АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Резолютивная часть решения объявлена 17 февраля 2020 года

            Решение изготовлено в полном объеме 25 февраля 2020 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседанияФИО1, рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, город Невинномысск, ОГРНИП 306264819300019, ИНН 

<

***>, 

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Невинномысску Ставропольского края (межрайонному), город Невинномысск, 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю, город Невинномысск, 

об обязании государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации по Невинномысску Ставропольского края (межрайонного) произвести перерасчет начисленных страховых взносов за 2014-2016 годы, 

об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Ставропольскому краю возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014 год в размере 84 780,11 руб., за 2015 год в размере 92 946,92 руб., за 2016 год в размере 119 341,21 руб., всего в сумме 297 068,24 руб.  (с учетом уточнения),

при участии заявителя – представителя ФИО3 по доверенности от 15.10.2019 б/н,

от налогового органа – представителей ФИО4 по доверенности от 05.09.2019 № 14, ФИО5 по доверенности от 07.10.2019 № 02-05/012269,

от пенсионного фонда – представителя ФИО6 по доверенности от 09.01.2020 № 10-29/1-2020, 

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, индивидуальный предприниматель, ИП ФИО2, ФИО2) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Невинномысску Ставропольского края (межрайонному) (далее по тексту – заинтересованное лицо, пенсионный фонд, Управление пенсионного фонда), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю (налоговый орган, Межрайонная инспекция ) об обязании государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации по Невинномысску Ставропольского края (межрайонному) произвести перерасчет начисленных страховых взносов за 2014 - 2016 год, об обязании  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Ставропольскому краю  возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014 год в размере  84 780,11 руб.., за 2015 год в размере 92 946,92 руб., за 2016 год в размере  119 341,21 руб., всего 297 068,24 руб.  (с учетом уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании настоял на доводах, изложенных в уточненном заявлении, просил их удовлетворить. 

Заинтересованное лицо и  Межрайонная инспекция в судебном заседании указали на то, что заявленные требования считают необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

Исследовав представленные в дело доказательства, заслушав мнения сторон, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 является индивидуальным предпринимателем с 24.07.2006, что подтверждается сведениями о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя. 

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение лиц участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам. 

Как следует из материалов дела, предприниматель представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации  упрощенному режиму налогообложения (далее – УСН) за 2014-2016 годы.  

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год, представленной ФИО2 в Межрайонную ИФНС России №8 по СК 31.05.2015 г., за 2014 год им был получен доход в размере 56 265 978,0 руб.

Расходы на осуществление предпринимательской деятельности, определенные в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, составили 52 314 053,0 руб. Таким образом, в 2014 году доход как экономическая выгода от предпринимательской деятельности, в отношении которой ФИО2 применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, составил 3 951 925 руб. Размер дохода, превышающего 300 000 руб.,  за 2014 год, исходя из которого должны быть уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд России, составил: 3 951 925 руб. - 300 000 руб. = 3 651 925 рублей. 

При этом сумма страховых взносов должна была составить: 3 651 925 руб. х 1%= 36 519,25 руб.

По итогам 2014 года ФИО2 самостоятельно дополнительно были исчислены и уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в размере 138 627,84 рубля рублей (1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей), без учета произведенных в отчетном периоде расходов. Кроме того платежным поручением № 157 от

ФИО2 11.08.2014 самостоятельно были уплачены фиксированные страховые взносы за 2014 год на обязательное пенсионное страхование в размере 17328,48 руб. Фактически ФИО2 уплачены страховые взносы за 2014 год в размере 155956,32 руб.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2015 год, представленной 17.03.2016 ФИО2 в Межрайонную инспекцию, за 2015 год им был получен доход в размере 58 412 069,0 руб. При этом расходы на осуществление предпринимательской деятельности, определенные в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, составили 54 379 201,0 руб.

Таким образом, в 2015 году доход, как экономическая выгода от предпринимательской деятельности, в отношении которой ФИО2 применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, составил 4 032 868 руб.

Размер дохода, превышающего 300 000 руб., за 2015 год, исходя из которого должны быть уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд России, составил 3 732 868 руб. (4 032 868 руб. - 300 000 руб. = 3 732 868 руб.) При этом сумма страховых взносов должна была составить 37328,68 руб. (3 732 868 руб. х 1%= 37328,68 руб.).

Однако ИП ФИО2 по итогам 2015 года самостоятельно дополнительно были исчислены и уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в размере 148 886,4 руб. (1 % от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.), без учета произведенных в отчетном периоде расходов. Кроме того, платежным поручением № 185 от 18.08.2015 уплачены фиксированные страховые взносы за 2015 год на обязательное пенсионное страхование в размере 18610,80 руб. Фактически ФИО2 уплачены страховые взносы за 2015 год в размере 167499,20 руб.  

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год, представленной 20.03.2017 ФИО2 в Межрайонную инспекцию за 2016 год, им был получен доход в размере 24 261 207,0 руб.  При этом расходы на осуществление предпринимательской деятельности, определенные в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, составили 22 345 792,0 руб.

Таким образом, в 2016 году доход, как экономическая выгода от предпринимательской деятельности, в отношении которой ФИО2 применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, у меня составил 1 915 415 руб. Размер дохода за 2016 год, превышающего 300 000 руб., исходя из которого должны быть уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд России, составил 1 615 415 руб. (1 915 415 руб. - 300 000 руб. = 1 615 415 руб.). При этом сумма страховых взносов должна была составить 16 154,15 руб. (1 615 415 руб. х 1%=16 154,15 руб.).  

Однако ФИО2 по итогам 2016 года самостоятельно дополнительно исчислены и уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в размере 154 851,84 руб. (1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.), без учета произведенных в отчетном периоде расходов. Кроме того, платежными поручениями от 14.04.2016 № 100, от 28.09.2016 № 288, от 11.10.2016 № 311, от 20.12.2016 № 402 уплачены фиксированные страховые взносы за 2016 год на обязательное пенсионное страхование в размере 19 356,48 руб. Фактически ФИО2 уплачены страховые взносы за 2016 год в размере 174 208,32 руб.

В рамках действующего законодательства размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывается как произведение 1 МРОТ и тарифа, увеличенное в 12 раз +1% от суммы дохода свыше 300 000 рублей, но в общей сумме не более, чем 8 МРОТ *26%*12.

Таким образом, максимальная сумма страховых взносов за 2014 год должна составлять не более 138 627,84 руб., за 2015 год - не более 148 886,40 руб., за 2016 год - не более 154 851,84 руб.

При неправильном расчете ФИО2 исчислены и уплачены страховые взносы без учета уже оплаченных фиксированных платежей, в связи с чем Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску сумма, превышающая максимальные годовые взносы была определенна как невыясненные платежи, а именно: за 2014 год в размере 17 328,48 руб., за 2015 год в размере 18 610.80 руб., за 2016 год в размере 19356,48 руб. На основании заявления от 03.12.2019 № 2714 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску денежные средства в размере 55299,76 руб., значащиеся как невыясненные, были возвращены в добровольном порядке на расчетный счет индивидуального предпринимателя, что подтверждается платежным поручением № 36929 от 25.12.2019 .

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование  в регулируются  Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), действовавшим в спорный период. 

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели признавались плательщиками страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

На основании статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

При этом в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

В пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ указано, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Спорная сумма задолженности предпринимателя, как это следует, в том числе, из пояснений управления Пенсионного фонда, имеющихся в материалах дела, исчислена без учета произведенных предпринимателем сумм расходов.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.  

Поскольку материалами рассматриваемого дела факт уплаты указанных сумм страховых взносов доказан и фондом не оспаривается, то суд приходит к выводу о необходимости возврата предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Довод налогового органа о пропуске предпринимателем срока исковой давности судом отклоняется ввиду следующего.

Как вытекает из части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в контролирующий орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом сроки, порядок возврата в судебном порядке излишне уплаченных страховых взносов Законом № 212-ФЗ не прописаны.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Возникновение переплаты связано с ошибкой исчисления страховых взносов, которая выявлена на основании правовых выводов постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П.

Законодательство связывает начало течения срока давности для обращения в суд с моментом, когда лицо фактически узнало о нарушении своего права, а также и с моментом, когда оно должно было, то есть имело юридическую возможность узнать о нарушении права.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что предпринимателю стало известно о нарушенном праве в связи с изданием постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П 30.11.2016, в связи с чем, срок исковой давности предпринимателем не пропущен.

В соответствии с постановлением Конституционного суда РФ от 20.11.2016 № 27-П индивидуальный предприниматель обратился в Пенсионный фонд 19.06.2019 с заявлением о перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016 годы в размере 352 346 руб.  

Пенсионным фондом письмом от 25.06.2019 отказано в перерасчете сумм страховых взносов со ссылкой на то, что разрешение вопроса о перерасчете или возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов может быть только при наличии судебного решения. 

Судом проверены расчеты, пенсионным фондом и налоговым органом не выявлено ошибок в представленных предпринимателем расчетах излишне уплаченных сумм страховых взносов, излишне уплаченные суммы страховых взносов, в том числе: за 2014 год в размере  84 780,11 руб.,  за 2015 год в размере 92 946,92 руб., за 2016 год в размере 119 341,21 руб., всего 297 068,24 руб. 

Согласно информации представленной налоговым органом по состоянию на 17.02.2020 задолженность по уплате налогов, страховых взносов, пеней и штрафов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование отсутствует.

При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя обоснованными, в связи с чем обязывает пенсионный фонд  осуществить перерасчет начисленных предпринимателю страховых взносов за 2014-2016 годы, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов), согласно сведениям, поступившим из налогового органа за указанный период.

В тоже время обязанность по возврату излишне взысканных сумм страховых взносов суд считает необходимым возложить  на налоговый орган, так как администрирование страховых взносов с 01.01.2017 возложено главой 34 НК РФ на налоговые органы.

. Руководствуясь статьями 49, 167-170, 199- 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

принять уточненные требования. 

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Невинномысску Ставропольского края (межрайонному) произвести перерасчет начисленных страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы исходя из фактически полученного дохода (т.е. дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) согласно сведениям, поступившим из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю за указанные периоды.

Обязать  Межрайонную инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Ставропольскому краю  возвратить индивидуальному предпринимателю  ФИО2, ОГРНИП 306264819300019, ИНН 

<

***>, излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014 год в размере  84 780,11 руб.,  за 2015 год в размере 92 946,92 руб., за 2016 год в размере 119 341,21 руб., всего 297 068,24 руб. 

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                                    Ю.В. Ермилова