога в  полном объеме.  

В соответствии с частью второй статьи 15 Положения № 184 срок  получения марок по каждому контракту определяется покупателями марок  (импортерами) по согласованию с продавцом марок (Министерством) в  

 

зависимости от объема ввозимых товаров, но составляет не более десяти  рабочих дней с даты подачи документов для получения марок.  

Заявка расчет (приложение 4 и 5) предусматривает указание  контракта, по которому ввозится подакцизный товар, количество штук в  пачке, и количество пачек.  

В соответствии с действующим законодательством ДНР Общество  подало предварительную заявку-расчет для удовлетворения потребностей  в предстоящих периодах в марках акцизного налога.  

Ввоз подакцизной продукции на территорию ДНР был возможен  только после предоставления в Министерство доходов и сборов товарно-транспортной накладной (далее ТТН). В соответствии с пунктом 2 Порядка  «перемещения подакцизной продукции (кроме нефтепродуктов и  сжиженного газа)», утвержденной приказом МДС ДНР от 05.10.2024 №  444 (далее – Порядок № 444) ввоз на таможенную территорию Донецкой  Народной Республики, вывоз за пределы таможенной территории  Донецкой Народной Республики, транзитное перемещение по территории  Донецкой Народной Республики подакцизной продукции осуществляется  на основании ТТН для перемещения подакцизной продукции (кроме  нефтепродуктов и сжиженного газа) (приложение 1), заверенной печатью  Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики (далее –  МДС ДНР) и подписанной руководителем (заместителем руководителя)  самостоятельного структурного подразделения МДС ДНР, в функции  которого входит контроль за производством и оборотом подакцизной  продукции (далее – самостоятельное структурное подразделение МДС  ДНР).  

В соответствии с пунктом 14 Порядка № 444 после подписания ТТН  в самостоятельном структурном подразделении МДС ДНР и заверения  печатью МДС ДНР субъект хозяйствования – собственник подакцизной  продукции или лицо, которое в соответствии с нормами Гражданского  кодекса Донецкой Народной Республики является его представителем в  порядке, установленном Законом Донецкой Народной Республики «О  таможенном регулировании в Донецкой Народной Республике»,  обращается в таможенные органы для таможенного оформления  подакцизной продукции.  

ТТН оформляется при отгрузке товара грузоотправителем. 

Вместе с тем, Общество не предоставило заявку-расчет для  получения марок (приложения 4 и 5 Положения) в Министерство доходов  и сборов, поскольку товар по соответствующим спецификациям еще не  был отгружен, и как следствие не была предоставлена ТТН для  дальнейшей регистрации в Министерстве доходов и сборов,  следовательно, отсутствовали данные для заполнения указанного  приложения.  

 

Таким образом, получение марок акцизного налога раньше, чем  происходит отгрузка товара поставщиком, не было возможно в силу  действующего на тот момент законодательства ДНР.  

5 октября 2022 года обнародованы Федеральный закон Российской  Федерации «О ратификации Договора между Российской Федерацией и  Донецкой Народной Республикой о принятии в Российскую Федерацию  Донецкой Народной Республики и образования в составе Российской  Федерации нового субъекта» от 04.10.2022 № 372-ФЗ. Федеральный  конституционный закон Российской Федерации «О принятии в  Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в  составе Российской Федерации нового субъекта – Донецкой Народной  Республики» от 04.10.2022 № 5-ФКЗ.  

В связи с отсутствием необходимости использования марок  акцизного налога, уплаченного в республиканский бюджет ДНР, Общество  «Микс 2018» письмами № 6 от 06.02.2023, № 9 от 13.02.2023 направило в  Министерство заявления о возврате денежных средств в размере  соответственно, 7 524 862 руб. и 16 593 702,30 рос. руб., ссылаясь, что  необходимость в получении марок акцизного налога отпала (т. 1, л. 122,  123).  

Письмом от 01.03.2023 № 2957/6/10-02-12-3 Министерство,  рассмотрев заявление от 06.02.2023 № 6, относительно возврата денежных  средств в сумме 7 524 862 руб., уведомило Общество, что  Республиканским казначейством Донецкой Народной Республики прием  заявок на возврат предусмотренных Порядком учета Республиканским  казначейством Донецкой Народной Республики поступлений в бюджетную  систему Донецкой Народной Республики и их распределения между  бюджетами бюджетной системы Донецкой Народной Республики,  утвержденным приказом Министерства финансов Донецкой Народной  Республики от 08.10.2019 № 159, зарегистрированным в Министерстве  юстиции Донецкой Народной Республики 10.10.2020 № 3472 (с  изменениями), не осуществляется. Также Министерство, указало, что в  настоящее время порядок осуществления в переходный период возврата  ошибочно и (или) излишне уплаченных денежных средств не определен  (т. 1, л. 124).  

Письмом от 01.03.2023 № 2958/6/10-02-12-3 Министерство,  рассмотрев заявление Общества от 13.02.2023 № 9 относительно возврата  денежных средств в сумме 16 593 702,30 руб., уведомило Общество о том,  что по состоянию на 04.102022 на основании предварительных заявок-расчетов о необходимости марок акцизного налога, Министерством были  выполнены обязательства по производству марок акцизного налога в  полном объеме. В настоящее время возврат денежных средств за марки  акцизного налога, которые были изготовлены, но не приобретены  субъектами издания в порядке, установленном Положением об  изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировке  

 

алкогольной продукции и табачных изделий, утвержденного приказом  МДС ДНР от 30.06.2016 № 184, нормативными правовыми  актами Донецкой Народной Республики не предусмотрен. Средства,  перечисленные для производства марок акцизного налога, возврату не  подлежат (т. 1. л. 125-126).  

Из материалов дела следует, что в соответствии с условиями  контрактов № ЕХ-В-11/2021 от 05.04.2021, № ЕХ33/2021 от 22.11.2021  Общества с российскими поставщиками товар, поставляемый в адрес  Общества, являлся импортным (проходил процедуру таможенного  транзита на территории Российской Федерации) и подлежал оклеиванию  марками акцизного налога образца Донецкой Народной Республики.  

После вступления Донецкой Народной Республики в состав  Российской Федерации использование марки акцизного налога образца  ДНР, по объективным причинам, не представляется возможным; при этом  законодательством не разъяснена процедура ввоза уже заказанной, но не  отгруженной импортной продукции на территорию ДНР, а поставляемая  акцизная продукция должна быть оклеена марками акцизного налога в  соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.  

По изложенным обстоятельствам, Общество не имело возможности  выбрать марки акцизного налога образца ДНР, указанные в  предварительной заявке-расчете, и не имело возможности использовать  данные марки в дальнейшем, поскольку это противоречит действующему  законодательству Российской Федерации.  

Данные обстоятельства не оспариваются Министерством. 

Поддерживая выводы суда первой инстанции, удовлетворившего  требования ООО «Микс 2018», апелляционный суд руководствуется  следующим.  

Согласно статье 11 Закона Донецкой народной республики № 99-IHC  от 25.12.2015 «О налоговой системе» (далее – Закон ДНР) акцизный налог  был отнесен к налогам и сборам в Донецкой Народной Республике.  

Статьей 9 Закона ДНР марка акцизного налога определена как  специальный знак для маркировки алкогольной продукции и табачных  изделий, отнесенный к документам строгого учета, который подтверждает  уплату акцизного налога, легальность ввоза и реализацию на территории  Донецкой Народной Республики этих изделий (пп. 35 п. 9.1), покупатель  марок акцизного налога определен как субъект хозяйствования, который в  соответствии с законодательством Донецкой Народной Республики  является плательщиком акцизного налога с алкогольной продукции и  табачных изделий (пп.64 п. 9.1).  

Согласно пп. 82.1.2 ст. 82 Закона ДНР плательщиками акцизного  налога являются, в том числе, субъекты хозяйствования, ввозящие  подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Донецкой  Народной Республики.  

 

Ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию  Донецкой Народной Республики являлся объектом налогообложения  акцизного налога (пп. 83.1.3 ст. 82 Закона ДНР).  

Датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза  подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Донецкой  Народной Республики является дата представления товарно-транспортной  накладной органу доходов и сборов или грузовой таможенной декларации  таможенному органу для таможенного оформления (пп. 85.4 ст. 85 Закона  ДНР).  

Таким образом, поскольку после присоединения к Российской  Федерации таможенная территория ДНР стала единой с территорией  Российской Федерации, обязательства по уплате акцизного налога ДНР  при приобретении товара у российского поставщика у Общества  отсутствуют.  

Исходя из чего, апелляционный суд полагает признать, что спорные  денежные средства в размере 24 118 534.30 руб., оплаченные Обществом  за акцизные марки, которые Общество не получило у Министерства по  состоянию на 04.10.2022, представляют собой акцизный налог ДНР,  уплаченный в бюджет Донецкой народной республики в размере, не  соответствующем налоговому обязательству, то есть излишне.  

С 1 января 2023 года на территории Донецкой Народной Республики  применяется законодательство Российской Федерации о налогах и сборах  (ст. 15 Федерального конституционного закона Российской Федерации «О  принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и  образовании в составе Российской Федерации нового субъекта – Донецкой  Народной Республики» от 04.10.2022 № 5-ФКЗ).  

Порядок возврата, зачета сумм излишне уплаченных налога, сбора,  страховых взносов, пеней, штрафа закреплен статьей 78 НК РФ.  

В силу действия норм статьи 78 НК РФ налогоплательщику  принадлежит право требовать возврата излишне уплаченного налога или  требовать произвести зачет по иным налоговым платежам.  

Вопреки доводу налогового органа, что отсутствие в Положении №  184 норм, предусматривающих порядок возврата сумм налога в части  оплаченных, но не полученных марок акцизного налога, не препятствует  возврату средств. Необходимость такого возврата обусловлена признанием  факта отсутствия у Общества обязанности по уплате акцизного налога в  бюджет ДНР после 04.10.2022.  

Доводы налогового органа, что суд не исследовал отклонения в  суммах оплаченных предварительных заявок (28 706 082 руб.) и суммой,  истребуемой к возврату (24 118 564,30 руб.), апелляционная коллегия  отклоняет в силу следующего.  

Спорная сумма, истребуемая к возврату, была рассчитана  Обществом как разница между суммой оплаты заявок и суммой  полученных марок. В ответах на заявления к Министерству о возврате  

 

средств письмами № 6 от 06.02.2023, № 9 от 13.02.2023, в которых  Общество указало конкретные суммы, Министерство сослалось  исключительно на отсутствие порядка возврата.  

Не ссылалось Министерство на иную сумму остатка марок в суде  первой инстанции, как и не привело иного расчета в апелляционной  жалобе.  

При таких обстоятельствах суд полагает соответствующий довод не  обоснованным.  

Суд первой инстанции ошибочно применил при рассмотрении спора  положения ст. 1231-1233 Гражданского кодекса Донецкой Народной  Республики и ст. 1102-1104 Гражданского кодекса Российской Федерации  о неосновательном обогащении.  

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской  Федерации к налоговым отношениям гражданское законодательство не  применяется, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.  

В связи с чем, применение в спорной ситуации норм гражданско-правового института неосновательного обогащения противоречит  публичному характеру налоговых правоотношений.  

Вместе с тем, несмотря на ошибочное отнесение судом денежных  средств, перечисленных по спорным платежным поручениям, в качестве  неосновательного обогащения, суд первой инстанции верно пришел к  выводу о необходимости возврата спорной денежной суммы в адрес  Общества «Микс 2018» из республиканского бюджета.  

Поэтому по результатам повторного рассмотрения дела в порядке  апелляционного производства апелляционная коллегия приходит к выводу,  что оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4  статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом  апелляционной инстанции не установлено.  

Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый  арбитражный апелляционный суд   

постановил:

решение Арбитражного суда Донецкой народной Республики от  07.07.2023 по делу № А85-377/2023 ( № 200-377/2023) оставить без  изменения, апелляционную жалобу Министерства доходов и сборов  Донецкой Народной Республики – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может  быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд  Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня  

 

вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через  арбитражный суд первой инстанции.  

Председательствующий судья Н.А. Ольшанская 

Судьи С.Ю. Кузнякова  

 А.С. Яковлев