ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 18АП-7947/2022

г. Челябинск

03 октября 2022 года

Дело № А76-27554/2021

 

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 октября 2022 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В., 

судей Плаксиной Н.Г., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Челябинской области от 05.05.2022 по делу № А76-27554/2021.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя ФИО2 – ФИО3 (доверенность от 10.06.2020, диплом),

Челябинской таможни – ФИО4 (доверенность от 10.01.2022, диплом).

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании решений Челябинской таможни (далее - таможенный орган) от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларациях на товары №№ 10511010/100519/0061501,  10511010/170519/0065343, 10511010/291119/0180099, 10511010/280119/0010427,  10511010/240419/0055183, 10511010/150420/0060481, 10511010/080520/0074395, 10511010/121219/0187723, 10511010/041219/0182603 незаконными. 

Определением суда первой инстанции от 10.08.2021 из дела № А76-21835/2021 выделены в отдельные производства дела: №№ А76-27552/2021 А76-27553/2021, А76-27554/2021, А76-27555/2021, А76-27556/2021, А76-27557/2021, А76-27558/2021, А76-27559/2021. 

В рамках настоящего дела оспаривается решение таможенного органа от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10511010/280119/ 0010427. 

Решением суда первой инстанции в удовлетворении требования отказано.

ИП ФИО2, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что самокаты с артикулами GT 200 и GT 3622 относятся к детским самокатам по техническим характеристикам – диаметру колес, даже без учета возраста пользователей (максимально – 14 лет) и веса (максимально – 50 кг). Вес 100 кг является испытательным. Доказательство того факта, что спорные самокаты предназначены для использования взрослыми в материалы дела не представлено. Поскольку самокат относится к игрушкам, то подлежит применению ставка по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 10%.

В представленном отзыве административный орган ссылался на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет-сайте. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции с участием сторон.

Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, предприниматель на территорию Российской Федерации из Китая осуществил ввоз товара - самокаты без двигателей, приводимые в движение непосредственного отталкивания ноги человека, предназначены для езды детей дошкольного и школьного возраста старше 3 лет, рама изготовлена из сплавов металлов с элементами из полимерных материалов, могут быть укомплектованы съемными сидениями, корзинами, с маркировкой различных артикулов по декларации на товары № 10511010/280119/0010427. 

По результатам камеральной таможенной проверки таможенным органом установлено, что предпринимателем неправомерно применена ставка НДС в размере 10% в отношении части товара - самокаты SCOOTER с артикулами LZ-050, GT3622, GT200, WT18 в общем количестве 634 шт., так как в отношении данного товара подлежит применению ставка НДС в размере 20% в связи с тем, что товар не является игрушками для детей. 

11.02.2021 по результатам проверки таможенным органом составлен акт камеральной таможенной проверки. 

25.03.2021 таможенным органом принято решение о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10511010/280119/0010427, согласно которому из ранее продекларированных товаров выделены самокаты с артикулами LZ-050, GT3622, GT200, WT18 с маркировкой SCOOTER с доначислением НДС по ставке 20% (л.д. 6). 

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что применительно к самокатам SCOOTER с артикулом LZ-050, WT18, GT200 и GT3622 отсутствует совокупность предусмотренных законодательством условий, необходимых для отнесения ввезенного товара исключительно к игрушкам для детей, данный товар фактически игрушкой не является, может быть использован людьми любого возраста, следовательно, не имеется правовых оснований для применения ставки НДС в размере 10%, предусмотренной пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). 

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Общественные отношения, связанные с ввозом товаров в Российскую Федерацию и вывозом товаров из Российской Федерации, их перевозкой по территории Российской Федерации под таможенным контролем, перемещением товаров между территорией Российской Федерации и территориями искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в  соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, взиманием и уплатой таможенных платежей в спорный период регулировались нормами Таможенного кодекса Евразийского экономического союза) (далее - ТК ЕАЭС, Кодекс),  положениями Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 289-ФЗ).

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ как самостоятельная операция, признаваемая объектом обложения НДС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 20% (с 01.01.2019).

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, в указанный перечень включены игрушки.

На основании норм данной статьи НК РФ коды товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10%, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%» установлен Перечень кодов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее – Перечень № 908).

Перечнем № 908 предусмотрено, что обложению НДС по ставке 10% из товарной подсубпозиции 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС подлежат товары «Игрушки на колесах для катания детей (трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили, квадроциклы и другие подобные игрушки на колесах для катания детей без моторов и электрических приводов); коляски для кукол». 

Примечанием 1 к Перечню предусмотрено, что при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10%, необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара, так и размерными признаками (при наличии размерных признаков).

Таким образом, в целях применения ставки НДС в размере 10% при ввозе товаров на территорию Российской Федерации необходима совокупность фактов: товар должен входить в Перечень; представлять собой игрушку, предназначенную специально для детей; при этом необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара и размерными признаками товара.

Как указывалось, предпринимателем в графе 33 ДТ «Код товара» заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 100 9.

В соответствии с Пояснениями к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85 - 97) (далее - Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС) группа 95 объединяет в себе игрушки, игры, спортивный инвентарь, их части и принадлежности.

В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 9503 включаются в том числе двух- или трехколесные самокаты, предназначенные для езды детей, а также подростков и взрослых с регулируемой или нерегулируемой рулевой колонкой и небольшими жесткими колесами или колесами с надувными шинами, иногда оборудованные рулем велосипедного типа, ручным тормозом или ножным тормозом на заднем колесе.

Таким образом, заявленный предпринимателем в декларации код товара может быть отнесен как к двухколесным самокатам для езды детей, так и к двухколесным самокатам для езды взрослых.

Техническим регламентом ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» предусмотрено, что игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет. Ребенок - человек в возрасте до 14 лет. К игрушкам не относится спортивный инвентарь.

Пунктом 3.67 ГОСТ EN 71-1-2014 «Межгосударственный стандарт. Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства» предусмотрено, что игрушечный самокат - игрушка (складная или нескладная), которая передвигается посредством приложения мускульной силы ребенка, предназначенная для детей с массой тела не более 50 кг и состоящая как минимум из одной опорной поверхности, двух колес и системы управления, имеющей поворотный или жесткий стержень руля.

Пунктом А.49 этого же ГОСТа установлено, что масса тела в 20 кг соответствует примерно (95%) средней массе 5-летнего ребенка, масса тела - 50 кг соответствует примерно средней массе 14-летнего ребенка.

Пунктом 4.15.5.1 ГОСТ EN 71-1-2014 предусмотрено, что игрушечные самокаты делятся на 2 группы: предназначенные для детей, масса тела которых не превышает 20 кг; предназначенные для детей, масса тела которых находится в интервале от 20 до 50 кг.

Аналогичные требования содержатся в пункте 4.29.1 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 (введен в действие приказом Росстандарта от 26.10.2014 № 1917-ст).

В пункте 4.29.2 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 указано, что детские самокаты должны иметь предупреждения и указание предполагаемой массы тела ребенка. К ним должны прилагаться инструкции по применению и необходимые для этого меры предосторожности. Потенциальная опасность вождения самоката должна быть доведена до родителей или опекунов.

Пунктом В.2.20 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 предусмотрено, что детские самокаты для детей с массой тела до 20 кг должны иметь этикетку: «20 кг максимум»; детские самокаты для детей с массой тела до 50 кг должны иметь этикетку: «50 кг максимум».

В соответствии с пунктом 4.15.5.б ГОСТ EN 71-1-2014 и пунктом 4.29.7 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014, диаметр передних колес на детских самокатах должен быть не менее 120 мм.

Таким образом, критериями отнесения самокатов к детским товарам (игрушкам) и применения льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 НК РФ,  являются: наименование продукции (игрушечный самокат, детский самокат); весовая характеристика пользователя самоката; диаметр колес самоката; соответствие товара понятию «игрушка». 

Таможенным органом установлено, что самокат артикула LZ-050 - трюковой, 2-х колесный, самокат для любителей трюков и экстрима, диаметр колес самоката 100/110 мм, вес ребенка до 80 кг. ФИО5 самокат - конструкция, состоящая из руля и рамы на небольших колесах. Главное отличие трюковых самокатов является полное отсутствие складного механизма и наличие маленького колеса (обычно 100 мм). 

Согласно инструкции по сборке и эксплуатации указанного самоката (л.д. 50), представленной предпринимателем, диаметр колеса - 100 мм, максимально допустимый вес ребенка -50 кг, испытательный максимальный вес - 100 кг. 

Самокат артикула GT200 - самокат 2-х колесный, возрастная группа - взрослые и дети от 7 лет, максимальный вес - 100 кг, размер колес 200 мм. 

Из инструкции (л.д. 51) по сборке и эксплуатации указанного самоката следует, что диаметр колес самоката составляет 200 мм, максимально допустимый вес ребенка - 50 кг, испытательный максимальный вес - 100 кг. 

Самокат артикула WT18 представляет собой трюковой 2-х колесный самокат, колеса 100 мм, длина деки - 480 мм, ширина деки - 100 мм, высота руля - 800 мм, ширина руля - 520 мм, нагрузка - 80 кг. 

Согласно инструкции по сборке и эксплуатации указанного самоката (л.д. 53) данный самокат имеет диаметр колес 100 мм, максимально допустимый вес ребенка - 50 кг, испытательный максимальный вес - 100 кг, предназначен для использования детьми с 8-14 лет. 

В отношении самоката с артикулом GT3622 таможенный орган установил следующее: диаметр колес - 200 мм, максимальный вес пользователя - 100 кг. 

Согласно инструкции по сборке и эксплуатации указанного самоката (л.д. 54) данные самокат имеет диаметр колес 200 мм, максимально допустимый вес ребенка - 50 кг, испытательный максимальный вес - 100 кг, предназначен для использования детьми с 8-14 лет. 

Главное отличие внедорожных самокатов - большие колеса, рассчитанные для езды взрослых и детей с допустимым весом 100 кг по пересеченной местности и грунтовым дорогам. 

Отдельно в инструкции указано на то, что самокат нельзя использовать детям более 50 кг, а вес 100 кг является испытательным. 

Данное обстоятельство означает возможность применения такой нагрузки только в момент какого-либо испытания самоката на предмет проверки его характеристик, но никак не в процессе обычного использования.

Главное отличие внедорожных самокатов - большие колеса, рассчитанные для езды взрослых и детей с допустимым весом 100 кг по пересеченной местности и грунтовым дорогам. 

Отдельно в инструкциях указано на то, что самокат нельзя использовать детям более 50 кг, а вес 100 кг является испытательным. 

Данное обстоятельство означает возможность применения такой нагрузки только в момент какого-либо испытания самоката на предмет проверки его характеристик, но никак не в процессе обычного использования.

Таможней не представлено доказательств того, что указанный в инструкции максимальный испытательный вес 100 кг означает возможность обычного использования самокатов пользователями с весом до 100 кг.

Также из инструкции следует, что данный товар поименован как игрушка для использования детьми старше трех лет, и отмечено, что изделие соответствует требованиям Технического регламента ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек», а по тексту инструкции периодически указывается на использование самоката детьми.

Кроме того, в отношении игрушек, предназначенных для детей в возрасте до 14 лет, подача таможенной декларации сопровождается представлением документа об оценке соответствия требованиям ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек». Подтверждение соответствия игрушек осуществляется в форме сертификации (статья 6 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек»). Положениями пункта 4 статьи 6 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» установлен порядок проведения сертификации игрушек. В подпункте 4.2 пункта 4 статьи 6 указанного ТР ТС установлено, что при проведении сертификации игрушек орган по сертификации, в том числе, проводит идентификацию игрушек, организует проведение испытаний образца (образцов) игрушки на соответствие требованиям стандартов из Перечня стандартов, указанных в подпункте 1.2 статьи 5 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек», и проводит анализ протокола (протоколов испытаний).

При декларировании товаров декларантом был предъявлен сертификат соответствия ЕАЭС RU C-CN.АБ87.В.00052/19 (орган по сертификации ООО «Новые технологии») со сроком действия с 09.01.2019 по 08.01.2024, то есть действующий на момент декларирования товара.

Из акта камеральной таможенной проверки следует, что в отношении самоката с артикулом GT-3622 таможенным органом установлено, что указанной ввезенный предпринимателем самокат в дальнейшем реализован индивидуальному предпринимателю ФИО6 (по УПД от 16.05.2019 № МР190516004), помещение которого в ТД «Спортал» 29.09.2020 было осмотрено таможней, по результатам осмотра составлен акт таможенного  осмотра помещений и территорий № 10504000/210/290920/А002564, где зафиксировано, что на находящемся в продаже самокате с этим артикулом имеется этикетка с указанием максимального веса пользователя – 100 кг. К акту приложены фотоматериалы, включая фотографию этикетки на иностранном языке с указанием максимального веса пользователя – 100 кг.

Между тем, содержание представленной в качестве приложения к акту таможенного осмотра от 29.09.2020 фотографии этикетки не позволяет соотнести это доказательство с поставленным заявителем товаром (на этикетке отсутствует какая-либо идентифицирующая товар информация), а само по себе размещение этой этикетки контрагентом заявителя на товаре при его розничной продаже о такой относимости доказательства не свидетельствует, равно как и не подтверждает и факт представления этой этикетки заявителем одновременно с  товаром (при том, что это обстоятельство представителями заявителя в судебном заседании отрицалось).

Одним из приложений к акту таможенного осмотра от 29.09.2020 является фотография обнаруженной в ходе осмотра торговой точки индивидуального предпринимателя ФИО6 информационной таблички с информацией о реализуемом товаре – самокате с артикулом GT-3622, поставленном ИП ФИО2, из которой следует, что этот самокат предназначен для катания детей с минимальным возрастом 36 месяцев.

Также, таможня ссылается на письмо руководителя розничной сети спортивных магазинов «Спортал» ФИО7 от 26.11.2020, где на сайте этой сети представлена информация о самокатах с артикулом GT-3622, с максимальным весом пользователя – 100 кг.

Вместе с тем, оснований для принятия этой информации в качестве объективных сведений о спорном товаре у суда не имеется (с учетом приведенного выше анализа содержания инструкций по сборке и эксплуатации в отношении самокатов SCOOTER с артикулами LZ-050, GT3622, GT200, WT18). 

При таких обстоятельствах,  суд апелляционной инстанции считает, что при декларировании спорного товара в графе 36 ДТ «Преференции» предпринимателем правомерно заявлено применение ставки НДС в размере 10%, как в отношении ввозимых в Российскую Федерации детских товаров.

При таких обстоятельствах,  требование заявителя о признании незаконным решения таможни от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10511010/280119/0010427,  подлежат удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пункта 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная жалоба - удовлетворению.

При обращении в суд с заявлением и с апелляционной жалобой предпринимателем уплачена государственная пошлина в размере 300 (платежным поручением от 21.06.2021 № 698) и 150 рублей (платежным поручением от 05.07.2022 № 753),  соответственно.

Учитывая обоснованность заявления и апелляционной жалобы предпринимателя, в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы заявителя подлежат возмещению за счет таможни.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 05.05.2022 по делу №А76-27554/2021 отменить.

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконным решение Челябинской таможни от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10511010/280119/0010427.

Взыскать с Челябинской таможни в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 306745126900041) судебные расходы по уплате государственной пошлины по заявлению и апелляционной жалобе в размере 450 рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

 

Председательствующий судья      Е.В. Бояршинова

Судьи      Н.Г. Плаксина   

      А.П. Скобелкин