ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А28-63/2019

г. Киров

12 сентября 2019 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 сентября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 сентября 2019 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судейВеликоредчанина О.Б., ФИО1,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО2,

при участии ФИО3 и его представителя ФИО4 по доверенности от 15.04.2019,

представителей налогового органа: ФИО5 по доверенности от 05.04.2019, ФИО6 по доверенности от 05.04.2019,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области

на решение Арбитражного суда Кировской области от 14.06.2019 по делу

№ А28-63/2019, принятое судом в составе судьи Кулдышева О.Л. 

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3

(ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области

(ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

о признании недействительным решения, 

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области (далее – Инспекция) от 25.07.2018 № 6585.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 14.06.2019 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с принятым решением суда не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Ссылаясь на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21.05.2018 № 03-15-06/34428 и решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, Инспекция считает, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, к рассматриваем правоотношениям не подлежит применению, так как выводы в указанном деле были сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц и не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Инспекция считает, что судом первой инстанции неверно истолкованы положения подпункта 1 пункта 1 и подпункта 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу с доводами Инспекции не согласился.

В судебном заседании представители Инспекции, Предприниматель и его представитель поддержали свои позиции по делу.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Как следует из материалов дела, ФИО3 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в спорный период применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), выбрав в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Предприниматель уплатил за 2017 год страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 400 рублей (независящая от дохода часть) и на обязательное медицинское страхование в сумме 4 590 рублей.

04.07.2018 Предприниматель уплатил за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 000 рублей, в сумме 7 184 рублей (листы дела 8, 51).  

Выявив у Предпринимателя за 2017 год недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 000 рублей, Инспекция направила в его адрес требование от 09.07.2018 № 6641 об уплате в срок до 20.07.2018 страховых взносов в сумме 74 415 рублей 37 копеек. 

Платежным поручением от 10.07.2018 Предприниматель произвел уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2018 года в сумме 6 636 рублей 25 копеек. Данный платеж был зачтен Инспекцией в счет выявленной налоговым органом задолженности за 2017 год. 

В связи с неисполнением Предпринимателем в установленный в требовании срок обязанности по уплате страховых взносов, руководствуясь статьей 46 НК РФ, Инспекция приняла решение от 25.07.2018 № 6585 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в сумме 67 779 рублей 12 копеек (74 415 рублей 37 копеек - 6 636 рублей 25 копеек).

Вышеуказанные денежные средства списаны со счета Предпринимателя на основании инкассовых поручений 17.08.2018. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 23.11.2018 жалоба Предпринимателя на решение Инспекции от 25.07.2018 № 6585 оставлена без удовлетворения. 

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Кировской области руководствовался статьями 2, 197, частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 10 статьи 46, статьями 346.14, 346.15, пунктом 1 статьи 419, подпунктом 1 пункта 1, подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ, учитывал правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяется в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

С учетом названных выше норм права, а также в силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, страховые взносы за 2017 год должны быть исчислены Предпринимателем исходя из сумм дохода за минусом расходов.

Как следует из материалов дела, Предприниматель представил в налоговый орган налоговую декларацию по УСН за 2017 год, согласно которой полученный в указанный период доход составил 8 459 937 рублей, понесенные расходы в сумме 7 441 558 рублей. 

Сумма страховых взносов (1%), которая должна быть уплачена налогоплательщиком с дохода, превышающего 300 000 рублей, с учетом расходов, составляет 7 184 рублей (8 459 937 рублей - 7 441 558 рублей - 300 000 рублей) х 1%).

Предприниматель уплатил данную сумму страховых взносов (7 184 рубля) 04.07.2018.

Взыскание Инспекцией решением от 25.07.2018 № 6585 страховых взносов в отношении доходов без учета произведенных расходов в размере 67 779 рублей 12 копеек является неправомерным.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Кировской области правильно признал недействительным решение Инспекции от 25.07.2018 № 6585.

Доводы Инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, подлежат отклонению, поскольку являются неправомерными.

С учетом изложенного решение Арбитражного суда Кировской области подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба Инспекции - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы. 

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд 

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Кировской области от 14.06.2019 по делу №А28-63/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Кировской области.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий                               

Судьи

Л.И. Черных

ФИО7

ФИО1