ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А21-10898/2023

21 июня 2024 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  21 июня 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Титовой М.Г.,

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Фолленвейдером Р.А.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных,  

 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-10041/2024)  индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение  Арбитражного суда Калининградской области от 09.02.2024 по делу № А21-10898/2023, принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области о признании требований и решения недействительными, 

 

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее -предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением (с учетом уточнения) к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области  (далее - Управление, УФНС, налоговый орган) о признании незаконными действий Управления по бесспорному взысканию путем проведения зачета в счет текущих платежей предпринимателя задолженности физического лица по транспортному налогу за 2015 и 2016 годы в сумме 6 366,94 руб., по земельному налогу за 2021 год в сумме 76 811 руб., а также пени на данные суммы в размере 54 586,81 руб., о признании недействительными и отмене: требования № 262408 об уплате задолженности по состоянию на 08.07.2023 на сумму 179 768,11 руб. (пени в сумме 9 090,01 руб.), требования № 292096 об уплате задолженности по состоянию на 18.09.2023 года на сумму 109 940,01 руб. (пени в сумме 9 118,83 руб.), требования № 314178 об уплате задолженности по состоянию на 27.10.2023 на сумму 118 236,84 руб., требования № 315456 об уплате задолженности по состоянию на 03.11.2023 на сумму 118 236,84 руб., о признании незаконным решения № 39568 от 30.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, списания со счета предпринимателя денежных средств в размере 118 236,84 руб. и об обязании Управления вернуть на расчетный счет предпринимателя указанную денежную сумму, привести состояние лицевого счета ФИО1 как налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя, так и гражданина - физического лица, в соответствии с его действительными налоговыми обязательствами в рамках конкретного налога.

Решением арбитражного суда от 09.02.2024 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе заявитель, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Апеллянт полагает необоснованным включение в совокупную обязанность суммы транспортного налога за 2016 год, поскольку в отношении указанного налога уполномоченному органу выдан исполнительный документ, по которому истек срок взыскания в связи с окончанием исполнительного производства исполнением и по которому исполнительное производство возобновлено в установленный законом срок. В отношении земельного налога апеллянт указала, что уполномоченный орган не получил в установленном порядке решение суда.  Податель жалобы обращает внимание, что ею были представлены пояснения с приложением уведомлений и платежных поручений из которых не следует, что произведенные предпринимателем в 2023 году платежи свидетельствуют о добровольной уплате задолженности по налогам физических лиц.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на Интернет-сайте «Картотека арбитражных дел». 

От уполномоченного органа поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в его отсутствие, которое удовлетворено апелляционным судом.

Надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания стороны своих представителей в суд не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в их отсутствие. 

Законность и обоснованность решения суда проверена в апелляционном порядке. 

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 09.04.2008 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН); основной вид деятельности - оказание юридических услуг. 

16.07.2023 предприниматель получила требование налогового органа № 262408 об уплате задолженности по состоянию на 08.07.2023, в соответствии с которым предприниматель поставлена в известность об обязанности уплатить в срок до 31.08.2023 числящуюся за ним задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов в размере 179 768,11 руб. и пени в сумме 9 090,01 руб. 

Согласно представленной налоговым органом справке № 023-402865 от 24.07.2023 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (далее также - ЕНС), упомянутая задолженность образовалась в связи с тем, что из платежей, перечисленных предпринимателем в качестве единого налогового платежа, налоговым органом была взыскана путем проведения зачета в счет текущих платежей предпринимателя задолженность физического лица по транспортному налогу за 2015 и 2016 годы в сумме 6 366,94 руб., задолженность по земельному налогу за 2021 в сумме                          76 811 руб., а также пени на указанные суммы в размере 54 586,81 руб. 

Решением от 17.08.2023 № 08-20/3303@ МИ ФНС России по Северо-Западному Федеральному округу при проверке обоснованности апелляционной жалобы налогоплательщика исключила из требования сумму задолженности по транспортному налогу в размере 41 601 руб. и пени в размере 28 819,44 руб. в связи с недостоверным отражением в сальдо единого налогового счета данной задолженности, а в остальной части (в части задолженности в размере 109 347,67 рублей, пени в сумме 9 090,01 руб.) жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. 

Указанные обстоятельства и послужили основанием для обращения ИП ФИО1 в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерном взыскании налоговым органом задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, отклонив позицию заявителя, установив фактические обстоятельства по начислению и уплате налогов и сборов предпринимателем. 

Исследовав повторно материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Следовательно, оспаривая действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц заявитель должен доказать как несоответствие, противоречие оспариваемых решений и действий (бездействия) закону, так и нарушение этими актами и действиями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В обоснование заявления предприниматель указала, что считает незаконными действия инспекции в части взыскания налогов физического лица путем зачета в счет 4 текущих платежей предпринимателя; взыскание налогов физического лица осуществлено Управлением с нарушение статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), согласно которой в отношении задолженности физических лиц предусмотрен исключительно судебный порядок ее взыскания путем обращения налогового органа с соответствующим требованием в суд. 

Осуществление налоговым органом мер взыскания задолженности в бесспорном порядке с физических лиц Кодексом не допускается, в том числе, и путем зачета в счет произведенных предпринимателем платежей. 

Бесспорный порядок взыскания задолженности, предусмотренный статьей 46 НК РФ, может применяться к физическим лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей, в ограниченном объеме в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности. 

Заявитель также указала на то, что из платежей, перечисленных ею в 2023 году в качестве единого налогового платежа, налоговым органом взыскана путем проведения зачета в счет текущих платежей предпринимателя задолженность физического лица по земельному налогу за 2021 в сумме 76 811 руб. со сроком уплаты 01.12.2022. Однако налоговый орган в сроки, установленные налоговым законодательством, в суд с заявлением о взыскании данной задолженности не обращался. 

По мнению заявителя, налоговый орган необоснованно произвел взыскание задолженности по земельному налогу за 2021 в сумме 76 811 руб. путем проведения зачета в счет текущих платежей предпринимателя и тем самым искусственно создал задолженность по налогам и сборам, которые уплачивает предприниматель.

Указанные заявителем обстоятельства обоснованно отклонены судом первой инстанции как несостоятельные. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупности обязанности. 

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 указанной статьи).

На основании пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии). 

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм. 

Предприниматель отмечает, что в отношении ее задолженности по транспортному налогу за 2015-2016 г.г. вступившим в законную силу 17.07.2019 решением Московского районного суда города Калининграда от 17.04.2019 с нее взыскано 76 269 руб. задолженности по данному налогу и 374,98 руб. пени. 

05.08.2019 налоговому органу выдан исполнительный лист серии ФС №024922003, на основании которого ОСП Московского района города Калининграда 09.12.2019 возбуждено исполнительное производство № 138451/19/39004-ИП и 23.06.2020 окончено в связи со взысканием 76 643,98 руб. 

Применительно к изложенному, заявитель считает, что налоговым органом незаконно включена в сальдо единого налогового счета задолженность физического лица, в отношении которой был выдан исполнительный лист, а также незаконно произведено взыскание задолженности по исполнительному листу по взысканному с заявителя транспортному налогу за 2015-2016 г.г. путем проведения зачета в счет текущих платежей предпринимателя, ссылается на уплату всех начисленных налогов и сборов, связанных с предпринимательской деятельностью.  

Судом первой инстанции установлено, что после обращения предпринимателя с заявлением в арбитражный суд налоговый орган выставил в адрес заявителя требование № 292096 об уплате задолженности по состоянию на 18.09.2023 на сумму 109 940,01 руб. (пени в сумме 9 118,83 руб.), требование № 314178 об уплате задолженности по состоянию на 27.10.2023 на сумму 118 236,84 руб., требование №315456 об уплате задолженности по состоянию на 03.11.2023 на сумму                    118 236,84 руб., а также УФНС вынесло решение № 39568 от 30.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. 

В этой связи предприниматель уточнил заявленные требования, они приняты судом. 

Вместе с тем, на основании решения от 30.11.2023 № 39568 Управлением в безакцептном порядке с предпринимателя взысканы денежные средства в размере 118 236,84 руб.

Суд первой инстанции оценил приведенные предпринимателем в обоснование предъявленных требований аргументы и обоснованно пришел к следующим выводам.

В отношении бесспорного взыскания путем проведения зачета в счет текущих платежей налогоплательщика задолженности по транспортному налогу за 2015, 2016 и по земельному налогу за 2021 установлено, что предпринимателем суммы начисленного налоговым органом транспортного, земельного налога за период 2014 - 2021 уплачивались несвоевременно и не в полном объеме. 

Так, заявителю был исчислен транспортный налог за 2015 в сумме 41 601 руб., за 2016 год в сумме 34 668 руб., предпринимателю направлено требование об уплате налога, взноса, сбора, пени, штрафа, процентов от 20.12.2017 № 53665.

После применения мер принудительного взыскания задолженности на основании решения Московского районного суда Калининградской области от 17.04.2019 № 2а-887/2019, общая сумма денежных средств, взысканных в рамках указанного исполнительного производства, составила 53 903,06 руб.

При этом денежные средства, перечисленные по исполнительному листу серии ФС №02492203 в сумме 41 601 руб., зачтены в счет уплаты задолженности по транспортному налогу за 2014, в отношении которой налоговым органом не приняты меры принудительного взыскания. 

Таким образом, задолженность по транспортному налогу за 2015 год полностью погашена заявителем в сумме 41 601 руб., а за 2016 год остаток задолженности по состоянию на 01.01.2023 составил 22 365,94 руб.

В этой связи в сальдо ЕНС неправомерно отражалась недоимка по транспортному налогу по состоянию на 01.01.2023 в размере 41 601 руб. и пени в сумме 28 819,44 руб., однако, Управлением 16.08.2023 осуществлены мероприятия по приведению сальдо ЕНС по транспортному налогу в соответствие с фактическими обстоятельствами. 

Задолженность по транспортному налогу в сумме 41 601 руб. и пени в сумме     28 819,44 руб. выведены из сальдо по ЕНС предпринимателя. 

Суд первой инстанции верно указал, что задолженность по транспортному налогу за 2016 в сумме 22 365,94 руб. была правомерно включена в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023, поскольку в отношении указанной задолженности приняты все меры взыскания и отсутствуют какие-либо основания для не отражения указанной задолженности в сальдо ЕНС, а также правомерно погашена из ЕНП 20.01.2023 согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ. 

Следовательно, Управлением устранено нарушение прав заявителя в части недостоверного отражения в сальдо ЕНС задолженности по транспортному налогу в сумме 41 601 руб. и пени в сумме 28 819,44 руб. 

В отношении задолженности по земельному налогу установлено, что заявителю был исчислен земельный налог за 2021 (налоговое уведомление от 01.09.2022 №16401520) в общей сумме 76 811 руб. по сроку уплаты 01.12.2022, в связи с чем данная недоимка отражена в сальдо ЕНС на 01.01.2023 и правомерно погашена из ЕНП 20.01.2023. 

Довод предпринимателя о том, что Управлением незаконно произведено взыскание задолженности по земельному налогу за 2021 в размере 76 811 руб. путем проведения зачета в счет текущих платежей предпринимателя, а также, что Управлением осуществлен бесспорный порядок взыскания указанной задолженности, обоснованно отклонен судом первой инстанции. 

Так срок уплаты земельного налога за 2021 год – 01.12.2022, однако в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма начислений по земельному налогу за 2021 в размере 76 811 руб. налогоплательщиком не уплачена, следовательно, данная недоимка отражена в сальдо ЕНС на 01.01.2023 и правомерно погашена из ЕНП 20.01.2023.

При таком положении, налоговым органом в отношении ИП ФИО1 требование об уплате заложенности по земельному налогу за 2021 в размере            76 811 руб. не выставлялось, меры принудительного взыскания к заявителю по указанной задолженности не применялись. 

Вместе с тем зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета в счет текущих платежей и взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов), а также взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) являются мерой налоговых операций, предусмотренных налоговым законодательством. 

В отношении требования № 262408 от 08.07.2023, согласно которому за заявителем числилась задолженность на общую сумму 188 858,12 руб., из них по виду платежа «налог» в сумме 179 768,11 руб., по виду платежа «пеня» на сумму      9 090,01 руб., суд первой инстанции установил, что земельный налоги за период 2014 - 2021 годов уплачивались несвоевременно и не в полном объеме

В соответствии с пунктом 1 статьи 363, пунктом 1 статьи 397, пунктом 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

В связи с внедрением с 01.01.2023 института ЕНС сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое отрицательное сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика: 

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, в сумме 76 811 руб. за 2021; 

- транспортный налог с физических лиц в сумме 63 966,94 руб. (за 2015 год - 29 298,94 руб., за 2016 год - 34 668 руб.); 

- пени в размере 50 298,84 руб. 

Заявителю был исчислен транспортный налог за 2015 в сумме 41 601 руб., за 2016 в сумме 34 668 руб. 

Управлением в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформировано и направлено в адрес заявителя требование об уплате налога, взноса, сбора, пени, штрафа, процентов от 20.12.2017 № 53665 в общей сумме 76 643,98 руб., а также к заявителю применялись меры принудительного взыскания задолженности (решение Московского районного суда города Калининграда от 17.04.2019 № 2а-887/2019). 

Как отмечено выше, общая сумма денежных средств, взысканных в рамках указанного исполнительного производства № 138451/19/39004-ИП, составила          53 903,06 руб. 

Вместе с тем, как указывалось выше, в ходе рассмотрения жалобы предпринимателя было установлено, что денежные средства, перечисленные по исполнительному листу серии ФС №02492203 в сумме 41 601 руб., зачтены в счет уплаты задолженности по транспортному налогу за 2014, в отношении которой налоговым органом не приняты меры принудительного взыскания. 

Таким образом, задолженность по транспортному налогу за 2015 полностью погашена заявителем в сумме 41 601 руб., а за 2016 остаток задолженности по состоянию на 01.01.2023 составлял 22 365,94 руб.

По этому основанию в сальдо ЕНС неправомерно отражена недоимка по транспортному налогу по состоянию на 01.01.2023 в размере 41 601 руб. и пени в сумме 28 819,44 руб.

Однако, 16.08.2023 осуществлены мероприятия по приведению сальдо ЕНС по транспортному налогу в соответствие с фактическими обстоятельствами. 

Задолженность по транспортному налогу в сумме 41 601 руб. и пени в сумме     28 819,44 руб. выведены из сальдо по ЕНС предпринимателя. 

Задолженность по транспортному налогу за 2016 в сумме 22 365,94 руб. была правомерно включена в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023, поскольку в отношении указанной задолженности приняты все меры взыскания и отсутствуют какие-либо основания для не отражения указанной задолженности в сальдо ЕНС, а также правомерно погашена из ЕНП 20.01.2023.

Таким образом, Управлением устранено нарушение прав предпринимателя в указанной части. 

В отношении задолженности по земельному налогу установлено, что заявителю был исчислен земельный налог за 2021 год в общей сумме 76 811 руб. по сроку уплаты 01.12.2022, в связи с чем, данная недоимка отражена в сальдо ЕНС на 01.01.2023 и правомерно погашена из ЕНП 20.01.2023.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС Управлением правомерно и обоснованно сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности № 262408 от 08.07.2023 в общей сумме 188 858,12 руб. по следующим видам налогов: 

- упрощенная система налогообложения в размере 32 315,78 руб. (по сроку уплаты 28.04.2023 года); 

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, в размере 1 422,81 руб.; 

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022), в размере 227,56 руб.; 

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022), в размере 145 772,60 руб.; 

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения), в размере 29,36 руб.; 

- пени в размере 9090,01 руб. 

Судом первой инстанции установлено, что денежные средства из ЕНП в размере 188 858,12 руб. в автоматическом режиме на основании пункта 8 статьи 45 НК РФ зачтены в счет погашения задолженности по налогам за более ранние периоды. 

Таким образом, принадлежность ЕНП определяется автоматически в соответствии с положениями Кодекса. 

По состоянию на 11.01.2023 задолженность по спорному требованию № 262408 от 08.07.2023 погашена в полном объеме. 

В отношении требования № 292096 от 18.09.2023 суд первой инстанции установил, что согласно требованию № 262408 от 08.07.2023 за заявителем числилась задолженность на общую сумму 188 858,12 руб.

Предпринимателем 21.07.2023 осуществлен единый налоговый платеж на сумму 418 277 руб. (предстоящие платежи составляют 420 340,10 руб.).

Налоговым органом произведено распределение ЕНП по ранее возникшей задолженности, в результате чего требование от 08.07.2023 № 262408 погашено 21.07.2023.

При наличии отрицательного сальдо по ЕНС и было сформировано требование от 18.09.2023 № 292096 об уплате задолженности со сроком уплаты 11.10.2023 на общую сумму 119 058,84 руб., в том числе: 

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 108 890 руб. (задолженность возникла по налоговым расчетам за 2022 год, а также начислениям по налоговым уведомлениям за 2023 год); 

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в сумме 1 050 руб. (задолженность отражена по налоговому уведомлению за 9 месяцев 2023 года); 

- пени в сумме 9 118,83 руб. 

Следовательно, является ошибочным довод заявителя о формировании повторного требования об уплате несостоятелен, поскольку в требовании от 18.09.2023 № 292096 содержится информация о непогашенной задолженности по иным налогам и сборам по текущим начислениям.

Определением Арбитражного суда Калининградской области от 11.10.2023 по настоящему делу № А21-10898/2023 предпринимателю отказано в удовлетворении ходатайства о принятии обеспечительных мер в отношении требования об уплате задолженности от 18.09.2023 № 292096. 

Кроме того, 24.10.2023 ОСП Московского района города Калининграда вынесено постановление об отмене окончания (прекращения) исполнительного производства № 138451/19/39004-ИП от 23.06.2020, в рамках которого взыскивалась задолженность по транспортному налогу за 2016 год, и зарегистрировано новое исполнительное производство № 279163/23/39004-ИП.

В свою очередь, в отношении требования № 314178 от 27.10.2023 и требования № 315456 от 03.11.2023 суд установил следующее. 

Согласно пункту 9 статьи 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена настоящим Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. 

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика. 

Налогоплательщиками, не указанными в пункте 3 статьи 80 настоящего Кодекса, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов может быть представлено на бумажном носителе. 

Налогоплательщиками, не указанными в пункте 3 статьи 80 Кодекса, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов может быть представлено на бумажном носителе. Судом установлено, что предпринимателем представлены следующие уведомления, согласно которым им исчислены авансовые платежи по УСН: 

- № 1817625760 от 24.04.2023 на сумму 87 892 руб., срок уплаты 28.04.2023; 

- № 1975112481 от 24.10.2023 на сумму 177 767 руб., срок уплаты 30.10.2023; 

- № 1895487542 от 20.07.2023 на сумму 416 837 руб., срок уплаты 28.07.2023. 

Сведения об исчисленных суммах авансовых платежей отражены в отдельной карточке налоговых обязанностей по УСН в соответствии с установленными сроками. 

При наличии отрицательного сальдо по ЕНС инспекцией обоснованно сформировано требование от 27.10.2023 № 314178 со сроком уплаты 22.11.2023 на общую сумму 118 236,84 рублей, в том числе: 

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 31 117,41 руб. за 2023; 

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022), в сумме 76 950,60 руб. за 2022; 

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в сумме 1 050 руб. за 9 месяцев 2023;

- пени в сумме 9 118,83 руб. 

Сторонами не оспаривается, что предпринимателем 21.09.2023 и 29.10.2023 осуществлена уплата ЕНП в размерах 77 772,60 руб. и 177 767 руб. соответственно, и налоговым органом произведено распределение ЕНП по ранее возникшей задолженности, в результате чего требование от 27.10.2023 № 314178 погашено. 

С учетом представленного заявителем уведомления от 24.10.2023 №1975112481 по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 177 767 руб. и при наличии отрицательного сальдо по ЕНС Управлением обоснованно сформировано требование от 03.11.2023 № 315456 по сроку уплаты 29.11.2023 на общую сумму 118 236,84 руб., в том числе: налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 118 236,84 руб. за 2023.

При таком положении, является ошибочным довод заявителя о том, что требование от 27.10.2023 № 314178 и требование от 03.11.2023 № 315456 являются аналогичными требованию от 08.07.2023 № 262408 и требованию от 18.09.2023 №292096, поскольку указанные требования содержат информацию о непогашенной задолженности по иным налогам и сборам по текущим начислениям. 

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о законности и обоснованности вынесенного Управлением решения от 30.11.2023 №39568 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. 

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

С учетом изложенного, обжалуемое решение отмене по доводам апелляционной жалобы заявителя не подлежит. 

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд 

 

постановил:

решение Арбитражного суда  Калининградской области  от 09.02.2024 по делу №А21-10898/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление  может быть  обжаловано  в  Арбитражный  суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

 

Председательствующий

 

М.Г. Титова

 

Судьи

 

М.Л. Згурская

 

Н.О. Третьякова