Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-92479/2023

22 апреля 2024 года

г.Санкт-Петербург

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мартыновым Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью «ХОСОКАВА МИКРОН Санкт-Петербург»,

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу, 

об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль организаций в сумме 694 821 руб., в том числе налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет КБК 18210101011010000110 ОКТМО 40308000, в размере 104 223 руб., налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации КБК 18210101012020000110 ОКТМО 40308000 в размере 590 598 руб.

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 26.09.2023,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 06.12.2023,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ХОСОКАВА МИКРОН Санкт-Петербург» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) об обязании учесть при формировании начального сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС) по состоянию на 01 января 2023 года сумму переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 104 223 руб. и зачесть сумму переплаты по налогу па прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 590 598 руб., в счет исполнения предстоящей обязанности ООО «ХОСОКАВА МИКРОН Санкт-Петербург» по уплате налога на прибыль организаций в налоговых (отчетных) периодах после 01 января 2023 года.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, явку представителей обеспечили.

В судебном заседании ООО «ХОСОКАВА МИКРОН Санкт-Петербург» представило уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), согласно которым просит суд обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу осуществить возврат излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 694 821 руб., в том числе налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет КБК 18210101011010000110 ОКТМО 40308000, в размере 104 223 руб., налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации КБК 18210101012020000110 ОКТМО 40308000 в размере 590 598 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал уточненные требования. Представитель Инспекции против удовлетворения заявленных требований возражал, ссылаясь на пропуск срока на обращение в суд.

Исследовав представленные доказательства, выслушав доводы представителей сторон в судебном заседании, суд установил следующее.

Из материалов дела видно, что Общество состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Общество является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций установлен статьей 286 НК РФ. 

Абзацем вторым - пятым пункта 2 статьи 286 НК РФ установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (налога), исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода (года) и отражается в налоговой декларации, представляемой в соответствии со сроком, установленным статьей 289 НК РФ.

С 01.01.2023 принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) установлены особенности формирования сальдо ЕНС на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанности.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлено, что не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Следовательно, такие суммы не учитываются при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023.

В рамках перехода на ЕНС централизовано ФНС России в автоматическом режиме всем налогоплательщикам направило «Информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом».

Из материалов дела и пояснений сторон следует, что 08.11.2022, перед переходом на использование единого налогового счета, Инспекцией в адрес Общества направлено информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом от 08.11.2022 № 2022-1665, в котором сообщалось, что излишне перечисленные в 2019 году Обществом денежные средства в сумме 104 223 руб. по КБК 18210101011010000110 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет», и в сумме 590 598 руб. по КБК 18210101012020000110 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации», не включены в состав сальдо ЕНС в соответствии с действующим законодательством.

Не согласившись с информационным письмом Инспекции об отнесении суммы переплаты по налогу на прибыль к числу излишне уплаченных налогов, со дня уплаты которых прошло более трех лет, Общество направило в адрес Инспекции заявление (вх. № 037884 от 26.06.2023) с требованием учесть при формировании начального сальдо единого налогового счета 01.01.2023 переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 104 223 руб., а также зачесть переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 590 598 руб. в счет исполнения предстоящей обязанности Общества по уплате налога на прибыль организаций в налоговых (отчетных) периодах после 01 января 2023 года.

Налоговым органом 27.07.2023 направлен ответ о том, что согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Излишне перечисленные в 2019 году ООО «ХОСОКАВА МИКРОН Санкт-Петербург» денежные средства в сумме 104 223 руб. по КБК 18210101011010000110 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет» и в сумме 590 598 руб. по КБК 18210101012020000110 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации» не включены в состав сальдо единого налогового счета в соответствии с действующим законодательством, так как со дня их уплаты прошло более трех лет. Переплата старше трех лет, выведенная из состава единого налогового счета, может быть возвращена на расчетный счет налогоплательщика по решению суда.

После получения отказа по письму от 23.06.2023, Общество 17.08.2023 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 694 821 руб. за 2019 год.

По результатам рассмотрения заявления Инспекцией 21.08.2023 отказано в возврате переплаты. В ответе на заявление Инспекция сослалась на пункт 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Отказ налогового органа в возврате переплаты по налогу на прибыль послужил основанием для обращения Общества 27.09.2023 в арбитражный суд с соответствующим требованием (с учетом уточнения).

В заявлении Общество указало, что переплата по налогу на прибыль организаций в сумме 694 821 руб. образовалась в результате того, что сумма исчисленного налога на прибыль организаций за 2019 год оказалась меньше, чем сумма исчисленного налога в виде авансовых платежей за 9 месяцев 2019 года.

24.10.2019 налогоплательщик представил в Инспекцию налоговый расчет за 9 месяцев 2019 года, в котором отразил сумму исчисленного налога в виде авансового платежа за отчетный период 1 701 569  руб., в том числе в федеральный бюджет 255 235 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 1 446 334 руб.

15.03.2020 ООО «ХОСОКАВА МИКРОН Санкт-Петербург» представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2019 год, в которой отразило сумму исчисленного налога за период 1 006 748 руб., в том числе в федеральный бюджет 151 012 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 855 736 руб.

В результате образовалась переплата по налогу на прибыль организаций в указанной сумме.

В обосновании своей позиции о моменте возникновения переплаты Общество сослалось на абзац 5 пункта 1 статьи 287 НК РФ, из которого следует, что по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. Иными словами, сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода (года) и отражается в налоговой декларации, представляемой в соответствии со сроком, установленным статьей 289 НК РФ.

Общество полагает, что поскольку сумма переплаты по налогу на прибыль организаций за 2019 год в сумме 694 821 руб. образовалась в момент представления Обществом налоговой декларации 15.03.2020 и на момент перехода на единый налоговый счет 01.01.2023 не истекли три года с момента образования переплаты, отнесение данной переплаты к числу сумм излишне уплаченных налогов, со дня уплаты которых прошло более трех лет, является неправомерным.

При этом налоговый орган не уведомлял Общество о ставшем ему известным факте излишней уплаты налога на прибыль организаций, хотя данная обязанность для налоговых органов была установлена пунктом 3 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023). 

Как указывает заявитель, о том, что у Общества имеется переплата по налогу на прибыль организаций в сумме 694 821 руб. и о нарушении своего права на своевременный возврат переплаты по налогу на прибыль организаций за 2019 год в сумме 694 821 руб. Общество узнало в момент получения от Инспекции информационного сообщения о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-1665 от 08.11.2022.

Также Общество указало, что трехлетний срок для возврата излишне уплаченного налога, закрепленный в статье 78 НК РФ, применительно к возврату переплаты по налогу на прибыль организаций, налоговый орган обязан был исчислять с момента представления Обществом декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год, то есть с 15.03.2020.

В отзыве на заявление налоговый орган указал, что Общество имело возможность получения информации о состоянии расчетов с бюджетом и о своих налоговых обязательствах, следовательно, у него имелась возможность соблюдения сроков, предусмотренных пунктом 7 статьи 78 НК РФ. Заявитель обладал возможностью своевременно обнаружения переплаты, формирования и направления в налоговый орган соответствующего заявления о возврате либо зачете суммы излишне уплаченного налога в установленные законодательством сроки, однако в отсутствие каких-либо объективных причин не сделал этого. На момент обращения заявителя в Инспекцию переплата числится в лицевом счете налогоплательщика уже более 3 лет.

Также налоговым органом указано, что возможность восстановления пропущенного срока давности путем подачи заявления на возврат либо зачет суммы излишне уплаченного налога нормами налогового законодательства не предусмотрена.

Факт излишней уплаты Обществом налога на прибыль организаций за 2019 год в сумме 694 821 руб. установлен судом и подтверждается первичными налоговыми декларациями (расчетами) за 3 месяца, полугодие и 9 месяцев 2019 года, налоговой декларацией за 2019 год, платежными поручениями на уплату в бюджет налога на прибыль организаций и не оспаривался налоговым органом, о чем свидетельствует информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-1665 от 08.11.2022 и Акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа №023-250733 от 02.11.2023 между Обществом и Инспекцией.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Положениями пункта 1 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

На основании пункта 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 №18180/10, согласно статье 78 НК РФ срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком, то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом.

Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 №173-О указал, что норма статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, разрешается судом с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности устанавливается причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога.

Как разъяснено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 №12882/08, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющихся значение для дела обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным, бремя доказывания в силу статьи 65 АПК РФ лежит на налогоплательщике.

В силу пункта 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 Кодекса.

Из пункта 1 статьи 200 ГК РФ следует, что если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать об уплате денежных средств или о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В соответствии с пунктом 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление №57) в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога либо неполучения ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанной суммы.

При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления №57).

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает два самостоятельных возможных действия для налогоплательщика, который имеет намерение возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога - путем обращения в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты суммы налога в бюджет (административный порядок) либо путем обращения в суд в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (судебный порядок).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. 

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периода производятся налогоплательщиками в порядке и сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного налогового периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в срок уплаты налога по итогам следующего отчетного периода.

Положениями статьи 287 НК РФ установлено правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 №17750/10.

В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Из приведенных выше норм налогового законодательства и соответствующих разъяснений, содержащихся в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) следует, что обязанность по уплате конкретного периодического налога возникает и может быть определена только по окончании налогового периода, и налоговая декларация представляет собой официальное письменное заявление налогоплательщика об исчисленной им сумме конкретного налога за налоговый период, содержащее расчет данной суммы.

Таким образом, именно со дня фактического представления в Инспекцию первичной налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщик имеет возможность достоверно знать о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, в том числе исчисляемых по итогам отчетных периодов, и, соответственно, при выявлении переплаты налога, обратиться к налоговому органу за возвратом (зачетом) излишне уплаченной суммы налога.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 №17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 №306-КГ15-6527, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В рассматриваемом случае переплата по налогу на прибыль организаций за 2019 год в сумме 694 821 руб. образовалась в момент представления Обществом налоговой декларации 15.03.2020.

Материалами дела подтверждается, что переплата по налогу на прибыль в сумме 694 821 руб. образовалась в результате того, что размер исчисленного налога на прибыль организаций за 2019 год (по итогам года) оказался меньше размера исчисленных и уплаченных Обществом авансовых платежей.

Поскольку иных причин возникновения переплаты по налогу не приведено, трехгодичный срок на возврат излишне уплаченного налога следует исчислять с даты представления декларации по налогу на прибыль. 

Таким образом, трехлетний срок для заявления о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога исчисляется начиная с 15 марта 2020 года и истекает 15 марта 2023 года.

Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного за 2019 год налога на прибыль 18.08.2023, в арбитражный суд - 27.09.2023, то есть со значительным пропуском срока исковой давности.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Поскольку спорная переплата по налогу на прибыль организаций образовалась в результате ошибки налогоплательщика при определении размера авансового платежа и должна была быть выявлена Обществом по итогам налогового периода при должном контроле за исчислением и уплатой налогов в бюджет, суд приходит к выводу о пропуске Обществом срока возврата излишне уплаченного налога и в судебном порядке.

Довод Общества о том, что факт излишней уплаты налога не мог быть известен, поскольку Инспекция не сообщила о суммах излишне уплаченного налога, подлежит отклонению.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Заявитель указывает, что основания для обращения в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога возникли у налогоплательщика 08.11.2022 при направлении ему информационного сообщения о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-1665 от 08.11.2022, в котором Инспекция сообщила, что переплата по налогу на прибыль в сумме 694 821 руб. по состоянию на 08.11.2022 отнесена к числу сумм излишне уплаченных налогов, со дня уплаты которых прошло более трех лет, поскольку именно с этого момента налогоплательщик узнал о нарушении своего права на своевременный возврат имеющейся переплаты по налогу на прибыль.

Вместе с тем, несообщение Инспекцией ранее налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогам не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом. Представление налогоплательщику информационного сообщения о состоянии его расчетов с бюджетом, в связи с переходом на использование единого налогового счета, не продлевает установленных сроков на обращение в суд с соответствующим требованием.

Доказательств наличия объективных препятствий для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов в пределах установленного законом срока материалы дела не содержат.

Таким образом, Обществом пропущен срок возврата излишне уплаченного налога на прибыль как в административном, так и в судебном порядке.

С учетом сформулированного предмета заявленных требований и обращения в суд с исковым требованием о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 694 821 руб., у суда отсутствуют правовые основания для оценки правомерности действий налогового органа при формировании начального сальдо Единого налогового счета по состоянию на 01 января 2023 года, подлежащих рассмотрению в порядке главы 24 АПК РФ с учетом установленных частью 4 статьи 198 АПК РФ сроков на обращение в суд.

Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит заявленные исковые требования не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Анисимова О.В.