АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-23958/2022 

Дата принятия решения –  14 апреля 2023 года.

Дата объявления резолютивной части –  07 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Галимзяновой Л.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Немцевой Т.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "Вим-Авиа" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения от 16.02.2022 №341 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств,

с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

с участием представителей: 

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 23.01.2023, диплом;

от ответчика – ФИО3, по доверенности от 30.01.2023, диплом; 

от третьего лица – ФИО4 по доверенности от 17.01.2023, диплом; ФИО5 по доверенности от 19.12.2022, диплом;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "Вим-Авиа" в лице конкурсного управляющего ФИО1 (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан (далее - ответчик) о признании недействительным решения от 16.02.2022 №341 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию  в деле привлечено третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань.

В судебное заседание, назначенное на 07.04.2023, явились представители сторон и третьего лица. 

Представитель заявителя поддержала требование в полном объеме, по изложенным в заявлении основаниям. Заявила ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений, решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Представители ответчика и третьего лица требования заявителя не признали, по доводам, изложенным в отзыве на заявление. 

Суд приобщил к материалам дела письменные пояснения заявителя с приложениями на основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.02.2018 по делу № А65-37758/2017 в отношении ООО «Авиакомпания «ВИМ-АВИА» введена процедура банкротства наблюдение.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.10.2018 ООО «Авиакомпания «ВИМ-АВИА» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.02.2022 конкурсным управляющим ООО «Авиакомпания «ВИМ-АВИА» утверждена ФИО1.

Налоговым органом 16.02.2022 принято решение № 341 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в сумме 60 793 971,26 руб.

Основанием для принятия указанного решения явилось неисполнение обществом в добровольном порядке требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 463, № 464, № 465 по состоянию на 13.01.2022.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС по РТ от 30.05.2022 решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

В обоснование заявленного требования общество указывает, что из требований №464, № 465 по состоянию на 13.01.2022 невозможно определить основание возникновения задолженности (предоставленная декларация, недоимка, выявленная в ходе проверки и т.д.), период образования задолженности; начисление сумм пеней по требованиям № 463, № 464, № 465 по состоянию на 13.01.2022 входит в прямое противоречие с положением п. 3 ст. 75 НК РФ; пени, отраженные в требованиях № 463, № 464, № 465 по состоянию на 13.01.2022 не подлежали начислению в связи с тем, что налоговым органом не были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налогов, страховых взносов (на которые такие пени были начислены); налоговым органом пропущен трехмесячный срок направления требований об уплате пеней, начисленных на 11 сумм недоимок, которые приведены в представленном в материалы дела расчете сумм пеней, включенных в требование № 465 по состоянию на 13.01.2022; начисление (и принудительное взыскание) налоговым органом пеней в сумме 11 440 596,91 руб. на сумму НДФЛ в размере 36 136 424,00 руб., который носит реестровый характер, не соответствует требованиям закона.

Возражая на требование заявителя, налоговый орган указал на то, что все действия  осуществлены налоговым органом в соответствии с нормами действующего законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, в пределах предоставленных законом полномочий в соответствии с реальными налоговыми обязательствами общества.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, статьей 65 АПК РФ закреплен принцип состязательности участников арбитражного процесса, согласно которому каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Рассмотрев заявленные требования, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ собранные по делу доказательства, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 Кодекса.

В соответствии с нормами статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно статье 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Форма и порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форматы указанных поручений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

С момента введения в отношении должника процедуры конкурсного производства, в соответствии с абзацем 10 пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим. Одновременно снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению его имуществом. Основанием для снятия арестов на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац 9 пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве).

Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается. В связи с этим в случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

В пункте 19 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 в редакции от 26.12.2018) приведена правовая позиция, согласно которой при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решения об обращении взыскания на денежные средства должника в банке и выставить инкассовые поручения.

Решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.

Судом по материалам дела установлены следующие обстоятельства.

По требованию №463 от 13.01.2022.

ООО «Авиакомпания «ВИМ-АВИА» в инспекцию представлены:

- 05.07.2019 - расчет по страховым взносам за полугодие 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет за указанный период, составила 89 502,72 руб. 

- 12.07.2019 - расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентов (форма 6-НДФЛ) (далее - Расчет по форме 6-НДФЛ) за 1 квартал 2019 года, согласно которому сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за указанный период, составила в общем размере 6 801 509 руб., и за полугодие 2019 года - 1 115 465 руб.

По результатам проверок представленных обществом в налоговый орган 12.07.2019 расчетов по форме 6-НДФЛ установлен факт неперечисления ООО «Авиакомпания «ВИМ-АВИА» сумм удержанного НДФЛ по заявленным срокам перечисления за 1 квартал и полугодие 2019 года, а именно: 01.02.2019, 07.02.2019, 11.02.2019, 26.02.2019, 11.03.2019, 13.03.2019, 15.03.2019, 25.03.2019, 27.03.2019, 28.03.2019, 29.03.2019, 02.04.2019, 30.05.2019, 03.06.2019, 04.06.2019. 

Нарушение заявленных налоговым агентом сроков перечисления НДФЛ за 1 квартал и полугодие 2019 года, а также сроков уплаты страховых взносов за полугодие 2019 года, послужило основанием для начисления пени в общем размере 2 011 342,25 руб. в порядке, установленном статьей 75 НК РФ.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для формирования и направления в адрес ООО «Авиакомпания «ВИМ-АВИА» требования № 2269 от 19.07.2019 об уплате НДФЛ за 1 квартал и полугодие 2019 года и страховых взносов за полугодие 2019 года в общей сумме 8 006 476,72 руб., а также пени в общем размере 2 011 342,25 руб., в том числе:

 - за нарушение сроков перечисления НДФЛ за 1 квартал 2019 года в размере 1 765 897,68 руб., рассчитанных за период с 05.07.2019 по 17.07.2019;

- за нарушение сроков перечисления НДФЛ за полугодие 2019 года в размере 108 197,54 руб., рассчитанных за период с 09.07.2019 по 19.07.2019; 

- за нарушение сроков уплаты страховых взносов за полугодие 2019 года в размере 137 247,03 руб., рассчитанных за период 11.07.2019 по 19.07.2019.             По истечении срока исполнения вышеуказанного требования, в соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ, в порядке, установленном ст. 46, 76 НК РФ, налоговым органом 09.08.2019 принято решение № 1437 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 10 017 818,97 руб. (далее - решение о взыскании № 1437 от 09.08.2019).

Во исполнение вышеуказанного решения о взыскании инспекцией 09.08.2019 в банк направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации № 3119 на сумму 7 916 974 руб., № 3120 на сумму 1 765 897,68 руб., № 3121 на сумму 8 651,93 руб., № 3122 на сумму 24 933,98 руб., № 3123 на сумму 65 635,33 руб., № 3124 на сумму 112 313,05 руб., № 3125 на сумму 15 215,46 руб., № 3126 на сумму 108 197,54 руб.

В связи с неисполнением обществом обязанности по перечислению НДФЛ в размере 1560 560,00 руб. по сроку перечисления 25.03.2019, заявленной в расчете по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года, инспекцией начислены пени за период с 29.10.2019 по 15.12.2019 в сумме 464 006,51 руб. Указанное обстоятельство послужило основанием для формирования и направления в адрес общества спорного требования № 463 от 13.01.2022 об уплате пени в размере 464 006,51 руб. со сроком исполнения 10.02.2022.

По требованию №464 от 13.01.2022.

ООО «Авиакомпания «ВИМ-АВИА» в инспекцию представлены следующие декларации (расчеты):

- 01.02.2019 декларация по транспортному налогу за 2018 год с заявленной суммой налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 49 895 руб.;

-  19.03.2019 уточненный расчет по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда)  19.03.2019 за 2017 год, с заявленной суммой страховых взносов, подлежащей уплате в бюджет, в размере 373,60 руб.;

- 27.03.2019 декларация по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за 2018 год с заявленной суммой налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 54 249 186 руб.;

- 05.07.2019 расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 1 квартал 2019 года, с заявленной суммой страховых взносов, подлежащей уплате в бюджет, в размере 800 093,16 руб.;

- расчет по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 1 квартал 2019 года, с заявленной суммой страховых взносов, подлежащей уплате в бюджет в размере 185 476,14 руб.;

- расчет по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за полугодие 2019 года, с заявленной суммой страховых взносов, подлежащей уплате в бюджет в размере 5 077,77 руб.

На основании налоговой декларации Общества по транспортному налогу за 2018 год налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам рассмотрения материалов которой налоговым органом 15.07.2019 вынесено решение № 189 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 58 200,00 руб.

Кроме того, указанным решением ООО «Авиакомпания «ВИМ-АВИА» доначислена сумма транспортного налога в размере 291 000,00 руб., а также соответствующие суммы пени в размере 20 758,00 руб. Указанное решение вступило в законную силу в срок, установленный п. 9 ст. 101 НК РФ.

Обязанность по уплате заявленных сумм НДФЛ за 2018 год и страховых взносов за 1 квартал и полугодие 2019 года, а также доначисленных инспекцией налоговых обязательств по транспортному налогу за 2018 год, Обществом не исполнена. Указанное обстоятельство послужило основанием для формирования и направления в адрес Общества следующих требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

-№ 1691 от 03.04.2019 об уплате страховых взносов в сумме 74 810,44 руб. со сроком исполнения 23.04.2019,

-№ 2264 от 10.07.2019 об уплате страховых взносов в сумме 1 157 700,37 руб. и пени - 1 119 090,27 руб., рассчитанных за период с 31.05.2019 по 10.07.2019, со сроком исполнения 30.07.2019,

-№ 752 от 27.08.2019 об уплате транспортного налога в сумме 291 000,00 руб., пени -20 758,00 руб., рассчитанных за период с 27.05.2019 по 27.08.2019, штрафа 58 200,00 руб., со сроком исполнения 17.09.2019,

-№ 2269 от 19.07.2019 об уплате НДФЛ за 1 квартал и полугодие 2019 года и страховых взносов за 2 квартал 2019 года в общей сумме 8 006 476,72 руб. и пени - 2011342,25 руб. со сроком исполнения 08.08.2019.

 По истечении срока исполнения вышеуказанных требований, в соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ, в порядке, установленном ст. 46, 76 НК РФ, налоговым органом приняты следующие решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств:

- № 960 от 24.04.2019 на общую сумму 74 810,44 руб.;

- № 1429 от 01.08.2019 на общую сумму 2 276 790,64 руб.;

 -№ 1462 от 18.09.2019 на общую сумму 369 958,00 руб.; 

 - № 1437 от 09.08.2019 на общую сумму 10 017 818,97 руб.

Во исполнение вышеуказанных решений о взыскании инспекцией направлены в банк следующие поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации:

-24.04.2019 № 1899 на сумму 4 317,25 руб., № 1900 на сумму 32 752,25 руб., № 1901 на сумму 7 592,57 руб., № 1902 на сумму 373,60 руб., № 1903 на сумму 8 932,43 руб., № 1904 на сумму 20 842,34 руб.;

-01.08.2019 № 3105 на сумму 111 911,06 руб., № 3106 на сумму 113 465,22 руб., № 3107 на сумму 848 980,25 руб., № 3108 на сумму 523 530,84 руб., № 3109 на сумму 196 809,06 руб., № 3110 на сумму 482 094,21 руб.;

-18.09.2019 № 3204 на сумму 291 000,00 руб., № 3205 на сумму 20 758,00 руб., № 3206 на сумму 58 200,00 руб.;

-09.08.2019 № 3119 на сумму 7 916 974 руб., № 3120 на сумму 1 765 897,68 руб., № 3121 на сумму 8 651,93 руб., № 3122 на сумму 24 933,98 руб., № 3123 на сумму 65 635,33 руб., № 3124 на сумму 112 313,05 руб., № 3125 на сумму 15 215,46 руб., № 3126 на сумму 108 197,54 руб.

В связи с неисполнением Обществом обязанности по уплате вышеуказанной недоимки по НДФЛ, транспортному налогу и страховым взносам по срокам, установленным Кодексом, инспекцией начислены пени за период с 29.10.2019 по 15.12.2019 в общей сумме 3 209 511,80 руб.

Указанное обстоятельство послужило основанием для формирования и направления в адрес Общества спорного требования № 464 от 13.01.2022 об уплате пени в размере 3 209 511,80 руб. со сроком исполнения 10.02.2022.

По требованию № 465 от 13.01.2022.

ООО «Авиакомпания «ВИМ-АВИА» в инспекцию представлены:

-10.05.2018 расчет по страховым взносам за 1 квартал 2018 года (номер корректировки 1), согласно которому сумма страховых взносов, подлежащая доплате в бюджет за указанный период, составила 5 122 514,78 руб.;

-14.05.2018 расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентов (форма 6-НДФЛ), (далее - Расчет по форме 6-НДФЛ) за 2017 год, согласно которому сумма, налога подлежащая перечислению в бюджет за указанный период, составила в общем размере 5 284 руб.;

-22.05.2018 налоговая декларация по транспортному налогу за 2017 год с заявленной суммой налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 109 538 руб. - 30.10.2018 расчет по страховым взносам за полугодие 2018 года, согласно которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет за указанный период, составила 1 274 474,78 руб.;

-30.10.2018 расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года, согласно которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет за указанный период, составила 9 635 661,51руб.;

-01.11.2018 расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года, согласно которому сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за указанный период, составила в размере 6 783 579 руб.;

-01.11.2018 расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года, согласно которому сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за указанный период, составила в общем размере 21 467 070 руб.;

-04.04.2019 расчет по страховым взносам 1 квартал 2018 года (номер корректировки 2), согласно которому сумма страховых взносов, подлежащая доплате в бюджет за указанный период, составила 42 848 214,25 руб.;

-08.04.2019 расчет по страховым взносам полугодие 2018 года (номер корректировки 1), согласно которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет за указанный период, составила 20 046 120,37 руб.;

Обязанность по уплате заявленных обязательств НДФЛ за полугодие 2017 года, за 2017 год, за 1 квартал и полугодие 2018 года, страховых взносов за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2018 года, транспортного налога за 2017 год Обществом не исполнена.

Указанное обстоятельство послужило основанием для формирования и направления в адрес Общества следующих требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

- № 4907 от 16.05.2019 об уплате страховых взносов в сумме 46 478 798,65 руб. и пени - 1 098 160,04 руб., рассчитанных за период с 04.04.2018 по 16.05.2018, со сроком исполнения 05.06.2018,

-№ 4932 от 18.05.2018 об уплате НДФЛ в сумме 39 198 123 руб. и пени - 2 759 243,02 руб., рассчитанных за период с 23.12.2017 по 18.05.2018, со сроком исполнения 07.06.2018,

-№ 5067 от 28.05.2018 об уплате транспортного налога в сумме 109 538 руб. со сроком исполнения 19.06.2018,

№ 9571 от 08.11.2018 об уплате НДФЛ и страховых взносов в общей сумме 46 542 246,02 руб. и пени - 9 091 344,40 руб., рассчитанных за период с 19.02.2018 по 08.11.2018, со сроком исполнения 28.11.2018.

По истечении срока исполнения вышеуказанных требований, в соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ, в порядке, установленном ст. 46, 76 НК РФ, налоговым органом приняты следующие решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств: - № 6714 от 14.06.2018 на общую сумму 47 576 958 руб.; - № 6715 от 14.06.2018 на общую сумму 41 957 366,02 руб.; - № 7662 от 21.06.2018 на общую сумму 109 538 руб.; - № 12422 от 04.12.2018 на общую сумму 55633590,42 руб.

Во исполнение вышеуказанных решений о взыскании инспекцией направлены в банк следующие поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации:

- 14.06.2018 № 22254 на сумму 3 617 470,68 руб., № 22255 на сумму 64 592,17 руб., № 22256 на сумму 28 348 398,53 руб., № 22257 на сумму 744 303,89 руб., № 22258 на сумму 6 684 881,65 руб., № 22259 на сумму 100 026,06 руб., № 22260 на сумму 4 029 429,74 руб., № 22261 на сумму 132 294,81 руб., № 22262 на сумму 1 386 693,26 руб., № 22263 на сумму 21 327,94 руб., № 22264 на сумму 2 411 924,79 руб., № 22265 на сумму 35 615,17 руб., № 22266 на сумму 39 198 123 руб., № 22267 на сумму 2 759 243,02 руб.;

- 21.06.2018 № 23774 на сумму 109 538 руб.;

- 04.12.2018 № 32434 на сумму 30 277 697 руб., № 32435 на сумму 21 467 070 руб., № 32436 на сумму 146 598,43 руб., № 32437 на сумму 1 438 332,63 руб., № 32438 на сумму 322 018,90 руб., № 32439 на сумму 15 049 088,36 руб., № 32440 на сумму 3 903 942,82 руб., № 32441 на сумму 4 223 496,99 руб., № 32442 на сумму 2 213 699,06 руб., № 32443 на сумму 1 603 352,50 руб., № 32444 на сумму 783 293,67 руб., № 32445 на сумму 821 831,83 руб., № 32446 на сумму 563 594,54 руб., № 32447 на сумму 1 876 150,54 руб., № 32448 на сумму 1 157 221,67 руб., № 32449 на сумму 62 923,17 руб., № 32450 на сумму 975,31 руб., № 32451 на сумму 250 руб., № 32452 на сумму 40 202,50 руб., № 32453 на сумму 1 000 руб., 32454 на сумму 1 000 руб.

В связи с неисполнением обществом обязанности по уплате вышеуказанной недоимки по НДФЛ, транспортному налогу и страховым взносам по срокам, установленным Кодексом, инспекцией начислены пени за период с 29.10.2019 по 15.12.2019 в общей сумме 57119452,95 руб.

Указанное обстоятельство послужило основанием для формирования и направления в адрес Общества спорного требования № 465 от 13.01.2022 об уплате пени в размере 57119452,95 руб. со сроком исполнения 10.02.2022.

Довод заявителя о том, что из требований № 464, № 465 по состоянию на 13.01.2022 невозможно определить основание возникновения задолженности, период образования задолженности, суд признает несостоятельным в силу следующего.

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) утверждена Приказом ФНС от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583®.

Требования № 464, № 465 от 13.01.2022 содержат сведения о сумме задолженности, на которую начислены пени, размере пени, основании для взыскания пени (ст. 75 НК РФ), а также о мерах, применяемых в случае неисполнения требования налогоплательщиком, со ссылкой на ст. 45, 46, 46, 47, 77 НК РФ. Срок для добровольно исполнения требования установлен до 10.02.2022.

Также в требованиях указано, что при наличии разногласий в части начисления соответствующих пени необходимо провести сверку расчетов начисленных пени до наступления срока исполнения требования.

Отсутствие в требованиях налогового органа № 464, 465 в основаниях взыскания налогов ссылок на расчеты по форме 6-НДФЛ за 3 мес.2018 года, 6 мес.2018 года, 9 мес.2018 года, не может являться основанием для признания его не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд отмечает, что отсутствие в основаниях взыскания налогов ссылок на расчеты не меняет правовую природу требования как акта, возлагающего на налогоплательщика определенные обязанности, не ограничивает прав налогоплательщика на получение информации о размере своей задолженности перед бюджетом, которая подлежит погашению, об основаниях ее взимания, о сроках ее погашения, правовых последствиях неисполнения требования в срок, обладать информацией о наименовании, адресе налогового органа, который направил требование, а также об исполнителе - должностном лице налогового органа, сформировавшем требование, проводить совместно с налоговым органом, направившим требование, сверку расчетов начисленных пеней до наступления срока исполнения требования при наличии разногласий.

Согласно разъяснению, изложенному в пункте 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога. При рассмотрении споров о признании такого требования недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных сведений судам необходимо учитывать, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление, поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

Суд признает необоснованным довод заявителя о том, что пени, отраженные в требованиях № 463, № 464, № 465 по состоянию на 13.01.2022 не подлежали начислению в связи с тем, что налоговым органом не были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налогов, страховых взносов (на которые такие пени были начислены), в силу следующего.

Судом установлено, что ранее ООО «Авиакомпания "Вим-Авиа" в лице конкурсного управляющего ФИО1 обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан о признании безнадежной к взысканию и подлежащей списанию с лицевого счета задолженности по:

- Налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (КБК: 18210602010020000110) в размере суммы недоимки - 615 768 рублей, суммы пени - 253 675,9 рублей, суммы штрафа - 1 000 рублей.

- Налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК: 18210101012020000110) в размере суммы пени - 21 096,8 рублей;

- Налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ (КБК: 18210102010010000110) в размере суммы недоимки – 86 403 899,47 рублей, суммы пени - 39 111 398,93 рублей, суммы штрафа - 3 961 239,62 рублей;

- Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (КБК: 18210202101080013160) в размере суммы недоимки - 36 258 500,51 рублей, суммы пени - 16 402 153,6 рублей, суммы штрафа - 234 165,13 рублей;

- Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК: 18210202010060010160) в размере суммы недоимки - 44 936 233,66 рублей, суммы пени - 22 334 415,22 рублей, суммы штрафа - 961 015,71 рублей;

- Транспортному налогу с организаций (КБК: 18210604011020000110) в размере суммы недоимки - 606 387 рублей, суммы пени - 215 713,54 рублей, суммы штрафа - 59 200 рублей;

- Взносам организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплат к пенсии (КБК: 18210202080060000160) в размере суммы недоимки - 4 288 074, 94 рублей, суммы пени – 1 579 038,01 рублей, суммы штрафа – 92 931,95 рублей;

- Страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК: 18210202090070010160) в размере суммы недоимки - 7 262 419,71 рублей, суммы пени - 3 144 283,68 рублей, суммы штрафа - 116 686,41 рублей;

- Страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (КБК: 18210202132060020160) в размере суммы недоимки - 62 923,17 рублей, суммы пени - 31 345,17 рублей, суммы штрафа - 1 179,81 рублей;

- Страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (КБК: 18210202132060010160) в размере суммы недоимки - 2 208 525,09 рублей, суммы пени - 1 768 175,77 рублей, суммы штрафа -42 965,13 рублей;

- Страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (КБК: 18210202131060010160) в размере суммы недоимки - 5 606 576,65 рублей, суммы пени - 3 264 506,67 рублей, суммы штрафа - 127 987.24 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.07.2022 по делу N А65-33533/2021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2022, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 26.12.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Установив факт длительного уклонения общества от погашения налоговых обязательств, при этом учитывая, что в соответствии с законодательством о налогах и сборах инспекцией были приняты все меры для принудительного взыскания задолженности, суды трех инстанций пришли к выводу об отсутствии оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию, в этой связи отказали в удовлетворении заявленных требований.

Указанные судебные акты имеют преюдициальное значение при рассмотрении данного дела в силу ч.2 ст.69 АПК РФ, которая предусматривает, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом своевременно были приняты меры к принудительному взысканию сумм налогов, страховых взносов, на которые начислены пени.

В обоснование довода о нарушении инспекцией при начислении пени п. 3 ст. 75 НК РФ, общества ссылается на следующие обстоятельства.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.05.2018 по делу А65-37758/2017 суд удовлетворил ходатайство временного управляющего об изменении очередности текущих обязательств 2-й очереди.

В соответствии с указанным определением суд признал подлежащей удовлетворению в первоочередном порядке задолженность по заработной плате и налогу на доходы физических лиц (включая задолженность по исполнительным производствам) работников (уволенных работников) общества с ограниченной ответственностью «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» по состоянию на 16.04.2018 года (включительно) перед задолженностью по иным текущим платежам второй очереди, включая требования по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в отношении задолженности по заработной плате и налогу на доходы физических лиц, образовавшейся по состоянию на дату рассмотрения заявления.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.07.2018 по делу А65-37758/2017 суд удовлетворил ходатайство временного управляющего об изменении очередности текущих обязательств 2-й очереди.

В соответствии с указанным определением суд изменил очередность удовлетворения текущих требований кредиторов второй очереди общества с ограниченной ответственностью «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА». Признал подлежащей удовлетворению в первоочередном порядке задолженность по заработной плате и налогу на доходы физических лиц (включая задолженность по исполнительным производствам) работников (уволенных работников) общества с ограниченной ответственностью «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» за период с 17.04.2018 по состоянию на 02.07.2018 (включительно) перед задолженностью по иным текущим платежам второй очереди, включая требования по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в отношении задолженности по заработной плате и налогу на доходы физических лиц, образовавшейся по состоянию на дату рассмотрения заявления.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.02.2019 по делу А65-37758/2017 изменена очередность удовлетворения текущих требований кредиторов второй очереди общества с ограниченной ответственностью «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА». Признана подлежащей удовлетворению в первоочередном порядке задолженность по заработной плате и налогу на доходы физических лиц (включая задолженность по исполнительным производствам) работников (уволенных работников) общества с ограниченной ответственностью «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» за период с 01.01.2018 по состоянию на 01.02.2019 (включительно) перед задолженностью по иным текущим платежам второй очереди, включая требования по налогу на доходы физический лиц и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в отношении задолженности по заработной плате, образовавшейся с 03.07.2018 по состоянию на дату рассмотрения заявления.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.06.2021 по делу А65-37758/2017 изменена очередность удовлетворения требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА». Установлено приоритетное удовлетворение (погашение) требований кредиторов второй очереди реестра требований кредиторов ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» в части требований по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работавших по трудовому договору на ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА», за исключением требований по процентам за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, начисленных в соответствии со ст. 236 ТК РФ, перед удовлетворением (погашением) требований кредиторов ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» (требования кредиторов по текущим платежам), указанных в п. 1-2 ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ и перед удовлетворением (погашением) требований кредиторов ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» (требования кредиторов включенные в реестр требований кредиторов ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА»), указанных в п. 4 ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ.

Заявитель указывает, на протяжении всей процедуры банкротства, ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» было ограничено в распределении денежных средств, что детерминировалось указанными выше судебными актами. Таким образом, заявитель полагает необоснованным начисление налоговым органом пеней на суммы налоговой задолженности ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» за период с 29.10.2019 и по 12.01.2022.

Суд находит ошибочным указанный довод заявителя в силу следующего.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

В нарушение требований статьи 65 АПК РФ заявителем не представлены как сами решения о принятии обеспечительных мер, так и не указаны даты принятия последних, в связи с чем невозможно установить, что пеня была исчислена за период действия обеспечительных мер (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации) и соотносится с положениями пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации согласно доводам заявителя.

Таким образом, доводы заявителя не могут быть приняты во внимание, поскольку для реализации положения, установленного в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, необходима прямая связь между действиями налогового органа и невозможностью погашения налогоплательщиком недоимки. Данные обстоятельства материалами настоящего дела не подтверждены.

Суд отмечает, что основанием для освобождения налогоплательщика от начисления пеней на сумму недоимки по налогу является наличие непосредственной причинно-следственной связи между объективной невозможностью погашения налогоплательщиком недоимки и наложением налоговым органом ареста на его имущество, принятием судом решения о приостановлении операций по его счетам в банке (наложением судом ареста на денежные средства или на имущество); указанные в статье обстоятельства не влекут автоматического приостановления начисления пеней.

Следовательно, указанный довод заявителя не является обоснованным.

Вместе с тем, суд находит обоснованным довод заявителя о пропуске налоговым органом трехмесячного срок направления требований об уплате пеней в сумме 56 701,85 руб., начисленных на 11 сумм недоимок, которые приведены в представленном в материалы дела расчете сумм пеней, включенных в требование № 465 по состоянию на 13.01.2022.

Как следует из п. 5 ст. 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с п. 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

В письменных пояснениях исх. № 1-ТГ от 09.11.2022 заявитель указывал на следующие обстоятельства:

«Из отзывов Налоговых органов следует, что недоимка по НДФЛ в размере 5 284,00 руб. образовалась ввиду представления ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Татарстан расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 г., в то же время данный расчет не содержит информации о сумме недоимки по НДФЛ в размере 5 284,00 руб. и дате возникновения недоимки в этом размере, что, в частности, не позволяет определить носит ли сумма НДФЛ в размере 5 284,00 руб. характер реестрового или текущего платежа, от чего, в свою очередь, зависит возможность взыскания начисленных на нее пеней в принудительном порядке (с вынесением на основании ст. 46 НК РФ решения о взыскании)».

В ответных письменных пояснениях налоговый орган пояснил:

«Как ранее налоговым органом было указано в отзыве (стр.4) Обществом в налоговый орган 14.05.2018 года представлен расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 год. По данному расчету Общества сумма налога на доходы физических лиц в размере 5284.00 руб. со сроком уплаты 13,10.2017 уплачена только 12.07.2018, до этой даты с 14.10.2017 по 11.07.2018 года налоговым органом произведен расчет пеней в сумме 685.67 руб. согласно расчету пени, включенному в требование по уплате №465 от 13.01.2022. В реестровую задолженность Общества по налогу на доходы физических лиц включена задолженность по налогу на доходы физических лиц до 4 квартала 2017 года за 9 месяцев 2017 года, в связи с этим, сумма НДФЛ в размере 5284.00 руб. -текущий платеж по суммам в размере 4908.00 руб. и пени в размере 376.00 руб. -по представленному 14.05.2018 в налоговый орган расчету по форме 6-НДФЛ за 2017 год со сроками перечисления налога на доходы физических лиц - 13.10.2017, т.е. 4 квартал 2017 года».

Таким образом, в отношении начисления налоговым органом пеней на сумму недоимки в размере 5 284,00 руб. срок взыскания с ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» пени пропущен, поскольку сумма недоимки в размере 4908 руб. была погашена ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» 12.07.2018. 

Начисление пени на сумму пени Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме этого, сумма недоимки по НДФЛ в размере 4908 руб. со сроком перечисления 13.10.2017 носит реестровый характер (п. 8 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства»).

Расчет сумм пеней, включенных в требование № 465 по состоянию на 13.01.2022, представленный налоговым органом в материалы дела, также позволяет сделать вывод о нарушении налоговым органом пресекательных сроков взыскания сумм пени, начисленных на суммы недоимок, которые были погашены ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» 12.07.2018, 29.07.2021, а именно:

- недоимка в размере 181 483,00 руб., период начисления пени с 04.10.2017 по 12.07.2018 (дата уплаты налога в полном объеме). Сумма пеней, начисленных на сумму недоимки за период 04.10.2017 по 12.07.2018, в отношении которой налоговым органом пропущен срок исковой давности 24563,71 руб.;

- недоимка в размере 43025,00 руб., период начисления пени с 05.10.2017 по 12.07.2018 (дата уплаты налога в полном объеме). Сумма пеней, начисленных на сумму недоимки за период с 05.10.2017 по 12.07.2018, в отношении которой налоговым органом пропущен срок исковой давности 5799,40 руб.;

- недоимка в размере 92408,00 руб., период начисления пени с 26.10.2017 по 12.07.2018 (дата уплаты налога в полном объеме). Сумма пеней, начисленных на сумму недоимки за период с 26.10.2017 по 12.07.2018, в отношении которой налоговым органом пропущен срок исковой давности 11372,35 руб.;

- недоимка в размере 15149,00 руб., период начисления пени с 19.10.2017 по 12.07.2018 (дата уплаты налога в полном объеме). Сумма пеней, начисленных на сумму недоимки за период с 19.10.2017 по 12.07.2018, в отношении которой налоговым органом пропущен срок исковой давности 1923,54 руб.;

- недоимка в размере 5684,00 руб., период начисления пени с 18.10.2017 по 12.07.2018 (дата уплаты налога в полном объеме). Сумма пеней, начисленных на сумму недоимки за период с 18.10.2017 по 12.07.2018, в отношении которой налоговым органом пропущен срок исковой давности 724,90 руб.;

- недоимка в размере 7144,00 руб., период начисления пени с 06.10.2017 по 12.07.2018 (дата уплаты налога в полном объеме). Сумма пеней, начисленных на сумму недоимки за период с 06.10.2017 по 12.07.2018, в отношении которой налоговым органом пропущен срок исковой давности 958,97 руб.;

- недоимка в размере 3432,00 руб., период начисления пени с 29.10.2019 по 29.07.2021 (дата уплаты налога в полном объеме). Сумма пеней, начисленных на сумму недоимки за период с 29.10.2019 по 29.07.2021, в отношении которой налоговым органом пропущен срок исковой давности 744,41 руб.;

- недоимка в размере 9530,00 руб., период начисления пени с 29.10.2019 по 29.07.2021 (дата уплаты налога в полном объеме). Сумма пеней, начисленных на сумму недоимки за период с 29.10.2019 по 29.07.2021, в отношении которой налоговым органом пропущен срок исковой давности 2067,04 руб.;

- недоимка в размере 10841,00 руб., период начисления пени с 29.10.2019 по 29.07.2021 (дата уплаты налога в полном объеме). Сумма пеней, начисленных на сумму недоимки за период с 29.10.2019 по 29.07.2021, в отношении которой налоговым органом пропущен срок исковой давности 2351,40 руб.;

- недоимка в размере 9884,00 руб., период начисления пени с 13.10.2017 по 12.07.2018 (дата уплаты налога в полном объеме). Сумма пеней, начисленных на сумму недоимки за период с 13.10.2017 по 12.07.2018, в отношении которой налоговым органом пропущен срок исковой давности 1288,13 руб.

Итого, с учетом суммы недоимки в размере 4908 руб. налоговым органом пропущен срок взыскания пеней на общую сумму 56 701,85 руб., что влечет признание незаконным оспариваемое решение в указанной части.

Также суд признает необоснованным начисление и принудительное взыскание налоговым органом пеней в сумме 11 440 596,91 руб. на сумму НДФЛ в размере 36136424 руб., который носит реестровый характер, на основании следующего.

Заявление о признании ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» несостоятельным (банкротом) было принято к производству Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.11.2017 по делу А65-37758/2017. Процедура наблюдения была введена Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.02.2018 по делу А65-37758/2017 (резолютивная часть).

В соответствии с п. 8 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди. Если же налог был удержан при выплате текущей заработной платы, выходных пособий, суммы налога на доходы физических лиц перечисляются должником как налоговым агентом одновременно с выплатой такой заработной платы в режиме второй очереди текущих платежей (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

В соответствии с п. 41.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы суммы налога на доходы физических лиц как налоговым агентом (статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации) или членских профсоюзных взносов (пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» и статья 377 Трудового кодекса Российской Федерации) уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом или, соответственно, профсоюзной организацией.

Требования работников, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, включаются в реестр требований кредиторов в полном размере без вычета подлежащих удержанию сумм налога на доходы физических лиц или членских профсоюзных взносов. В случае осуществления в ходе процедуры банкротства расчетов по таким требованиям удерживаемые должником суммы этого налога или таких взносов уплачиваются в режиме реестровых требований второй очереди.

Исходя из представленных в материалы дела расчетов, реестровый характер носит недоимка по НДФЛ в размере 36 136 424 руб. из 93928065 руб. Сумма пеней, которая не может быть взыскана в принудительном порядке в силу реестрового характера указанной недоимки, составляет 11 440 596,91 руб.

В соответствии с п. 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), следует также учитывать, что в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81. пункта 1 статьи 94. пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном НКРФ и Законом о страховых взносах. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

В соответствии с п. 11 Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 63 (ред. от 06.06.2014) «О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве», при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований о применении мер ответственности за нарушение обязательств (возмещении убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, взыскании неустойки, процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами) судам необходимо принимать во внимание следующее. Требования о применении мер ответственности за нарушение денежных обязательств, относящихся к текущим платежам, следуют судьбе указанных обязательств. Требования о применении мер ответственности за нарушение денежных обязательств, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являются текущими платежами. По смыслу пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве эти требования учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов. Эти требования в силу пункта 3 статьи 12 Закона не учитываются для целей определения числа голосов на собрании кредиторов.

В соответствии с п. 1 ст. 63 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения наступают следующие последствия: не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Таким образом, НДФЛ в сумме 36 136 424,00 руб., исчисленный с сумм реестровой заработной платы носит характер реестрового платежа, в связи с этим пени, начисленные на такой НДФЛ, не могут быть взысканы с ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» в принудительном порядке.

ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» было признано несостоятельным (банкротом) Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.10.2018 по делу А65-37758/2017.

Таким образом, расчеты (декларации) ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА», включающие НДФЛ в сумме 36 136 424,00 руб., которые носят реестровый характер, были представлены в налоговый орган 14.05.2018, 01.11.2018, 01.11.2018, 02.11.2018, то есть до даты закрытия реестра требований кредиторов ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА», которое произошло 06.12.2018 (спустя два месяца с даты открытия в отношении ООО «АВИАКОМПАНИЯ «ВИМ-АВИА» процедуры конкурсного производства - ст. 142 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). В связи с этим, налоговый орган в установленные сроки мог обратиться в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов.

На основании изложенного, суд пришел к выводу о том, что начисление пеней в сумме 11 440 596,91 руб. на сумму НДФЛ в размере 36 136 424,00 руб., который носит реестровый характер, противоречит п. 1 ст. 63 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», п. 8 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», п. 41.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», п. 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 63 (ред. от 06.06.2014) «О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве», в связи с чем является незаконным.

Аналогичные выводы изложены в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 05.07.2021 № Ф06-5581/2013 по делу № А12-8817/2012, постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.02.2018 № Ф02-6921/2017 по делу № А19-1645/2016, постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.10.2022 № Ф08-7984/2022 по делу № А32-12237/2016.

Следовательно, оспариваемое решение от 16.02.2022 №341 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания пени в сумме 11 497 298 руб. 76 коп. является незаконным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, и в указанной части заявление общества подлежит удовлетворению.

В остальной части заявление удовлетворению не подлежит.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявите ля в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании не нормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. 

В силу части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В силу ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы заявителя по уплате госпошлины в размере 3 000 руб. подлежат возмещению ответчиком.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан от 16.02.2022 №341 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания пени в сумме 11 497 298 руб. 76 коп.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

 Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "Вим-Авиа".

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Авиакомпания "Вим-Авиа" 3000 руб. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу по ходатайству взыскателя.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья                                                                                      Л.И. Галимзянова