АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Дело №А27-2754/2024

Р Е Ш Е Н И Е

 

именем Российской Федерации

 

4 сентября 2024 г.                                                                                                        г. Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 2 сентября 2024 г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Горбуновой Е.П., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мистрюковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании при участии представителей МРИ ФНС № 14 по доверенности от 19.12.2023 Шлегель О.В., МРИ ФНС № 4 по доверенности от 22.05.2024 ФИО1,  по доверенности от 22.02.2023 ФИО2, 

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Промстроймонтаж» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области – Кузбассу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Кемеровской области - Кузбассу 

о признании незаконными действий,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Промстроймонтаж» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным действие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области, выразившиеся в отражении недостоверных сведений об остатках, поступлений, списаний пени и учет переплат в справках о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента от 23.10.2023 № 023-129314 и от 23.11.2023 № 023-144080 (с учетом уточнений, принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ).

В порядке статьи 46 АПК РФ к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области-Кузбассу.

 Судебное разбирательство откладывалось до 21.08.2024, в судебном заседании объявлялся перерыв до 02.09.2024, после перерыва судебное заседание продолжено.

Учитывая надлежащее извещение заявителя о времени и месте проведения судебного заседания, а также отсутствие предусмотренных статьей 158 АПК РФ оснований для отложения судебного разбирательства, дело рассмотрено по существу в отсутствие заявителя в порядке статьи 156 АПК РФ.

Представители налоговых органов поддержали доводы, отраженные в письменных отзывах, просили отказать в удовлетворении заявления в полном объеме.

Выслушав доводы представителей налоговых органов, исследовав обстоятельства и материалы дела, судом установлено следующее.

ООО «ПСМ» оплачены следующие налоги: - 13.01.2023г. по платежному поручению № 55 сумма 620 418 рублей с назначением: «Налог на доходы физических лиц за ноябрь 2022г.» - 13.01.2023г. по платежному поручению № 56 сумма 659 337 рублей с назначением: «Налог на доходы физических лиц за декабрь 2022г.» - 25.01.2023г. по платежному поручению № 109 сумма 31 870 рублей с назначением: «Единый налоговый платеж НДФЛ за январь 2023г.» - 30.01.2023г. по платежному поручению № 108 сумма 1 651 165 рублей с назначением: «Единый налоговый платеж НДС 4 кв. 2022г.» 23.10.2023г. 

Общество направило запрос в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области на сверку расчетов по налогам. 

28.10.2023г. от налогового органа поступила справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 023-129314 от 23.10.2023г.

В связи с тем, что налоговым органом в справке № 023-129314 от 23.10.2023г. не отражен платеж по платежному поручению № 108 от 30.01.2023г., то общество повторно 23.11.2023г. направило запрос в налоговый орган на сверку оплаты налогов. 

23.11.2023г. от налогового органа поступила справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 023-144080 от 23.11.2023г.

По мнению налогоплательщика вышеуказанные справки содержат недостоверные сведения.

06.12.2023 Общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу, в результате рассмотрения которой жалоба ООО «ПСМ» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия/бездействие инспекции не соответствует требованиям НК РФ и нарушает права общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные документы и доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит настоящие требования подлежащими оставлению без удовлетворения по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

По смыслу статьи 13 ГК РФ, статей 198, 201 АПК РФ в их взаимосвязи с разъяснениями пункта 6 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для принятия арбитражным судом решения о признании недействительным ненормативных правовых актов публичных органов власти, является их несоответствие закону или иному правовому акту и одновременно с этим нарушение указанным актами прав и законных интересов граждан, организаций и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Согласно абз. 4 пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, формируется за период, не превышающий трех лет, предшествующих дню поступления в налоговый орган соответствующего запроса, и должна содержать сведения о всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве единого налогового платежа, и иных суммах, признаваемых в качестве единого налогового платежа, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе о введении в отношении каждого физического лица и каждой организации единого налогового счета (далее - ЕНС).

ЕНС введен в целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей, предусмотренных НК РФ, и совершенствования налогового администрирования и исключения ситуации, при которой у одного налогоплательщика имеются одновременно задолженность и переплата по разным платежам.

Одновременно установлен единый срок уплаты налогов, что позволяет перечислять все налоги один раз в месяц единым налоговым платежом, а также единый срок представления налоговой отчетности:

- единый предельный срок уплаты налогов - 28-е число месяца; - единый предельный срок представления отчетности - 25-е число месяца. Перечисление суммы НДФЛ, удержанного налоговыми агентами из доходов физических лиц, также производится 1 раз в месяц с учетом особенностей, установленных п. 6 ст. 226 НК РФ.

ЕНС ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На нем учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении (п. п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо ЕНС - это разница между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности и может быть положительным, отрицательным, нулевым (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами и очередностью, установленными НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ поступившие в качестве ЕНП денежные средства учитываются на ЕНС налогоплательщика и зачитываются в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика с соблюдением последовательности, указанной в данном пункте.

Так, п. 8 ст. 45 НК РФ установлена следующая последовательность распределения по принадлежности перечисленных в качестве ЕНП сумм денежных средств:

1) недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно п. 10 ст. 45 НК РФ, если средств ЕНП на момент зачета недостаточно для погашения обязанностей по платежам с совпадающими сроками уплаты, то ЕНП зачитывается в соответствии с указанной последовательностью пропорционально суммам таких обязанностей.

Общество в заявлении указывает, на то, что в справке № 023-129314 от 23.10.2023 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, неверно определены даты оплаты налогов, в результате чего незаконно начислены пени за период с 13.01.2023 по 25.01.2023, а также пени с 25.01.2023 по 30.01.2023. Также в справке № 023-129314 от 23.10.2023 не отражен платеж по платежному поручению № 108 от 30.01.2023. В справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 023-144080 2 от 23.11.2023, также неверно определена дата оплаты налогов, незаконно начислены пени за период с 30.01.2023 по 02.02.2023. Таким образом, Инспекцией нарушен п. 1 ч. 6 ст. 45 НК РФ.

Суд считает указанные доводы несостоятельными, по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Обществом на основании платежных поручений от 13.01.2023 № 55, № 56, от 25.01.2023 № 109, от 30.01.2023 № 108 перечислен ЕНП, распределение которого в дальнейшем осуществлено в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ. 

Согласно сведениям АИС Налог–3 платежный документ № 108 от 30.01.2023 на сумму 1 651 165 руб. поступил в Инспекцию 02.02.2023 и был распределен в соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ. Также согласно сведениям АИС Налог–3 данное платежное поручение отражено в выписке Управления Федерального казначейства за 02.02.2023 (дата списания денежных средств с р/с 30.01.2023).

Согласно сведениям АИС Налог–3 платежный документ № 55 от 13.01.2023 на сумму 620 418 руб. поступил в Инспекцию 25.01.2023 и был распределен в соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ. Также согласно сведениям АИС Налог–3 данное платежное поручение отражено в выписке Управления Федерального казначейства за 25.01.2023 (дата списания денежных средств с р/с 13.01.2023).

Согласно сведениям АИС Налог–3 платежный документ № 56 от 13.01.2023 на сумму 659 337 руб. поступил в Инспекцию 25.01.2023 и был распределен в соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ. Также согласно сведениям АИС Налог–3 данное платежное поручение отражено в выписке Управления Федерального казначейства за 25.01.2023 (дата списания денежных средств с р/с 13.01.2023).

Согласно сведениям АИС Налог–3 платежный документ № 109 от 25.01.2023 на сумму 31 870 руб. поступил в Инспекцию 30.01.2023 и был распределен в соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ. Также согласно сведениям АИС Налог–3 данное платежное поручение отражено в выписке Управления Федерального казначейства за 30.01.2023 (дата списания денежных средств с р/с 25.01.2023).

Все денежные средства, поступившие после 01.01.2023, распределяются в соответствии с алгоритмом ЕНС указанным выше, а не учитываются в счет уплаты конкретной меры принудительного взыскания. 

Следовательно, определение принадлежности денежных средств правомерно осуществлено в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

В соответствии с пп. 1, 3 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств, в соответствии с п. 8 настоящей статьи; со дня учета на ЕНС совокупной обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ при наличии на эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи». 

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. 

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. 

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. 

В период с 13.01.2023 г. по 02.02.2023 г. сальдо ЕНС ООО «ПСМ» было положительным, соответственно, неправомерно начисленные пени (в связи с некорректным определением даты поступления денежных средств) отсутствуют.

Относительно довода налогоплательщика, что в справке от 23.11.2023 № 023-144080 неверно указан остаток по состоянию на 31.03.2023 в размере 0 руб., суд отмечает следующее.

В справке от 23.11.2023 № 023-144080 остаток по состоянию на 01.02.2023 в сумме 907 392,51 руб. соответствует сумме ЕНП, принадлежность которой не определена в связи с исполнением Обществом совокупной обязанности.

 В графе «Поступления» отражена общая сумма 7 868 694,47 руб. ЕНП, перечисленная Обществом за период с 01.02.2023 по 31.03.2023. 

В графе «Списания» отражено распределение ЕНП, в общей сумме 4 609 216,38 руб., осуществлённое за периоды с 01.02.2023 по 31.03.2023.

При этом в справке от 23.11.2023 № 023-144080 не содержатся сведения о распределении ЕНП после 31.03.2023 в счет исполнения совокупной обязанности по срокам уплаты до 31.03.2023. 

В результате за период с 01.02.2023 по 31.03.2023 осуществлено списание 4 609 216,38 руб., распределение оставшейся суммы ЕНП осуществлено в период после 31.03.2023. 

При этом по состоянию на 31.03.2023 сальдо ЕНС Общества имело отрицательное значение 100 941,29 руб., поскольку совокупная обязанность Общества по состоянию на 31.03.2023 превышала сумму ЕНП, перечисленную до 31.03.2023, в результате в справке от 23.11.2023 № 023-144080, в графе «Остаток на 31.03.2023» указана сумма 0 руб. 

Принадлежность сумм денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП (в общей сумме 7868694,47руб.), определена в соответствии с положениями п. 8 ст. 45 НК РФ на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, на основе налоговых деклараций (расчетов), со дня их представления в налоговый орган, со сроками уплаты начислений в период с 01.02.2023 по 31.03.2023. Принадлежность, сумм денежных средств определена на дату формирования справки.

По состоянию на 31.03.2023 сальдо ЕНС Общества имело отрицательное значение (расшифровка содержится в протоколе сверки от 14.05.2024 г.) – 100941,29 руб., поскольку совокупная обязанность Общества по состоянию на 31.03.2023 превышала сумму единого налогового платежа, перечисленную до 31.03.2023, соответственно в справке от 23.11.2023 № 023-144080 в графе остаток на 31.03.2023 указана сумма 0 рублей.

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, содержит сведения о всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве ЕНП (по каждому поступлению указывается его дата, сумма, код бюджетной классификации, ОКТМО, КПП), и иных суммах, признаваемых в качестве ЕНП, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки. Дата записи (поступления) отражает дату поступления денежных средств в качестве ЕНП в хронологическом порядке (текущая дата). 

Идентификация платежных документов на ЕНП происходит в автоматическом режиме, по ИНН и КБК (входящим в ЕНС, не входящим в ЕНС). 

В соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н (ред. от 30.12.2022) "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" в поле 24 «назначение платежа» – указывается дополнительная информация необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо. 

В ходе судебного разбирательства судом предлагалось сторонам провести сверку по расчетам.

Инспекцией составлен протокол проведения сверки по налогам с ООО «Промстроймонтаж» за период с 01.01.2023 по 31.03.2023. 

Согласно указанного протокола по итогам сверки расхождений в начислении и уплате налогов не выявлено. 

В ответ на указанный Протокол Обществом представлен акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа №2024-75210 от 15.05.2024. 

Согласно Акту сверки расхождения указаны в строках 5 "Передано отрицательное/положительное сальдо" и 6 "Получено отрицательное/положительное сальдо" Раздела I Акта сверки подлежат отражению суммы. 

Вместе с тем, согласно Письму от 15 февраля 2024 г. N ЗГ-2-8/2231@ Федеральная налоговая служба разъясняет, что в строках 5 "Передано отрицательное/положительное сальдо" и 6 "Получено отрицательное/положительное сальдо" Раздела I Акта сверки подлежат отражению суммы, связанные: - с изменением места администрирования налогоплательщика; - поступлением денежных средств в качестве наследства; - процессами реорганизации юридического лица или прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения; - процессами формирования стартового сальдо Единого налогового счета на 01.01.2023. Однако доказательств, того, что расхождения по суммам в строках 5 и 6 раздела 1 Акта сверки связаны с указанными основаниями, Обществом не представлено. 

Исходя из представленного Акта сверки расхождение по налогам не установлено. 

Из представленных в материалы дела сведений и документов налоговым органом следует, что за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 поступило денежных средств 9207395,99 руб., распределено ЕНП по декларациям, расчетам, решениям – 5916630,82 руб. Нераспределенные в качестве ЕНП денежные средства – 3 290 765,17 руб.

За период с 01.01.2023 по 31.03.2023 зарезервировано денежных средств по уведомлениям об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов на сумму 3 323 859,79 руб., подтверждается уведомлениями об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных Обществом.

По доводу Общества о неправомерном начислении пени в справке от 23.11.2023 суд отмечает следующее.

В соответствии с пп. 1, 3 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств, в соответствии с п. 8 настоящей статьи; со дня учета на ЕНС совокупной обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ при наличии на эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи». 

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Неправомерно начисленные пени (в связи с некорректным определением даты поступления денежных средств) отсутствуют. 

Следовательно, в справках о принадлежности сумм денежных средств сведения по пени отражены достоверно. Заявителем не представлено относимых и допустимых доказательств, подтверждающих обратное.

Все доводы заявителя, приведенные в обоснование заявленных требований, судом оценены и подлежат отклонению.

На основании изложенного, отсутствует совокупность условий для признания действий незаконными, а именно: сведения отражены в справках достоверно, с учетом норм действующего законодательства; Обществом в материалы дела не представлено доказательств реального нарушения его конкретных прав и законных интересов в сфере предпринимательской (иной экономической) деятельности.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, руководствуясь частью 3 статьи 201 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования с учетом уточнений удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

в удовлетворении заявленных требований отказать.  

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области. 

 

Судья                                                                                                         Е.П. Горбунова