АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А60-18995/2024

12 марта 2025 года

г. Екатеринбург

 

Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2025 года

Полный текст решения изготовлен 12 марта 2025 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И.Ремезовой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.А.Мохначевой, рассмотрел в судебном заседании дело № А60-18995/2024 

по заявлению ООО «Комфорт+» (ИНН 

<

***>, ОГРНИП: 

<

***>) к МИФНС №16 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании незаконным решения № 15-25/3793 от 20.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, УФНС России по Свердловской области,

При участии в судебном заседании:

          от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 08.05.2024, удостоверение; ФИО2, представитель по доверенности от 08.04.2024, паспорт.

          от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 22.11.2023, удостоверение; ФИО4, представитель по доверенности от 14.11.2022, удостоверение; ФИО5, представитель по доверенности от 15.10.2024.

          от УФНС России по Свердловской области: ФИО5, представитель по доверенности от 09.01.2024 (онлайн).

         Объявлен состав суда. Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. 

ООО «Комфорт+» обратилось в суд с заявлением к МИФНС №16 по Свердловской области о признании незаконным решения № 15-25/3793 от 20.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 12.04.2024 суд приостановил действие решения МИФНС №16 по Свердловской области № 15-25/3793 от 20.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, до вступления в силу итогового судебного акта по делу №А60-18995/2024.

От заинтересованного лица поступил отзыв, материалы налоговой проверки.

Заявитель ходатайствовал об уточнении заявленных требований. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено на основании ст. 49 АПК РФ.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение  всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству. 

От заинтересованного лица поступили письменные пояснения, отзыв.

От заинтересованного лица поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов.

От заявителя поступило заявление о необходимости представления в материалы дела материалов проверки в полном объеме.

От заинтересованного лица поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов.

Заявитель приобщил к материалам дела заявление о надлежащем раскрытии доказательств и консолидированную позицию по делу.

От заинтересованного лица поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов.

От заявителя поступили дополнения  к заявлению. Также заявитель неоднократно уточнял позицию по делу, в том числе и в связи с отменой Управлением ФНС по Свердловской области оспариваемого решения в части. 

Так, от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований. С учетом уточнения просит признать недействительным решение МИФНС России № 16 по Свердловской области № 15-25/3793 от 20.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в  части доводов инспекции о неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 24 778 610 руб. , в том числе по взаимоотношениям с ООО «Стройтраст» в сумме 59 474 руб. за 1 кв. 2019г.; по взаимоотношениям с ООО «Техноэлит» в сумме 1 747 605 руб. за 2 кв. 2019г.; по взаимоотношениям с ООО «Спектр» в сумме 716 667 руб. за 3 кв. 2019г.;  по взаимоотношениям с ООО «Строй Инвест Проект» в сумме 1 166 655 руб. за 3 кв. 2019г.; по взаимоотношениям с ООО СК «Аквилон» в сумме 1 454 610 руб. за 4 кв. 2019г.; по взаимоотношениям с ООО «Профит» в сумме 2 009 966 руб. за 2 кв. 2020г.; по взаимоотношениям с ИП ФИО6 в сумме 2 119 508 руб. за 2 кв. 2020г.; по взаимоотношениям с ООО «Румит Трейд» в сумме 263842 руб. за 3 кв. 2020г.; по взаимоотношениям с ООО «Технология Инк» в сумме 782 365 руб. за 3 кв. 2020г.; по взаимоотношениям с ООО «Авангард» в сумме 431 171 руб. за 3 кв. 2020г.; по взаимоотношениям с ООО «Промпоставка» в сумме 154 171 руб. за 3 кв. 2020г.;  по взаимоотношениям с ООО СК «Строй Партнер» в сумме 1 562 938 руб. за 4 кв. 2020г. и 1 206 241 руб. за 1 кв. 2021г., итого - 2 769 179 руб.; по взаимоотношениям с ООО «Технополис» в сумме 316 107 руб. за 4 кв. 2020г.; по взаимоотношениям с ООО «Гранд» в сумме 230 570 руб. за 4 кв. 2020г.; по взаимоотношениям с ООО «Эдельвейстрейдинг» в сумме 727 783 руб. за 4 кв. 2020г. и 891 623 руб. за 1 кв. 2021г., итого - 1 619 406 руб.; по взаимоотношениям с ООО «Орбита» в сумме 1 013 098 руб. за 4 кв. 2020г., 121 570 руб. за 1 кв. 2021г. и 130 178 руб. за 2 кв. 2021г., итого - 1 264 846 руб.; по взаимоотношениям с ООО «Терастрой» в сумме 1 984 760 руб. за 1 кв. 2021г.; по взаимоотношениям с ООО «ВестаСтройРоуд» в сумме 1 595 833 руб. за 1 кв. 2021г.; по взаимоотношениям с ИП ФИО7 в сумме 83 703 руб. за 1 кв. 2021г. и 2 006 615 руб. за 3 кв. 2021г., итого - 2 090 318 руб.; по взаимоотношениям с ООО «ТПК Эрида» в сумме 2 001 557 руб. за 2 кв. 2021г., доводов о неуплате налога на прибыль организаций в сумме 10 350 445 руб., в том числе по взаимоотношениям с ООО «Стройтраст» в сумме 59 474 руб. за 2019г.; по взаимоотношениям с ООО «Техноэлит» в сумме 1 747 605 руб. за 2019 г.; по взаимоотношения с ООО «Спектр» в сумме 716 667 руб. за 2019 г.;

-       по взаимоотношениям с ООО «Строй Инвест Проект» в сумме 1 296 283 руб. за 2019 г.;  по взаимоотношениям с ООО Строительная компания «Аквилон» 1616 234 руб. за 2019 г., по взаимоотношениям с ИП ФИО8 в сумме 1 464 131 руб. за 2019г., 1 365 524 руб. за 2020г., 30 000 руб. за 2021г., итого - 2 859 655 руб. (оказание услуг по сопровождению объектов); по взаимоотношениям с ИП ФИО9 в сумме 381 862 руб. за 2019г., 1 672 665 руб. за 2020г., итого - 2 054 527 руб., а также в части выводов о неправомерном неудержании  НДФЛ в сумме 3 239 370 руб. - 399 000 руб. по эпизоду оказания услуг ИП-управляющим; 2 840 370 руб. по эпизоду оплаты услуг ИП ФИО10 и ИП ФИО9 за счет подотчетных денег ФИО17,  о неуплате страховых взносов по эпизоду оказания услуг ИП-управляющим в сумме 985 440 руб., в части привлечения заявителя к ответственности в виде штрафов по п. 3 ст. 122 НК п. 1 ст. 123 (в части НДФЛ).

         Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено на основании ст. 49 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, заслушав сторон, суд     

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела в отношении ООО «Комфорт+» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. Выявленные нарушения отражены в акте от 24.04.2023 № 15-24/8213 и дополнении к акту налоговой проверки от 14.09.2023 №15-24/117.

          По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительно представленных Обществом документов с возражениями, Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.10.2023 № 15-25/3793, которым доначислены:

        - налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 - 4 кварталы 2019 года, 2 - 4 кварталы 2020 года, 1-3 кварталы 2021 года в общей сумме 24 778 610 руб.,

       - налог на прибыль за 2019-2021 годы в общей сумме 20 655 038 руб.,

       - страховые взносы за 2020-2021 годы в сумме 985 440 руб.,

       - транспортный налог за 2020 год в сумме 141 руб.

       - неправомерное неисчисление, неудержание и неперечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), подлежащего исчислению, удержанию и перечислению в бюджет в установленные законодательством сроки, в сумме 3 245 844 руб. за 2019-2021 годы.

       Также ООО «Комфорт+» привлечено к налоговой ответственности:

        -  по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в сумме 387 602 руб: (по НДС), в сумме 516 377 руб. (по налогу на прибыль), в сумме 24 636 руб. (по страховым взносам).

       - по п. 1 ст. 123 Кодекса в сумме 3 068 руб. (по НДФЛ).

       - по п. 1 ст. 126 Кодекса в сумме 438 руб. (за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения).

Налогоплательщик не согласился с решением и обжаловал его в Управление ФНС России по Свердловской области.

Решением УФНС России по Свердловской области от 29.01.2024 №13-06/02231 @ апелляционная жалоба ООО «Комфорт+» оставлена без удовлетворения, решение Инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что позиция налоговых органов по данному вопросу является неправомерной, ООО «Комфорт+» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

          В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

          В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

          Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

          В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

          Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

          В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

          При этом пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

          В силу статей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившего в силу с 01.01.2013 (далее - Закон о бухгалтерском учете или Закон N 129-ФЗ, Закон N 402-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации (статья 1 указанных законов).

          Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (пункт 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

          Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (абзац второй пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

          Основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы. То есть предоставляемые налогоплательщиком документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми, отражать реальные хозяйственные операции и соответствовать фактическим обстоятельствам дела.

          Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

          В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

          Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции налогоплательщика с конкретным контрагентом.

          Следовательно, анализ названных выше норм права и положений глав 21 и 25 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком контрагенту при приобретении товара, лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ N 14473/10 от 09.03.2011). Именно налогоплательщик должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств, отраженных в представленных налоговому органу первичных документах, конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым налогоплательщиком заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

          Пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

          Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

          Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

          Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций либо об их выполнении не тем контрагентом, который указан в первичных бухгалтерских документах налогоплательщика.

          Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

          Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

          К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

          - основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

         - обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

          Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

В рассматриваемом деле Инспекцией установлено нарушение Обществом статьи 54.1 НК РФ и выявлены обстоятельства, свидетельствующие о применении ООО «Комфорт+» незаконных инструментов ухода от налогообложения, а также обогащения за счет бюджета, поскольку документооборот и расчеты с контрагентами Общества носили формальный характер.

В соответствии с письмом ФНС России от 10.10.2022 №БВ-4-7/13450@ «О  направлении  обзора  судебной  практики  по  вопросам  установления действительных           налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки» судебной практикой сформулирован подход, согласно которому выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в более высоком размере (что по сути означало бы применение санкции), а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2018 N 305-КГ17-20231, от 06.03.2018 N 304-КГ17-8961, от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085, от 28.10.2019 N 305-ЭС19-9789 и др.). Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, Определение от 27.02.2018 N 526-0 и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Исходя из приведенных правовых позиций Управление ФНС по СО, оценив решение Инспекции № 15-25/3793 от 20.10.2023 в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, установило необоснованное доначисление в части налога на прибыль организаций по контрагентам ООО «Вестастройроуд» ИНН 

<

***>, налог на прибыль за 2021г. - 1 595 833 руб., ООО «Эдельвейстрейдйнг» ИНН 

<

***>, налог на прибыль за 2020-2021гг. - 1 619 406 руб.,  ООО «Орбита» ИНН 

<

***>, налог на прибыль за 2020, 2021гг. - 1 264 846 руб., ООО «Профит». ИНН 

<

***>, налог на прибыль за 2020г. - 2 009 966 руб., ООО «Терастрой» ИНН'6623134035, налог на прибыль за 2021г. - 1 984 760 руб.

В соответствии со статьей 9 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам. Согласно пункту 3 статьи 31 Кодекса вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

На основании вышеизложенного, в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 8 474 811 рублей и штрафа, предусмотренного п.3 ст. 122 Кодекса, в сумме 211 870 руб. решение Инспекции № 15-25/3793 от 20.10.2023 отменено. Также решение Инспекции  отменено в части начисления налога на прибыль организаций по эпизоду взаимоотношений ООО «Комфорт+» с ИП ФИО11 ИНН 

<

***> по договору подряда на оказание работ СМР от 22.10.2019 №165 (сумма договора 6 331 000 руб.), налог на прибыль составил 1 266 200 рублей. В связи с изложенным заявителем требования уточнялись и рассматриваются судом в редакции от 05.03.2025, изложенной выше.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Стройтраст» установлено следующее. Между ООО «Комфорт+» и ООО «Стройтраст» заключен договор подряда № 17/12-18 от 17.12.2018, согласно которого ООО «Стройтраст» по заданию ООО «Комфорт+» обязуется выполнить комплекс работ по устройству наливного покрытия пола h (толщина) = 3-4 мм на площади 509,77 кв.м. в помещении Заказчика, расположенного по адресу: 

<

...> и сдать результат работ Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его. Содержание, стоимость и объем работ согласованы сторонами в спецификации.

Период выполнения работ с 18.12.2018 - 31.01.2019. Приемка работ оформляется Сторонами путем составления и подписания акта приема-передачи выполненных работ (п.3.5. договора). При этом спецификация к договору, акты приема/передачи выполненных работ, материалов, чертежей, а также документы по обоснованию и целесообразности выполнения работ для собственных нужд на арендованных площадях и иных документов, подтверждающих фактическое выполнение работ, Обществом в ходе проверки не представлены. В ходе проверки также установлено отсутствие актов сдачи-приемки работ; анализом движения денежных средств по счетам ООО «Стройтраст» перечислений от ООО «Комфорт+» не установлено, что подтверждает факт отсутствия выполнения работ со стороны ООО «Стройтраст».

В рамках ст. 93.1 Кодекса налоговым органом в адрес ООО «Стройтраст» направлено требование о представлении документов (информации) от 01.04.2021  по взаимоотношениям с ООО «Комфорт+», в том числе истребован перечень физических лиц, привлеченных по договору для выполнения работ (оказания услуг), штат сотрудников и соответствующих специалистов ООО «Стройтраст» с приложением штатного расписания. ООО «Стройтраст» требование о представлении документов (информации) от 01.04.2021 не исполнило, документы не представлены. Инспекция пришла к выводу, что контрагент ООО «Стройтраст» не подтвердил свои взаимоотношения с контрагентом ООО «Комфорт+».

В рамках ст. 93 Кодекса в адрес ООО «Комфорт+» направлено требование о представлении документов (информации) от 10.10.2022 №6369_15и истребованы документы (информация): документы, подтверждающие оприходование материалов ООО «Стройтраст», использование для собственных нужд ТМЦ с указанием объектов использования с приложением проектно-сметной документации (локальный сметный расчет (локальная смета), приказов, актов др. документов, подтверждающих необходимость проведения работ силами ООО «Стройтраст».

Налогоплательщиком ООО «Комфорт+» требование не исполнено.

В рамках ст.92 Кодекса проверен осмотр офисных, складских, производственных помещений ООО «Комфорт +», расположенных по адресу: 

<

...>. Составлен протокол осмотр территорий, помещений, документов, предметов № 992 от 08.11.2022, приобщены документы ООО «Комфорт+». В подтверждение выполнения работ в рамках договора подряда с контрагентом ООО «Стройтраст», ООО «Комфорт+» предоставило, помимо представленных ранее, карточку счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019г. по контрагенту ООО «Стройтраст», карточку счета 41 «Товары на складах» за 2019г. с выборкой по номенклатуре в группе из списка: быстротвердеющий специальный цемент; пол наливной Челси цемент ровнитель цементный Berga ровнитель цементный Крепс…; цемент Горнозаодской …;     цемент ПЦ400.

Согласно представленной карточке счета 41 «Товары на складах» материалы для выполнения работ приобретались ООО «Комфорт+» в период с 16.07.2019 по 31.12.2019, тогда как сами работы (согласно договору от 17.12.2018 №17/12-18 и УПД) выполнены в январе 2019 года.    Кроме того, согласно анализа книг покупок и расчетного счета ООО «Стройтраст», расходы на приобретение материалов для устройства пола, расходы на их транспортировку отсутствуют. Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Стройтраст» носит «транзитный» характер и характеризуется перечислением и списанием денежных средств от одних юридических лиц на счета других юридических лиц, не осуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности. Само ООО «Стройтраст» обладает признаками «технической организации», установлено отсутствие в собственности основных средств, иного имущества. Сведения, отраженные в налоговых декларациях по НДС ООО «Стройтраст», не соответствуют сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам.

В нарушение п.1 ст. 54.1, ст. 169, п.1, 2 ст. 171, п.1 ст. 172, ст. 246, ст. 247, п.1 ст. 248, п.2 ст. 249, ст.252, ст.274 Кодекса ООО «Комфорт+» неправомерно приняло к налоговому вычету суммы НДС, неправомерно приняло в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации по контрагенту ООО «Стройтраст».

         Доводы, которые Общество приводит в заявлении о реальности осуществления финансово-хозяйственно деятельности ООО «Стройтраст», являются несостоятельными в силу следующего. Согласно сведениям ЕГРЮЛ 15.12.2023 ООО «Стройтраст» исключено из ЕГРЮЛ как недействующая организация. Согласно сведений официального сайта Федеральной службы судебных приставов (http//fssp.gov.ra) Исполнительное производство 191558/21/66009-ИП от 11.11.2021 было прекращено в соответствии с п.4 ч.1 ст.46 «Извещение взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу» Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Взыскатель извещается о невозможности взыскания по исполнительному документу, по которому взыскание не производилось или произведено частично, путем направления постановления об окончании исполнительного производства или постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа (далее - извещение взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу) в случаях, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе собственность у ООО «Стройтраст» отсутствует, справки формы 2-НДФЛ в 2019-2020гг. представлены только на одного человека: ФИО12, за 2021-2023гг. справки формы 2-НДФЛ не представлены. Налоговая отчетность представлена в таблице.

                                                        Декларации по НДС ООО «Стройтраст»

Период

№

корр.

Дата

представления

Признак НД

Книга покупок

Книга продаж

Сумма НДС

Уд. вес вычетов

%

2 кв. 2018

0

19.07.2018

К уплате

455 760.45

457 733.90

1 974.00

100

3 кв. 2018

0

25.10.2018

К уплате

1 150 124.80

1 152 886.33

2 761.00

100

4 кв. 2018

1

27.06.2019

К уплате

1 839 350.50

1 844 052.62

4 702.00

100

4 кв. 2018

0

25.01.2019

К уплате

1 776 479.41

1 780 747.54

4 269.00

100

1 кв. 2019

0

21.04.2019

К уплате

424 484.78

426 844.50

2 360.00

99

1 кв. 2019

1

25.06.2019

К уплате

424 484.78

426 844.50

2 360.00

99

2 кв. 2019

0

23.07.2019

К уплате

873 490.07

875 454.60

1 965.00

100

3 кв. 2019

0

24.10.2019

К уплате

1 737 074.45

1 739 476.32

2 402.00

100

4 кв. 2019

0

27.01.2020

К уплате

1 607 394.66

1 610 395.91

3 001.00

100

1 кв. 2020

0

11.05.2020

К уплате

1 244 081.12

1 246 115.27

2 034.00

100

2 кв. 2020

0

25.07.2020

К уплате

124 442.71

124 783.96

341

100

3 кв. 2020

0

24.10.2020

К уплате

1 609 722.39

1 619 490.88

9 769.00

99

4 кв. 2020

0

22.01.2021

К уплате

1 140 938.00

1 143 924.17

2 986.00

100

Таким образом, показатели налоговой отчетности за проверяемый период свидетельствуют о том, что деятельность ООО «Стройтраст» не направлена на получение прибыли, доходы существенно приближены к расходам, налоги, исчисленные к уплате в бюджет, представляют собой минимальные суммы при миллионных оборотах по расчетному счету. Суммы налоговых вычетов по НДС подведены к сумме начисленного НДС от реализации, и доля вычетов составляет 100%. Вышеуказанные факты указывают на то, что ООО «Стройтраст» относится к организациям не осуществляющих реальную финансово - хозяйственную деятельность. 

Необходимо отметить, что организации ведут бухгалтерский учет и формируют отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна формироваться с учетом установленных правил бухгалтерского учета и давать достоверное представление о совершенной сделке и финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату.

Даты и количество списываемых материалов не должны быть бесконтрольными, при этом обязанность представления необходимых данных, а также документов и сведений (доказательств), подтверждающих факт и размер затрат, включаемых в состав расходов по налогу на прибыль организаций, лежит именно на налогоплательщике в силу положений статей 23, 52, 54, 252, 270, 313 НК РФ.

Следовательно, именно налогоплательщик должен доказать те обстоятельства, которые, по его мнению, позволяют учесть произведенные расходы в целях налогообложения, поскольку он самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль, состав расходов и соблюдение условий, позволяющих учесть указанные расходы для целей налогообложения.

Довод общества о выполнении спорных работ иждивением подрядчика несостоятелен,  предмет спорного договора не содержит данных условий, иных документов, подтверждающих выполнение спорных работ иждивением подрядчика, обществом не представлено. Пояснения общества по разнице фактически переданной по договору аренды площади всего 324,5 кв.м. и площади работ по устройству наливного покрытия пола h (толщина) = 3-4 мм - 509,77 кв.м. по документам от имени ООО «Стройтраст» не подтверждены документально. Действительно, в соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика (из его материалов, его силами и средствами). При этом правом собственности на материалы (их остатки) обладает подрядчик. Если же материал предоставлен заказчиком, подрядчик, согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ, после окончания работ обязан вернуть остаток материала. Однако в рассматриваемой ситуации Общество не представило спецификаций к договору, актов приема-передачи выполненных работ, материалов, чертежей, а также документов по обоснованию и целесообразности выполнения работ для собственных нужд на арендованных площадях и иных документов, подтверждающих фактическое выполнение работ. Оплата в адрес ООО «Стройтраст» со стороны ООО «Комфорт+» не осуществлялась. Довод общества о том, что при проведении осмотра, в соответствии со ст. 92 НК РФ, налоговому органу были переданы только карточка счета 60, договор с ООО «Стройтраст», УПД№33 от 31.01.2019, ОСВ по счету 10.08 за 2019 год суд считает несостоятельным. Инспекцией проведен осмотр объектов выполнения работ для собственных нужд, а также принятие к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) для выполнения работ для собственных нужд в присутствии двух понятых и представителя общества по доверенности от 07.09.2022, о чем сделана запись в протоколе осмотра от 08.11.2022 №992. Присутствующим в ходе осмотра было объявлено о применении технических средств: смартфона Sony 8142, о чем сделана запись в вышеназванном протоколе осмотра. Также в протоколе осмотра от 08.11.2022 №992 отражено, что в качестве приложения к протоколу приобщены фотографические снимки, а также копии документов на 43 листах, протокол составлялся в присутствии понятых, о чем свидетельствует подписи в протоколе осмотра от 08.11.2022 №992 вышеуказанных лиц. В связи с чем, карточка счета 41 «Товары на складе» приобщена к протоколу осмотра в виде приложения как фотографический снимок (Реестр №18 прил. 18.29). 

 Предположение общества о том, что ООО «Стройтраст» могло закупить «спорный» товар в 2018 году не подтверждается исходя из представленных документов и того обстоятельства, что ООО «Стройтраст» обладает признаками «технической организации», установлено отсутствие в собственности основных средств, складских помещений, иного имущества, где мог бы хранится «спорный» товар. Документов, подтверждающих выполнение спорных работ иждивением подрядчика в дело не представлено. 

Кроме того, анализом бухгалтерских счетов 41, 26, 90 общества установлено, что по «спорной» сделке заявитель уже произвел в период с 16.07.2019 - 31.12.2019 в бухгалтерском учете с дальнейшим отнесением на расходы при расчете налога на прибыль в 2019 году списание ТМЦ для выполнения спорных работ (реестр № 18 прил. 18.40). Установленный факт свидетельствует о «задвоении» обществом расходов по «спорной» сделке при расчете налога на прибыль. Суд обращает внимание на то, что пояснения общества по разнице фактически переданной по договору аренды площади всего 324,5 кв.м. и площади работ по устройству наливного покрытия пола h (толщина) = 3-4 мм - 509,77 кв.м. по документам от имени ООО «Стройтраст» также не подтверждены. Платежи, характерные для ведения хозяйственной деятельности, не относятся к периоду спорных работ. Контрагенты ООО «Стройтраст» относятся к категории налогоплательщиков, представляющих нулевые декларации или исчисляющих минимальные суммы налога к уплате в бюджет при значительных оборотах, организациями в следующих звеньях представлены декларации по НДС с «нулевыми» показателями, не сформирован источник для предъявления к вычету НДС.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Стройтраст» носит «транзитный» характер и характеризуется перечислением и списанием денежных средств от одних юридических лиц на счета других юридических лиц. не осуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности. Поступившие денежные средства снимаются с расчётного счета наличными денежными средствами в банкоматах, а также перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций, которые являются компаниями, не ведущими реальную экономическую деятельность и не исполняющими налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), с последующим обналичиванием.

ООО «Стройтраст» обладает признаками «технической организации», установлено отсутствие в собственности основных средств, иного имущества. Сведения, отраженные в налоговых декларациях по НДС ООО «Стройтраст», не соответствуют сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам.

Относительно взаимоотношений с контрагентом ООО «Техноэлит» установлено следующее. Согласно условий договора подряда от 03.04.2017 № 58 ООО «Техноэлит» (Подрядчик) обязуется выполнить работы, а ООО «Комфорт+» (Покупатель) принять и оплатить их в количестве и сроки согласно условиям договора. Виды и объем работ указывается в счетах на оплату, выставленных Заказчику. Анализом расчетных счетов ООО «Техноэлит» установлено, что указанный в договоре счет закрыт 11.08.2017.

Налоговым органом в адрес ООО «Комфорт+» направлено требование о предоставлении документов № 6369_15и от 10.10.2022, в котором у налогоплательщика истребовались: счета на оплату, выставленные ООО «Техноэлит» в рамках договора подряда №58 от 03.04.2017, локальный сметный расчет (локальная смета), акты приема-передачи строительной площадки в адрес ООО «Техноэлит» для выполнения работ в рамках договора подряда, акты сдачи-приемки выполненных работ, акты о приемке выполненных работ формы №КС-2, справка о стоимости выполненных работ, акты освидетельствования скрытых работ, журнал производства работ, журнал учета выполненных работ по форме КС-6а, заявки на оформления пропусков на автотранспорт и работников ООО «Техноэлит» для прохождения на территорию Генподрядчика, документы, подтверждающие передачу давальческого сырья, ТМЦ Подрядчику - ООО «Техноэлит», товарно-транспортные накладные, путевые листы и т.п. за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. Документы по требованию № 6369_15и от 10.10.2022, проверяемым налогоплательщиком в ходе проверки не представлены. В бухгалтерском учете ООО «Комфорт+» отразило выполнение работ на объектах, оказание услуг, поставку ТМЦ от ООО «Техноэлит» следующими бухгалтерскими проводками:

- Дебет 41.01 «Товары на складах» Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приняты от поставщика ТМЦ);

- Дебет 26 «Поступление (акт, накладная)» Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (принято от поставщика выполнение работ, оказание услуг по доставке);

- Дебет 19.04 «НДС по приобретенным услугам» Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приняты к вычету «входной НДС»).

Таким образом, ООО «Комфорт+» не представило информации ни в отношении Заказчика, ни по работникам, привлеченным для выполнения работ.

Согласно счет-фактуре от 30.06.2019 №98 ООО «Техноэлит» в адрес ООО «Комфорт+» выполнялись работы по установке витражей на объекте «Жилой комплекс со встроенными помещениями по ул. Колмогорова в г. Екатеринбурге 5-я очередь строительства, общей стоимостью включая НДС 49 560 руб. В рамках проведения проверки сотрудниками ОЭБ и ПК МУ МВД России «Нижнетагильское» были установлены лица, выполняющие работы на объекте «Жилой комплекс со встроенными помещениями по ул. Колмогорова в г. Екатеринбурге 5-я очередь строительства», ФИО13 (объяснение от 17.01.2023 б/н), ФИО14 (объяснение от 18.01.2023 б/н). Исходя из указанных объяснений, следует, что работали данные граждане от имени организации ООО «Комфорт+» без официального трудоустройства, расчет производился наличными в день работы. Таким образом, ООО «Комфорт+» привлекались официально не трудоустроенные физические лица по приглашению руководства ООО «Комфорт+», привлечение иных субподрядных организаций не подтверждается. Руководитель и учредитель организации ООО «Техноэлит» с момента создания и до 01.06.2020 - ФИО15, с 02.06.2020 ФИО16 (ликвидатор ООО «Техноэлит»). Из показаний учредителя, руководителя ООО «Техноэлит» ФИО15 (Протокол б/н от 13.04.2021) следует, что организацию ООО «Техноэлит» она зарегистрировала по просьбе за денежное вознаграждение, деятельность ООО «Техноэлит» она не вела и не контролировала. В ходе допроса ФИО16 (Объяснение от 24.03.2022) пояснил, что ФИО17 ему знаком, поскольку у ООО «Комфорт+» арендовался офис. ООО «Техноэлит» ФИО16 решил ликвидировать, так как предыдущим директором не были представлены документы, касающиеся деятельности ООО «Техноэлит». Документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Техноэлит» ФИО16 не подписывал, так как деятельность ООО «Техноэлит» не вело. Сотрудников в ООО «Техноэлит» не было.

В регистрационном деле ООО «Техноэлит» имеется доверенность б/н от 20.03.2017 директора ООО «Техноэлит» ФИО18, выданная ФИО19 на получение электронной подписи для сдачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи, предоставленная издателем квалифицированного сертификата ООО «Компания Тензор», также представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год.

В налоговом органе имеется протокол допроса от 24.09.2021 №560 ФИО19 (главный бухгалтер ООО «Комфорт+» в 2019 году, а также представитель ООО «Техноэлит»), согласно которому представителем организации ООО «Техноэлит» на основании доверенности, выданной учредителем организации, не являлась, слышит об этом впервые, никаких действий от имени Общества не осуществляла, доверенность видит впервые, подпись на документе ей не принадлежит. В период с 2017г. по настоящее время работала в ООО «Комфорт плюс», занималась ведением бухгалтерского учета по средствам программного обеспечения 1-С «Предприятие», а именно обработкой документов поставщиков, заказчиков, формированием бухгалтерской и налоговой отчетности и ее отправкой в налоговые органы по средствам ТКС, через оператора ООО «Компания Тензор».

ООО «Техноэлит» представляло справки 2-НДФЛ за май-июнь 2017г. Кроме того, в ходе ВНП выявлены совпадения сетевых адресов отправителей отчетности: ООО «Комфорт+» и ООО «Техноэлит». Анализ сведений о предоставлении отчетности, свидетельствует о том, что ФИО19 являясь главным бухгалтером ООО «Комфорт+», формировала и отправляла в налоговый орган налоговую и бухгалтерскую отчетность за организации «Комфорт+» и ООО «Техноэлит». Также установлено совпадение ip адресов с которых осуществлялось управление расчетными счетами ООО «Техноэлит», открытыми в ПАО «СОВКОМБАНК», АО «БАНК РУССКИЙ СТАНДАРТ» с ip адресами ООО «Комфорт+», что свидетельствует о подконтрольности ООО «Техноэлит» налогоплательщику и согласованности их действий.

Показатели налоговой отчетности свидетельствуют о том, что деятельность ООО «Техноэлит» не направлена на получение прибыли, доходы существенно приближены к расходам, налоги, исчисленные к уплате в бюджет, представляют собой минимальные суммы при миллионных оборотах по расчетному счету. Суммы налоговых вычетов по НДС подведены к сумме начисленного НДС от реализации, и доля вычетов приближена к 100%.

                                                Декларации по НДС ООО «Техноэлит»

Период

№

корр.

Дата

представления

Признак НД

Книга покупок

Книга продаж

Сумма НДС

Уд. вес

вычетов

%

4 кв. 2017

0

10.01.2018

К уплате

427 699.80

433 223.61

5 524.00

99

4 кв. 2017

1

21.02.2018

К уплате

427 690.09

433 223.61

5 534.00

99

1 кв. 2018

0

24.04.2018

К уплате

1 195 281.15

1 211 396.45

16 115.00

99

1 кв. 2018

1

30.07.2018

К уплате

1 195 281.15

1 211 396.45

16 115.00

99

2 кв. 2018

0

25.07.2018

К уплате

1 293 872.86

1 309 579.92

15 707.00

99

2 кв. 2018

1

02.08.2018

К уплате

1 293 872.86

1 309 579.92

15 707.00

99

3 кв. 2018

0

24.10.2018

К уплате

2 623 956.35

2 651 046.63

27 091.00

99

4 кв. 2018

2

12.09.2019

К уплате

8 087 953.90

8 090 171.89

2 218.00

100

4 кв. 2018

1

31.07.2019

К уплате

8 077 114.87

8 090 171.89

2 218.00

100

4 кв. 2018

0

25.01.2019

К уплате

8 087 953.92

8 090 171.89

2 218.00

100

1 кв. 2019

0

25.04.2019

К уплате

25 366.66

26 320.00

953

96

2 кв. 2019

0

24.07.2019

К уплате

1 825 038.51

1 847 705.20

22 666.00

99

3 кв. 2019

0

25.10.2019

К уплате

39 166.67

40 000.00

833

98

4 кв. 2019

0

27.01.2020

К уплате

1 666.67

1 667.00

0

Совокупность установленных в ходе   выездной налоговой      проверки обстоятельств в отношении ООО «Техноэлит» подтверждает, что ООО «Комфорт+» при участии ФИО17, ФИО16, ФИО9, ФИО19 использовало ООО «Техноэлит» с целью необоснованного принятия к вычету НДС, без фактической поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Доводы, которые общество приводит в уточненном заявлении в отношении ООО «Техноэлит», касаются только информации об IP-адресах, которая, по мнению общества не может являться обстоятельством, указывающим на подконтрольность общества и спорного контрагента. Также общество заявляет об отсутствии достоверных доказательств использования ООО «Техноэлит» IP-адресов, совпадающих с IP-адресами общества.

Суд обращает внимание на то, что ООО «Комтехцентр» предоставлена информация о том, что IP-адреса, с которых предоставлялась отчётность ООО «Техноэлит» предоставлены организации ООО «Комфорт+» на основании договора от 17.05.2017 № 00216995 (ответ ООО «Комтехцентр» от 30.03.2022 № 2669 с приложением документов на запрос МУ МВД России «Нижнетагильское» от 23.03.2022 №3/784-2 о предоставлении информации и документов о лицах, с которыми заключены договоры о выделении IP-адресов, с которых ООО «Техноэлит» предоставлялась налоговая отчётность в 2017-2018гг.).

В выставленных счетах-фактурах ООО «Техноэлит» в адрес ООО «Комфорт+» поименована и поставка товаров, и выполнение работ, а также оказание услуг, а именно, выполнение отделочных работ, монтаж алюминиевых конструкции, окон ПВХ, доставка, за поставку строительных материалов, асфальтирование, услуги экскаватора-погрузчика, выполнение работ по установке бортового камня, тонировка стеклопакетов поставка песка ММС, щебеня горного, щебеня шлакового, и др. Из анализа договора следует, что договор от 03.04.2017 № 58 содержит элементы договора подряда.

По объекту выполнения работ «Жилой комплекс со встроенными помещениями по ул. Колмогорова в г. Екатеринбурге ООО «Техноэлит» в адрес ООО «Комфорт+» выставлена в 2019г. одна счет-фактура № 98 от 30.06.2019  с НДС 49 560 руб.

Из анализа протоколов допроса свидетелей и протоколов объяснений установлено, что для выполнения работ на объекте: «Жилой комплекс со встроенными помещениями по ул. Колмогорова в г. Екатеринбурге 5-я очередь строительства....» привлекались сотрудники ООО «Комфорт+», либо официально не трудоустроенные физические лица по приглашению руководства ООО «Комфорт+», либо официально не трудоустроенные физические лица на основании личных связей, привлечение иных субподрядных организаций не установлено.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Техноэлит» установлено, что денежные средства, поступающие от ООО «Комфорт+» перечисляются в адрес аффилированных лип проверяемого лица - ИП ФИО8 ИНН 

<

***> (за выполнение работ, НДС не облагается) перечислено за 2018г. - 1 820.20 тыс.руб.. в адрес ФИО16 ИНН 

<

***> (по договору подряда № 34 от 03.05.2017) перечислено: за 2018г. - 3 562.46 тыс.руб., за 2019г. - 576.51 тыс.руб для дальнейшего обналичивания. В регистрационном деле ООО «Техноэлит» имеется доверенность б/н от 20.03.2017 директора ООО «Техноэлит» ФИО18, выданная ФИО19 на получение электронной подписи для сдачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи, предоставленная издателем квалифицированного сертификата ООО «Компания Тензор», при этом ФИО18 (ФИО20) не подтвердила подписание вышеуказанного документа (объяснения руководителя ООО «Техноэлит» ФИО20 от 17.03.2022). Также подконтрольность организации ООО «Техноэлит» подтверждается справками по форме 2-НДФЛ на ФИО19 за май, июнь 2017г. на ФИО9 за июнь 2017г. Анализ сведений о предоставлении отчетности ООО «Техноэлит», свидетельствует о том, что ФИО19 являясь главным бухгалтером ООО «Комфорт+», формировала и отправляла в налоговый орган налоговую и бухгалтерскую отчетность за организации «Комфорт» и ООО «Техноэлит». Кроме того, в ходе мероприятий налогового контроля установлены совпадения IP адресов по сдаче налоговой отчетности, а также при управлении расчетными счетами ООО «Техноэлит» и проверяемого налогоплательщика, что свидетельствует о подконтрольности ООО «Техноэлит» налогоплательщику и согласованности их действий.

При анализе расчетных счетов ООО «Техноэлит» установлено, что указанный в договоре счет закрыт 11.08.2017. Движение денежных средств но счетам 40702810805000010201, 40702810500000001926 в указанные периоды отсутствуют. Стоимость покупок с НДС ООО «Комфорт+» за 2 квартал 2019г. по контрагенту ООО «Техноэлит» составляет 10 485 тыс.руб.. при этом по расчетному счету не установлены реальные поставщики поставки товаров, выполнение работ, а также оказание услуг, а именно выполнение отделочных работ, монтажа алюминиевых конструкций, окон ПВХ, доставка, за поставку строительных материалов, асфальтирование, услуги экскаватора-погрузчика, выполнение работ по установке бортового камня, тонировка стеклопакетов поставка песка ММС, щебеня горного, щебеня шлакового.

В ходе мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности исполнения ООО «Техноэлит» обязательств по договору подряда, в виду отсутствия собственных (привлеченных) трудовых ресурсов, реальных поставщиков ТМЦ.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств в отношении ООО «Техноэлит» подтверждает, что ООО «Комфорт» при участии Шингареева И.П.. ФИО16 ФИО9. ФИО19 использовало ООО «Техноэлит» с целью необоснованного принятия к вычету НДС, без фактической поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Учредитель ФИО18 (ФИО20) отказалась от участия в организации ООО «Техноэлит» и указала, что зарегистрировала организацию по просьбе третьих лиц. Также подконтрольность организации ООО «Техноэлит» подтверждается справками по форме 2-НДФЛ на ФИО19 за май, июнь 2017г. на ФИО9 за июнь 2017г.

Анализ сведений о предоставлении отчетности ООО «Техноэлит», свидетельствует о том, что ФИО19 являясь главным бухгалтером ООО «Комфорт+», формировала и отправляла в налоговый орган налоговую и бухгалтерскую отчетность за организации «Комфорт+» и ООО «Техноэлит».

ФИО17 знаком с ФИО16 с 2011 года, так как они являлись соучредителями ООО «СК Комфорт+» (ИНН 

<

***>), что подтверждает взаимосвязь налогоплательщика со спорным контрагентом ООО «Техноэлит». ФИО16 ликвидатор ООО «Техноэлит» с 01.06.2020.

Согласно ответа ООО «Комтехцентр» от 30.03.2022 №2629. IP-адрес 46.48.70.98 принадлежит ООО «Комфорт+» с 15.10.2019. а IP-адрес 188.226.14.229 использовался с 09.10.2018 по 15.10.2019. В свою очередь согласно ответа оператора связи ООО «Компания Тензор» в отношении ООО «Техноэлит» с IP-адреса 188.226.14.229 в период с 24.10.2018 по 12.09.2018 направлялась налоговая отчетность ООО «Техноэлит».

IP-адрес 188.226.78.18, кроме ИП ФИО17 декларации в налоговый орган направляют: ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ООО «Основа» ИНН 

<

***>, ООО «Ивента» ИНН 

<

***>, ООО «Техноэлит» ИНН 

<

***>, ООО «Комфорт+» ИНН 

<

***>. Установлено совпадение IP-адресов 188.226.14.229, 46.48.70.98. 188.226.78.18, 46.48.70.98 при управлении расчетными счетами ООО «Техноэлит» (ответы банка ПАО «Совкомбанк», АО «Банк Русский стандарт»), что также подтверждает довод Инспекции о подконтрольности.

Относительно взаимоотношений с контрагентом ООО «Спектр» установлено, что доводов в отношении контрагента ООО «Спектр» в консолидированной процессуальной позиции общество не приводит, тем не менее, поскольку требование в этой части заявитель поддержал, судом исследованы обстоятельства и в этой части. Договор, заключенный между ООО «Спектр» и ООО «Комфорт+» в ходе проверки не представлен. Наименование работ, услуг, указанных счете-фактуре № 250 от 31.07.2019: Работы по монтажу лоджии секции Б (19 этажей) па объекте «Жилой комплекс со встроенными помещениями по ул. Колмогорова в г. Екатеринбурге 5-я очередь строительства: 19-26 этажный 2-секционный жилой дом со встроенными помещениями общественного питания на 1-ом этаже (№5 по ГП))» на сумму 4 300 тыс.руб. (в том числе НДС 716.67 тыс.руб.). Заказчиком указанных работ является ЗАО «Форум-групп» ИНН 

<

***>. Между ООО «Комфорт+» ИНН 

<

***> и ЗАО «Форум-Групп» в 2019г. заключен договор от 08.04.2019 №5ПК-37, согласно которому ЗАО «Форум-Групп» является Генеральным подрядчиком, а ООО «Комфорт» - Подрядчиком. Объект выполнения работ: Жилой комплекс со встроенными помещениями по ул. Колмогорова в г. Екатеринбурге 5-я очередь строительства: 19-26 этажный 2-секционный жилой дом со встроенными помещениями общественного питания на 1-ом этаже (№5 по ГП))» со всем относящимся к нему в соответствии с Проектной документацией, в том числе: оборудованием, инструментом и инвентарем. внутренними инженерными сетями водоснабжения. канализации, теплоснабжения, отопления, электроснабжения, радиофикации, слаботочными сетями, внешними сетями до первого колодца, электроснабжение внутренние сети от ВРУ (с учетом монтажа), объектами инфраструктуры, подсобными и вспомогательными надворными постройками, отделочными и другими работами и затратами, разрешение на строительство которого получено в установленном законом порядке.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в рамках ст.93.1 Кодекса налоговым органом у ЗАО «Форум-групп» истребована договорная, исполнительная, сметно-проектная документация к договору от 08.04.2019 №5ПК-37 (поручения о представлении документов (информации) от 15.12.2020 № 8852_16и. от 15.12.2020 № 8852_16и). В ответ ЗАО «Форумгрупп» представлены: акты освидетельствования крытых работ, специальный журнал №4 и др. Из анализа полученных документов следует обязательное согласование субсубподрядчика с Заказчиком. В исполнительной документации: акты, журнале ответственное лицо ФИО17 ФИО24

В рамках контрольных мероприятий в рамках ст.93.1 Кодекса налоговым органом у ЗАО «Форум-групп» истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Комфорт+» (поручение о представлении документов (информации) от 15.12.2020 № 8852_16и в т.ч. представлен согласованный список работников ООО «Комфорт+», привлеченных для выполнения работ. Работники ООО «Спектр» в согласованном с Заказчиком ЗАО «Форум-групп» списке работников, допущенных к объекту выполнения работ к вышеуказанному договору, не установлены.

Из показаний работников, согласованных с заказчиком ЗАО «Форум Групп», а именно, ФИО25. Маскуль А.Н.. Куимова М.В.. Быстрова Е.А. ФИО28 ФИО29 Педаш К.П. следует, что они работали от имени организации ООО «Комфорт+». ООО «Спектр» им не знакомо. У ООО «Спектр» отсутствуют расчетные счета с момента создания организации.

Из показаний ФИО30 ИНН 

<

***> учредителя-руководителя ООО «Спектр» (протокол допроса б/н от 12.01.2023) установлено, что фактически руководителем и учредителем ООО «Спектр» она не являлась.В ходе мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности исполнения ООО «Спектр» обязательств на объектах капитального строительства в отсутствие договорных отношений, разрешений, передачи проектной документации и т.п. документов. Из анализа документов, представленных налогоплательщиком, передача ООО «Комфорт+» производственной площадки, материалов для выполнения работ в адрес ООО «Спектр» не установлена.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Строй Инвест проект» установлено, что согласно условиям договора поставки и монтажа строительных конструкций № 75 от 01.09.2017, Исполнитель - ООО «Строй Инвест проект» в лице директора ФИО31, по заданию Заказчика - ООО «Комфорт+» обязуется изготовить по размерам и эскизам, согласованным с заказчиком, и поставить заказчику конструкции (изделия), а Заказчик в лице директора ФИО17 обязуется принять изготовленные конструкции и произвести за них оплату. Размер, эскизы, цвет, материал и другие технические и потребительские свойства конструкций исполнитель и заказчик согласовывают в приложениях, являющихся неотъемлемой частью договора. Также в соответствии с условиями договора исполнитель обязуется выполнить на объекте заказчика монтажные работы по демонтажу существующих конструкций и монтажу изготовленных в рамках договора и поставленных заказчику новых конструкций.

Состав и цену работ по демонтажу - монтажу стороны согласовывают в локальном сметном расчете, либо в протоколе договорной цены, либо в счёте на оплату (п.1.1). Вместе с тем, приложения к договору, электронная переписка ООО «Комфорт+» с контрагентом ООО «СИП» в ответ на требования Инспекции представлены не были. В рамках ст. 93 Кодекса в адрес ООО «Комфорт+» направлено требование о представлении документов (информации) от 10.10.2022 № 6369_15и истребованы документы (информация): документы подтверждающие оприходование материалов ООО «СИП», использование в производстве для дальнейшей реализации (задание на производство работнику, отчет производства, требование накладная), либо использование для собственных нужд ТМЦ с указанием объектов использования с приложением проектно-сметной документации (локальный сметный расчет (локальная смета), приказов, актов др. документов, подтверждающих необходимость проведения работ, поставки ТМЦ силами ООО «СИП». Налогоплательщиком ООО «Комфорт+» требование не исполнено.

В рамках ст. 93.1 Кодекса на требование от 27.01.2020 № 880_и ООО «Комфорт+» по взаимоотношениям с ООО «СИП» представило письменное пояснение: «Данные товары приобретались для строительства ангара на территории ООО «Комфорт+» по адресу: 

<

...>. Товар до сих пор лежит неустановленный в связи с проблемой аренды земельного участка у Администрации, в связи с окончанием аренды земельного участка, на котором планировались работы».Налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по выездной налоговой проверке с целью установления земельного участка на котором планировались работы в рамках, заключенного с ООО «СИП» в адрес ООО «Комфорт+» направлено требование о предоставлении документов (информации) от 01.08.2023 №4326_15и.       . В ответ на указанное требование ООО «Комфорт+» пояснило: «документы по ООО «СИП» направлялись ранее ответом на требования».

Из имеющейся в налоговом органе информации, установлено, что единственным земельным участком, по которому не продлен срок аренды между Администрацией города Нижний Тагил и ФИО17, является именно земельный участок с кадастровым номером 66:56:0113001:728.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля направлено письмо в адрес Муниципального казенного учреждения «Центр земельного права» № 15-34/12516@ от 27.07.2023 с запросом о предоставлении информации и документов в отношении земельного участка с кадастровым номером 66:56:0113001:728 и пояснений о причине отказа в продлении договора аренды, земельного участка.

В ответ на указанное письмо «Центр земельного права» исх. № 41-01/2359 от 02.08.2023 представлены документы и пояснения, согласно которых: «договор прекращен по соглашению сторон на основании ч.1 ст. 421 и ст. 450 ГК РФ».

Инспекция пришла к выводу, что деловая цель (экономический смысл) хозяйственной операции с ООО «СИП» отсутствовала  ввиду того, что договор № 75 от 01.09.2017 заключен за два месяца до расторжения по соглашению сторон договора аренды земельного участка (акт приема-передачи земельного участка 30.10.2017г.), а последняя поставка комплекта металлоконструкций здания, отраженная в карточке сч. 60 «Поставщики» бухгалтерского учета ООО «Комфорт+», датирована 16.10.2017.

ООО «Комфорт+» ссылается на то, что целью заключения договора с ООО «СИП» было   строительство   ангара   на   земельном   участке   с   кадастровым   номером 66:56:0115001:3566,   расположенного   по   адресу: 

<

...>. Однако завершение работ было невозможным ввиду отказа в выдаче разрешения на строительство (Уведомление Управления Росреестра по Свердловской области от 25.09.2020 №КУВД-001/2020-14565796/239).

Товарно-материальные ценности, полученные по документам от ООО «СИП» в 2017году, оприходованные в 2019 году списаны в брак в полном объеме по итогам года по состоянию на 31.12.2019, при этом отказ Управления Росреестра по Свердловской области датирован 25.09.2020 № КУВД-001/2020-14565796/239.

В соответствии ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, установленный факт порчи товаров на складе является основанием для проведения инвентаризации. Исключением из этого правила является недостача или порча товаров, выявленная до постановки товаров на учет. Вместе с тем ООО «Комфорт+» обязательной процедуры инвентаризации ТМЦ по факту порчи ТМЦ не проведено. Документы, подтверждающие списание бракованных ТМЦ, полученных по документам от ООО «СИП», на требование инспекции ООО «Комфорт+» не представлены.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки проведен анализ представленных ООО «Комфорт+» товарно-транспортных накладных ООО «СИП» № 554 от 05.10.2017, № 553 от 04.10.2017, № 551 от 03.10.2017, № 549 от 02.10.2017. Все вышеуказанных накладные содержат следующие сведения:      пункт погрузки: 

<

...>; транспортное средство: без указания марки, государственный регистрационный знакС9930Н196; водитель/ водитель-экспедитор - ФИО32; сдал груз, директор подпись с расшифровкой ФИО33; принял директор - подпись с расшифровкой ФИО17.

Согласно данным ГИБДД транспортное средство государственный регистрационный знак C993QH196 не зарегистрировано (рапорт оперуполномоченного ОЭБ и ПК МУ МВД России «Нижнетагильское» полученный в рамках проведения совместной выездной налоговой проверки (сопроводительное письмо вх. № 046649 от 17.11.2022).   

В ходе выездной налоговой проверки трудовых или гражданско-правовых взаимоотношений между ФИО32 и ООО «СИП» не установлено. Согласно данным налогового органа физическое лицо ФИО32 в период 2017 года являлся работником организации ООО «СТ «Теплотехник» ИНН 

<

***>.           В ходе выездной налоговой проверки в рамках ст. 93.1 Кодекса в адрес ООО «СТ «Теплотехник» направлено требование о представлении документов (информации) № 808_15и от 15.02.2023. Согласно ответу (per. № 1731332444 от 19.02.2023) ООО «СТ «Теплотехник» с 01.03.2017 ФИО32 трудоустроен в должности начальника ЖЭУ ООО «СТ «Теплотехник», с 10.12.2018 по настоящее время ФИО32 является директором ООО «СТ «Теплотехник». В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос в ОГИБДД МУ МВД «Нижнетагильское» от 16.02.2023 № 15-34/02833 о предоставлении информации о наличии категорий водительских прав в отношении физического лица ФИО32 Согласно полученного ответа 27.02.2022 № 6/2300 ФИО32 имеет водительское удостоверение к полученным категориям прав: В (легковые машины), Bl (AS) (трициклы и квадрациклы), М (мопеды). Перечислений денежных средств в адрес ФИО32 по расчетным счетам ООО «СИП» не установлено. Таким образом, ФИО32 не мог осуществлять доставку материалов, заявленных в счет-фактурах от имени ООО «СИП» в виду отсутствия трудовых и договорных отношений. Директор ООО «СИП» ФИО31 в рамках допроса указала на то, что ей не известна компания «Комфорт+».

Кроме того, 22.01.2020 ООО «СИП» представлена уточненная налоговая

декларация за 4 квартал 2017 года, где счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «СМУ №16», заменены на счета-фактуры ООО «Комфорт+». Также 22.01.2020, во время проведения мероприятий налогового контроля ООО «Комфорт+» представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019г. с номером корректировки 2, в книге покупок которой контрагенты, обладающие признаками «транзитных»: ООО «Восток», ООО «Энергомаш», ООО «Энергоресурс», ООО «Ивиком», заменены на счета - фактуры контрагента ООО «Строй Инвест Проект», датированные 4 кварталом 2017 года.      

Указанная синхронность представления уточненных налоговых деклараций формально независимыми лицами с отражением идентичных данных свидетельствует о согласованности действий проверяемого налогоплательщика и его контрагентов. В результате замены ООО «СИП» счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «СМУ №16», на счета-фактуры ООО «Комфорт+» в налоговой декларации за 4 кв. 2017г. ООО «СИП», у ООО «СМУ №16» не сформировался источник возмещения НДС по контрагенту ООО «СИП». Контрагенты ООО «Строй Инвест Проект» относятся к категории налогоплательщиков, представляющих нулевые декларации или исчисляющих минимальные суммы налога к уплате в бюджет при значительных оборотах, организациями в следующих звеньях представлены декларации по НДС с «нулевыми» показателями, не сформирован источник для предъявления к вычету НДС. Оплаты в адрес ООО «Строй Инвест Проект» со стороны ООО «Комфорт+» не осуществляются. При этом установлено, согласно информации с официального сайта Арбитражного суда http://kad.arbitr.itu/, ООО «Строй Инвест Проект» в адрес ООО «Комфорт+» претензий или исков в  Арбитражный суд о взыскание задолженности по договору не заявляло. Отсутствуют в собственности основные средства, иное имущество.

В нарушение п. 1 ст.54.1, ст. 169, п.1, 2 ст. 171, п.1 ст. 172, ст. 246, ст. 247, п.1 ст. 248, п.2 ст. 249, ст.252, ст.274 Кодекса ООО «Комфорт+» неправомерно приняло к налоговому вычету суммы НДС, неправомерно приняло в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации по счетам-фактурам, составленным от имени ООО «Строй Инвест Проект».

Доводы, которые общество приводит в заявлении в отношении ООО «СИП», касаются только характеристики спорного контрагента, которая, по мнению общества, является достаточной для вывода о реальности осуществления финансово-хозяйственно деятельности спорным контрагентом. При этом следует отметить, что приведенные доводы о численности, участии в арбитражных спорах, действиях спорного контрагента по изменению юридического адреса, после внесения в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности юридического адреса совершены в ином периоде, отличном от периода, в котором составлены документы от имени ООО «СИП».

Кроме того, довод общества о том, что оно не было ознакомлено с протоколом допроса от 11.03.2020 ФИО31 (учредитель, руководитель ООО «СИП») является недостоверным. Вышеуказанный протокол был вручен под подпись налогоплательщику, в виде приложения №1 к дополнению к акту налоговой проверки от 14.09.2023 № 15-24/117.

Более того, следует отметить, что во время проведения мероприятий налогового контроля (22.01.2020) ООО «Комфорт+» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019, в книге покупок которой контрагенты, обладающие признаками «транзитных»: ООО «Восток» ИНН 

<

***>, ООО «Энергомаш» ИНН 

<

***>, ООО «Энергоресурс» ИНН 

<

***>, ООО «Ивиком» ИНН 

<

***> заменены на счета - фактуры контрагента ООО «Строй Инвест Проект», датированные 4 кварталом 2017г.

При этом одновременно с обществом в одну дату ООО «СИП» также представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017г., в которой были заменены счета-фактуры в книге продаж (в первичной декларации), выставленных в адрес ООО «Строительно-монтажное управление №16» на счета-фактуры ООО «Комфорт+».

В первичной налоговой декларации ООО «СИП» за 4 квартал 2017г. счета-фактуры: № 549 от 02.10.2017, №551 от 03.10.2017, №552 от 04.10.2017, №553 от 04.10.2017, №554 от 05.10.2017 заявлены в книге продаж - Покупатель ООО «Строительно-монтажное управление №16».

В уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2017г. ООО «СИП» счета-фактуры за теми же номерами, в идентичные даты заявлены в книге продаж, но Покупатель - ООО «Комфорт+».

В результате подобной замены счетов-фактур у ООО «Строительно-монтажное управление №16» не сформировался источник возмещения НДС по контрагенту ООО «СИП» (так называемый налоговый «разрыв» по НДС).

Также судом установлено, что в отношении ООО «Строительно-монтажное управление №16» проведена выездная налоговая проверка за период 2017-2019гг., вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.10.2022 №15-14/6673. По результатам указанной проверки по сделкам с ООО «СИП» установлено нарушение в 4 квартале 2017г., ООО «СИП» признан ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга технической организацией (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-14/6673 от 17.10.2022 приобщено в материалы дела - реестр№ 9).

Судом также установлено, что заявленные ООО «Комфорт+» спорные контрагенты одновременно выступали поставщиками для Общества и контрагентами по отношению друг к другу.

Например, спорный контрагент ООО СК «Аквилон» (контрагент, который оспаривается проверяемым налогоплательщиком) согласно книги продаж является поставщиком ООО «Комфорт+», также является поставщиком ООО «Строй Инвест Проект» (контрагент, который оспаривается проверяемым налогоплательщиком). При дальнейшем анализе книг покупок контрагентов ООО СК «Аквилон» установлено, что основным поставщиком ООО «СК «Аквилон» является ООО «Лесные дали» ИНН 

<

***>, в свою очередь у ООО «Лесные дали» основной поставщик - ООО «Строй Инвест Проект» (доля вычетов 91%), а у ООО «Строй Инвест Проект» основной поставщик - ООО СК «Аквилон» (доля вычетов 100%).

Таким образом, установлено, что формирование НДС имеет так называемый закольцованный характер, то есть в схеме участвуют одни и те же контрагенты, которые формируют налоговые вычеты по НДС друг для друга.

Кроме того, анализом деклараций ООО «СИП» за проверяемый период установлено, что показатели налоговой отчетности свидетельствуют о том, что деятельность ООО «СИП» не направлена на получение прибыли, доходы существенно приближены к расходам, налоги, исчисленные к уплате в бюджет, представляют собой минимальные суммы, либо представлялись нулевые декларации. Суммы налоговых вычетов по НДС подведены к сумме начисленного НДС от реализации, и доля вычетов приближена к 100%.

Декларации по НДС ООО "СТРОЙ ИНВЕСТ ПРОЕКТ"

Период

№

корр.

Дата

представления

Признак НД

Книга покупок

Книга продаж

Сумма НДС

Уд. вес вычетов %

1 кв. 2019

0

12.04.2019

Нулевая

0

2 кв. 2019

0

01.07.2019

Нулевая

0

3 кв. 2019

0

07.10.2019

Нулевая

0

4 кв. 2017

0

23.01.2018

К уплате

3 639 756.12

3 679 942.86

40 187.00

99

4 кв. 2017

1

22.01.2020

К уплате

3 639 756.12

3 693 671.69

53 916.00

99

4 кв. 2018

0

25.01.2019

Нулевая

0

4 кв. 2019

0

20.01.2020

Нулевая

0

Анализом представленных ООО «Комфорт+» товарно-транспортных накладных ООО «СИП» №554 от 05.10.2017, №553 от 04.10.2017, №551 от 03.10.2017, №549 от 02.10.2017 установлено, что первичные документы содержат недостоверные сведения: транспортное средство, отражённое в вышеназванных товарно-транспортных накладных, с государственным регистрационным знаком 

<

***> не зарегистрировано (ответ МУ МВД России «Нижнетагильское» от 22.08.2023 №3/2145).

Кроме того, оплаты в адрес ООО «СИП» со стороны ООО «Комфорт+» не осуществлялось. 

Относительно доводов, изложенных в отношении контрагента ООО «Строй Инвест Проект», суд поясняет следующее:  товарно-материальные ценности, полученные по документам от имени ООО «Строй Инвест Проект», датированы 2017г.;   приняты обществом к учету в 2019г.;   согласно Акта о браке от 31.12.2019 № 97 списаны в брак в полном объеме по итогам года - 31.12.2019.  Однако при этом в 2022 году общество при проведении Инспекцией осмотра (протокол от 08.11.2022 № 992) представило на обозрение металлом, который со слов одного из должностного лица является «спорным» ТМЦ, принятым к учету от ООО «СИП» (Реестр №18 прил. 18.28, 18.32, 18.33, 18.34, 18.35). Что указывает на формальность заявленной хозяйственной операции Общества с ООО «СИП». 

Кроме того, директор ООО «Строй Инвест Проект» ФИО31 в рамках допроса (протокол от 11.03.2020) указала на то, что ей не известна компания «Комфорт+». При этом уточненная налоговая декларации за 4 кв. 2017г. ООО «Строй Инвест Проект» представлена в налоговый орган 22.01.2020, т.е. незадолго до проведения процедуры допроса свидетеля ФИО31 (Реестр №2 прил. 2.25). Довод общества, о том, что налогоплательщик не воспользовался своим правом учесть списанные ТМЦ во внереализационных расходах, суд считает несостоятельным. Так, анализом бухгалтерских счетов 10, 26, Требования-накладной № 97, Акта о браке от 31.12.2019 № 97 установлено, что стоимость «спорных» ТМЦ списана обществом в 2019 году в бухгалтерском учете с дальнейшим отнесением на расходы при расчете налога на прибыль в 2019 году (Реестр №18 прил. 18.1, 18.27, 18.24).  Согласно анализу уведомления Управления архитектуры и градостроительства Администрации города Нижнего Тагила от 22.08.2019 №21- 01/3844 (далее - Уведомление) установлено, что в указанном документе в причинах отказа содержатся замечания на недоработки проектной документации, ошибки заполнения формы разрешения на строительство, при этом в данном Уведомлении содержатся рекомендации, которые необходимо выполнить обществу до выдачи разрешения на строительство. 

Только в 2020 году обществом получен запрет на строительство, в виде уведомления Управления Росреестра по Свердловской области от 25.09.2020 №КУВД-001/2020-14565796/239 (реестр №18 прил. 18.41), в связи с тем, что земельный участок с кадастровым номером 66:56:0115001:3566 отнесён к зоне с особыми условиями использования территорий и имеет ряд ограничений в использовании. Однако общество списывает в брак спорные материалы в более ранний налоговый период – в 2019 году.  Инспекцией установлено различное отражение в бухгалтерском учете товаров, приобретенных у реальных поставщиков и принятых к учету от имени спорных контрагентов. 

Относительно взаимоотношений с контрагентом ООО Строительная Компания «Аквилон» установлено следующее. ООО «Комфорт+» в подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО СК «Аквилон» представлены следующие документы -           договор подряда №183 от 05.07.2017, счета-фактуры, акты № 020117к от 02.01.2017, № 040117к от 04.01.2017, № 060117к от 06.01.2017, №090117к от 09.01.2017, № 34 от 31.03.2017.

Согласно договора, ООО СК «Аквилон» (подрядчик) в лице директора ФИО34 обязуется поставить строительные материалы и выполнить работы по благоустройству территории на объектах и ООО «Комфорт+» (покупатель), а Покупатель принять и оплатить их в количестве и сроки согласно условиям настоящего договора. Виды и объем работ указывается в закрывающих документах, актах выполненных работ.

В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии со статьей 708 ГК РФ в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

В соответствии со статьей 709 ГК РФ в договоре подряда указываются пена подлежащей выполнению работы или способы се определения. Цена работы может быть определена путем составления сметы.

Согласно пункту 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Из вышеизложенного следует, что в договоре подряда № 183 от 05.07.2017 не согласованы существенные условия договора такие как наименование работ, необходимых материалов, сроки выполняемых работ, стоимость. Также договор подряда № 183 от 05.07.2017 не содержит сведений, каким образом происходит оплата за выполненные работы, а также не содержит реквизитов расчетного счета ООО СК «Аквилон», кроме того, в разделе «6 реквизиты сторон» договора подряда указан ИНН ООО «СК «Аквилон» 6658403272, тогда как сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, организации с названным ИНН не зарегистрированы. ООО СК «Аквилон» присвоен ИНН 

<

***>. Таким образом, договор подряда №183 от 05.07.2017 составлен формально и содержит недостоверные сведения. Кроме того, договор между ООО СК «Аквилон» и ООО «Комфорт+» заключен 05.07.2017, а счета-фактуры, отраженные в книге покупок за 4 кв. 2019 и 1 кв. 2020 датированы январем 2017 года. Таким образом, счета фактуры, выставленные ООО СК «Аквилон» в адрес ООО «Комфорг+», составлены до даты заключения договора. Руководитель ФИО34 отказалась от участия в организации ООО СК «Аквилон». Оплата в адрес ООО СК «Аквилон» не произведена, данные расчетного счета ООО СК «Аквилон» изначально не были указаны в договоре. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе собственность у ООО СК «Аквилон» отсутствует. Справки формы 2-НДФЛ в 2017г. 2019г. представлены только на одного человека. Вышеуказанные доводы свидетельствуют о том, что ООО СК «Аквилон» не относится к организациям, реально осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность. В отношении спорной сделки с ООО СК «Аквилон» суд отмечает следующее.

ООО «Комфорт+» 27.01.2020 в налоговый орган представлена декларация по НДС за 4 кв. 2019г. с отражением в книге покупок счетов-фактур за 1 кв. 2017г. оформленных от имени ООО СК «Аквилон». 

В свою очередь ООО СК «Аквилон» 29.01.2020 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2017г. с отражением счетов-фактур в адрес ООО «Комфорт+» (в первичной не заявлены), согласно которой ООО СК «Аквилон» произведена замена счета-фактуры, выставленного в адрес ООО «Вита ТМ» ИНН 

<

***>. на счета-фактуры в адрес ООО «Комфорт+».

Указанная синхронность представления налоговых деклараций ООО СК «Аквилон» и ООО «Комфорт+» свидетельствует о согласованности действий проверяемого налогоплательщика и его контрагентов.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком ООО «Комфорт+» представлены счета-фактуры и акты по взаимоотношениям с ООО СК «Аквилон», в которых поименованы следующие виды работ в рамках договора подряда №183 от 05.07.2017:

020117к

02.01.2017

Проектные работы участка по адресу г. Нижний Тагил. Черноисточинское ш.. 16Л

2 170 550.00

331 100.85

040117к

04.01.2017

Фундаментные работы по адресу г. Нижний Тагил. Черноисточинское ш.. 16Л

1 750 630.00

267 045.25

060117k

06.01.2017

Работы по наружной отделке здания

2 410 300.00

367 672.88

090117к

09.01.2017

Выборка грунта по адресу г. Нижний Тагил. Черноисточинское ш.. I6A

1 554 100.00

237 066.10

34

31.03.2017

Отделка стен и полов по адресу г. Нижний Тагил. Черноисточинское ш.. 16А

1 650 200.00

251 725.42

Таким образом, довод общества о том, что ООО СК «Аквилон» могло поставить в адрес ООО «Комфорт+» щебень является необоснованным, поскольку поставка щебня не является предметом договора подряда № 183 от 05.07.2017. Кроме того, иных сведений о том, что включают себя указанные работы, об объемах, используемых материалах, а также сроках выполнения, в ходе выездной налоговой проверки, не представлены, что противоречит нормам главы 37 ГК РФ. В бухгалтерском учете ООО «Комфорт+» взаимоотношения с ООО СК «Аквилон» отражены в 2019 году, тогда как акты приемки работ по договору подряда № 183 от 05.07.2017 датированы 2017 годом. Данное обстоятельство является нарушением ст. 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном периоде в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки. Исходя из норм законодательства ООО «Комфорт+» обязано было учесть расходы по сделке с контрагентом ООО СК «Аквилон» в составе расходов по налогу на прибыль в 2017 году, а не в 2019г. Таким образом, документы по взаимоотношениям составлены формально, содержат недостоверные сведения и не подтверждают выполнение работ. Налоговым органом проанализированы все расчетные счета ООО СК «Аквилон», действующие в 2017 году. Расчетный счет 

<

***> открыт в ОАО «Банк24.ру», у которого отозвана лицензия в 2014 году, счет 42102810320000000214 является депозитным со сроком действия 05.05.2017-12.05.2017. Анализом расчетных счетов ООО СК «Аквилон» за 2017 год установлено, что сумма поступлений составляет 40 609 тыс.руб. Из которых 18 271 тыс.руб. перечислены в адрес ООО «Лесные дали», 4 827 тыс.руб. являются переводом между собственными счетами, 8 150 тыс.руб. снято наличными в банкомате, а также послужило уплатой в магазинах, кафе, кино, заправках и комиссий (Магнит. Остин. Колинс. Профмакс. Лента. Метро и др.), 3 825 тыс.руб. перечислено в адрес индивидуальных предпринимателей за транспортные услуги. Произведена выплата заработной платы в адрес ФИО35 (учредитель) в сумме 56 тыс.руб. за период май-декабрь 2017г.. в адрес ФИО36 в сумме 74 тыс.руб. за май-август 2017г. (справка но форме 2-НДФЛ не представлена). Указанные выплаты в адрес физических лиц не могут служить подтверждением выполнения работ в адрес ООО «Комфорт+» поскольку произведены позже, чем спорные работы приняты к учету.

Иных расходов, в том числе на приобретение материалов, необходимых для выполнения работ или привлечение квалифицированного персонала ООО СК «Аквилон» не несло. Довод общества, что ООО СК «Аквилон» указанные расходы могло нести в 2016 году не соответствует действительности, т.к. согласно декларации по налогу на прибыль за 2016 год у общества отсутствуют расходы.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Профит» установлено, что между ООО «Профит» (Поставщик) в лице директора ФИО6 и ООО «Комфорт+» (Покупатель) в лице директора ФИО17 заключен договор поставки товара №06/01/20 от 01.06.2020, согласно которому поставщик обязуется в течении срока действия настоящего договора поставлять покупателю товар, а покупатель обязуется принимать поставляемый товар и производить за него оплату. Наименование, количество, артикулы, ассортимент и цену товара поставщик и покупатель согласовывают в приложениях (спецификациях), являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, либо в счете на оплату. На стр. 116-117 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (профиль из алюминиевого сплава).

Согласно п. 6.2. договора №06/01/20 от 01.06.2020 в случае несвоевременной оплаты Покупателем товара либо его части в соответствии с условиями договора, Покупатель обязуется уплатить Поставщику неустойку в виде пени из расчета 0,1 % от стоимости поставленного, но несвоевременно оплаченного товара за каждый день просрочки исполнения обязательства по оплате товара. В ходе проведенных мероприятий налогового контроля оплата в адрес ООО «Профит» установлена в размере 272 545руб., тогда как в книге покупок отражены счет-фактуры в сумме 12 059 797руб. (в т.ч. НДС).

В адрес ИФНС №28 по г. Москве направлены поручения об истребовании документов №6981_12и_1099 от 07.10.2020, №1896_12и_970 от 01.03.2021 у ООО «Профит». Документы не представлены.  В рамках совместной проверки МУ МВД России «Нижнетагильское» письмом от 21.12.2022 № 3/3234 (вх. от 21.12.2022 № 051008) в МИФНС России № 16 по Свердловской области переданы документы, изъятые у ООО «Комфорт+» в рамках проверочных мероприятий. Анализом изъятых документов (карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовых ведомостей, главных книг за 2019-2021 годы) установлено списание материалов происходит последим днем месяца (30.06.2020),       согласно данным бухгалтерского учета в 2020 году в адрес ООО «Комфорт+» постоянно осуществлялась поставка аналогичных материалов от ООО «Комплексные поставки» - официальный дилер производителя алюминиевых конструкций ООО «ЛПЗ Сегал» ИНН 

<

***>.

В регистрационном деле ООО «Профит» содержаться пояснения собственника помещения по адресу 

<

...>, Этаж 3, Ком 95 ФИО37 согласно которым договорных отношений с ООО «Профит» нет.ФИО6 отказался от участия в организации ООО «Профит» и указал, что зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе третьих лиц. ФИО6 (руководитель и учредитель ООО «Профит») пояснил, что организацию ООО «Профит» зарегистрировал по просьбе третьих лиц за денежное вознаграждение, ООО «Комфорт+» ему не знакомо, договора не заключал (протокол допроса от 04.12.2020 №285).        

Налоговым органом в адрес ООО «Комфорт+» направлено требование о предоставлении документов № 6369_15и от 10.10.2022, в котором у налогоплательщика истребованы заявки, сертификаты соответствия, технический паспорт, гарантийный талон, которые являются обязательными документами к договору №06/01/20 от 01.06.2020. Указанные документы по требованию № 6369_15и от 10.10.2022, проверяемым налогоплательщиком не представлены. В соответствии с п. 1 ст. 126 Кодекса за непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов в отношении ООО «Комфорт+» вынесено решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 19.01.2023 № 15-25/58. По имеющимся в налоговом органе сведениям, ip-адреса, с которых происходила сдача налоговой отчетности ООО «Профит» - 176.215.3.220. Указанный ip-адрес совпадает с ip-адресом, с которого Происходила сдача отчетности контрагентом ООО «Комфорт+» - ООО СК «Аквилон». Таким образом, ООО «Профит», ООО СК «Аквилон» - осуществляли деятельность по созданию фиктивного «бумажного» документооборота для формирования базы налоговых вычетов контрагентам-покупателям без реального Оказания услуг, выполнения работ, поставки товара. Данные организации являлись участниками схем ухода от налогообложения налогом на добавленную стоимость, созданных в виде цепочек связанных сомнительных операций.

В ходе проверки установлено, что ООО «Комфорт+» в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 169, ст. 171, ст. 172, ст. 246, ст. 247, п.1 ст. 248, п.2 ст. 249, ст.252, ст.274 Кодекса ООО «Комфорт+» неправомерно приняло к налоговому вычету суммы НДС. На стр. 116-117 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД. приобретаемый ООО «Комфорт+» (профиль из алюминиевого сплава).

У ООО «Профит» отсутствуют трудовые ресурсы,          руководитель ФИО6 отказался от участия в организации ООО «Профит»,       по адресу регистрации ООО «Профит» не находится.

Не представлены товаросопроводительные документы, содержащие сведения об адресах погрузки, о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ООО «Профит» в рамках договора №06/01/20 от 01.06.2020. ООО «Комфорт+» не подтверждены доставка и использование материалов в производстве, указанных в счет-фактурах от имени ООО «Профит». ООО «Профит» зарегистрировано незадолго до заключения договора (22.05.2020). Выписка по расчетному счету 

<

***> ООО «Профит» в материалы дела не представлена в связи с отсутствием оборотов (реестр №14. пункт 14.12). Таким образом, налоговым органом проведен анализ всех расчетных счетов ООО «Профит». За 2020 год на расчетные счета ООО «Профит» поступило 18 435тыс.руб., из которых 18 008тыс.руб. обналичены в банкоматах и переведены на карточные счета физических лиц, не являющихся сотрудниками ООО «Профит» с назначением платежа: «компенсация», «в депозит», «по договору займа». Иных контрагентов в расходной части не установлено. Налоговым органом доказан факт отсутствия закупа товаров.

Относительно взаимоотношений с контрагентом ИП ФИО6 установлено, что согласно условий договора поставки от 01.04.2020 № 43 ИП ФИО6 (Поставщик) обязуется передать, а ООО «Комфорт+» (Покупатель) принимать и оплачивать товар. На стр. 94 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД. приобретаемый ООО «Комфорт+» (профиль из алюминиевого сплава и термовставка). Согласно п. 6.2. договора № 43 от 01.04.2020 отгрузка товара осуществляется по 100% предоплате. При этом в ходе проведенных мероприятий налогового контроля оплата в адрес ИП ФИО6 установлена в размере 307 510 руб., тогда как в книге покупок отражены счет-фактуры на сумму 12 717 045. 60 руб. (с НДС).

В рамках совместной проверки МУ МВД России «Нижнетагильское» письмом от 21.12.2022 № 3/3234 (вх. от 21.12.2022 № 051008) в МИФНС России № 16 по Свердловской области переданы документы, изъятые у ООО «Комфорт+» в рамках проверочных мероприятий. Анализом изъятых документов (карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовых ведомостей, главных книг за 2019-2021 годы) установлено, что идентичный товар приобретался у реального поставщика - ООО «Комплексные поставки».

Установлено различное отражение в бухгалтерском учете товара приобретенного у реального поставщика и ИП ФИО6, а именно от реальных поставщиков поступивший товар списывается в производство частями в течение 2020 - 2021гг.. а товар, поступивший от ИП ФИО6 списывается в конце 2 квартала 2020г. и одновременно с товаром, отраженным в УПД от имени ООО «Профит» - взаимозависимой организации с ИП ФИО6 ФИО6 (протокол от 04.12.2020г. № 285) отказался от участия в организации ООО «Профит» ИНН 

<

***> и указал, что зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе третьих лиц. В ходе мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности исполнения ИП ФИО6 ИНН 

<

***> (а также контрагентов по цепочке ООО «Спецтехком». ООО «Ярмарка НН», ООО «Батисс сервис», ООО «Профстрой», ООО «СК Монтаж», ООО «Тепловик») обязательств по договору поставки. ФИО6 указал, что зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе третьих лиц и подтвердил отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговым органов в ходе проверки в рамках ст. 93 Кодекса затребованы документы: требования-накладные (форма № М-11) или накладные на внутреннее перемещение на материалы, указанные в счет-фактурах от имени ИП ФИО6. акты расхода материалов, подтверждающий фактическое расходование на стройплощадки материалов, отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» (Ф. № М-29) по материалам указанным в счет-фактурах от имени ИП ФИО6 с указанием актов выполненных работ (форма № КС-2), выставленных счетов-фактур. (Требование № 6852_17и от 08.11.2022). Документы ООО «Комфорт+» не представлены.

Также в ходе выездной налоговой проверки не представлены товаросопроводительные документы, содержащие сведения об адресах погрузки, о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ИП ФИО6 в рамках договора № 43 от 01.04.2020. ООО «Комфорт+» не подтверждены доставка и использование материалов в производстве, указанных в счет-фактурах от имени ИП ФИО6 Довод общества, что налоговым органом проанализированы не все расчетные счета ИП ФИО6, не соответствует действительности, поскольку обороты по расчетным счетам 

<

***>, 40802810105003034350, 40802810505000023935, 40802810716540066245 отсутствуют (реестр № 15).

Поступившие денежные средства снимаются с расчётного счета наличными денежными средствами в банкоматах, а также перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций, которые являются компаниями, не ведущими реальную экономическую деятельность и не исполняющими налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), с последующим обналичиванием.

Относительно взаимоотношений с контрагентом ООО «Румит Трейд» установлено, что согласно условиям договора поставки № 10/07/2020-К от 10.07.2020 ООО «Румит Трейд» (Поставщик) обязуется поставить, а ООО «Комфорт+» (Покупатель) покупатель принять и оплатить материалы. На стр. 125 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (комплектующие для окон). Доводы, которые общество приводит в заявлении о реальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Румит Трейд» являются несостоятельными, поскольку у ООО «Румит Трейд» отсутствуют трудовые ресурсы. ООО «Комфорт+» не заявлен в книгах продаж ООО «Румит Трейд» ни в одном налоговом периоде 2020, 2021 гг., отсутствует источник для возмещения НДС из бюджета,   отсутствует в собственности основные средства, иное имущество. В отношении ООО «Румит Трейд» требования-накладные, отчеты производства обществом не представлены. Также в ходе выездной налоговой проверки не представлены товаросопроводительные документы, содержащие сведения об адресах погрузки, о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ООО «Румит Трейд» в рамках договора № 10/07/2020-К от 10.07.2020.

ООО «Комфорт+» не подтверждены доставка и использование материалов в производстве, указанных в счет-фактурах от имени ООО «Румит Трейд». В реквизитах к договору поставки № 10/07/2020-К от 10.07.2020 указан расчетный счет, для осуществления оплаты по договору не принадлежащий ООО «Румит Трейд», в ПАО «Совкомбанк» счета ООО «Румит Трейд» не открывались. Оплата по договору № 10/07/2020-К от 10.07.2020 в адрес ООО «Румит Трейд» не произведена. В налоговом органе имеется рапорт Оперуполномоченного ОЭБиПК МО МВД России «Серовский», согласно которому осуществлен выезд по адресу проживания учредителя ФИО38, со слов матери ФИО38 в г. Серове не проживает, находится на заработках в г. Сочи, работает поваром.

При анализе представленных ООО «Румит Трейд» к декларациям по НДС за 3,4 квартал 2020г., книг продаж, контрагент ООО «Комфорт+» не отражен. Таким образом, не сформирован источник для предъявления к вычету НДС в связи с не отражением в книге продаж ООО «Румит Трейд» контрагента ООО «Комфорт+». Сведения о недостоверности в отношении ООО «Румит Трейд» внесены 23.09.2020. что соответствует периоду взаимоотношений с ООО «Комфорт+» (3 кв. 2020). Довод общества, что контрагенты ООО «Румит Трейд» (ОАО «РСУ № 37», ООО «Авто-Груз», ООО «Леском», ООО «Спектрум») могли выступать потенциальными поставщиками «спорных» товаров, несостоятелен, поскольку перечисление денежных средств в адрес указанных контрагентов осуществлены в незначительных суммах: ОАО «РСУ № 37» - 105 400 руб., ООО «Авто-Груз» - 8 740 руб., ООО «Леском» - 8 640 руб., ООО           «Спектрум» - 192 400 руб. Сумма сделки между ООО «Румит Трейд» и ООО «Комфорт+» составляет 1 583 051 руб. Таким образом, указанные контрагенты не могут являться поставщиками товаров, по документам ООО «Румит Трейд» в адрес ООО «Комфорт+». Налоговым органом доказан факт отсутствия закупа товаров.

Относительно взаимоотношений с контрагентом ООО «Технология ИНК» 

установлено, что согласно условиям договора поставки № Т10206 от 15.09.2020 ООО «Технология ИНК» (Поставщик) обязуется поставлять, а ООО «Комфорт+» (Покупатель) принимать поставляемый товар и производить за него оплату. На стр. 141 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (Профиль из алюминиевого сплава).

В рамках совместной проверки МУ МВД России «Нижнетагильское» письмом от 21.12.2022 № 3/3234 (вх. от 21.12.2022 № 051008) в МИФНС России № 16 по Свердловской области переданы документы, изъятые у ООО «Комфорт+» в рамках проверочных мероприятий. Анализом изъятых документов (карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовых ведомостей, главных книг за 2019-2021 годы) установлено, что списание материалов происходит последим днем квартала (30.09.2020), в течение которого товар принимался к учету.Согласно данным бухгалтерского учета в 2020 году в адрес ООО «Комфорт+» постоянно осуществлялась поставка аналогичных материалов от ООО «Комплексные поставки» - официальный дилер производителя алюминиевых конструкций ООО «ЛПЗ Сегал» ИНН 

<

***>.Доводы, которые общество приводит в заявлении о реальности осуществления финансово-й деятельности ООО «Технология ИНК» являются недостоверными и несостоятельными:

- у ООО «Технология ИНК» отсутствуют трудовые ресурсы:

- по адресу регистрации ООО «Технология ИНК» не установлено;

- отсутствуют в собственности основные средства, иное имущество.

В отношении ООО «Технология ИНК» требования-накладные, отчеты производства Обществом не представлены. Также в ходе выездной налоговой проверки не представлены товаросопроводительные документы, содержащие сведения об адресах погрузки, о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ООО «Технология ИНК» в рамках договора № Т10206 от 15.09.2020.ООО «Комфорт+» не подтверждены доставка и использование материалов в производстве, указанных в счет-фактурах от имени ООО «Технология ИНК».Согласно сведениям, содержащимся в налоговом органе ООО «Технология ИНК» не производило смену адреса регистрации и с момента постановки на учет зарегистрировано по адресу 

<

...> стр. 3. офис 13. осмотр которого проведен 12.08.2020. то есть до заключения договора между ООО «Технология ИНК» и ООО «Комфорт+» от 15.09.2020 (реестр № 15).

Довод общества о том, что ООО «Комплексные поставки» ООО «ЛПЗ «Сегал» имели возможность перепродать профиль любым третьим, лицам, в том числе ООО «Технология Инк» не соответствует действительности, поскольку контрагенты ООО «Технология Инк», в том числе по книгам покупок и расчетным счетам, профиль в адрес ООО «Технология Инк» не реализовывали. По расчетному счету ООО «Комфорт+» оплата в адрес ООО «Технология ИНК» произведена в сумме 4 694 189 руб. В дальнейшем денежные средства с расчетного счета ООО «Технология ИНК» перечисляются в адрес ООО «Биг Сити» ИНН 

<

***> с назначением платежа «за товар». ООО «Аспект» с назначением платежа «за трубы». ООО «ЛМК Транс» с назначением платежа «за автошины», далее перечисляются в адрес ИП ФИО39 ИНН 

<

***> с назначением платежа «за влажную уборку». При анализе расчетных счетов ИП ФИО39, установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет, снимаются наличными в банкоматах. Согласно протокола допроса ФИО39 ИНН 

<

***> (от 24.12.2020), в качестве индивидуального предпринимателя она зарегистрировалась по просьбе третьих лиц. На основании анализа книг покупок и расчетного счета ООО «Технология ИНК», налоговым органом сделан вывод о том, что в адрес ООО «Технология ИНК» поставка ТМЦ (профиль) не осуществлялось.

Налоговым органом проведен анализ основных контрагентов книги покупок ООО «Технология ИНК» за 3 квартал 2020 года (ООО «ЛМК Транс» ИНН 

<

***>, ООО «Аспект» ИНН 

<

***>, ООО «Биг Сити» ИНН 

<

***>, ООО «Радиус-СТР» ИНН 

<

***>), удельный вес вычетов которых составляет 86%. Удельный вес вычетов по остальным контрагентам составляет 14% (ООО «Медиа Лига» сумма покупок составляет 709 660 руб. ООО «Промышленная Механика» сумма покупок составляет 559 782 руб. ООО «Аврора» сумма покупок составляет 526 988 руб. ООО «Технодром» сумма покупок составляет 291 100 руб. ООО СК «Инвестстрой» сумма покупок составляет 114 420 руб. ФИО40 сумма покупок составляет 104 850 руб. ООО «Поликомтрейд» сумма покупок составляет 101 000 руб. ООО «Вектор» сумма покупок составляет 368 069 руб. ЗАО «Завод Уралтехгаз» сумма покупок составляет 130 632 руб. ООО «Системы Автоматизации» сумма покупок составляет 34 502 руб. ООО «Евратон» сумма покупок составляет 19 998 руб. ООО «Комтехцентр» сумма покупок составляет 12 330 руб. ООО «Компания Доминик» сумма покупок составляет 12 000 руб. ООО ПК «Руфом» сумма покупок составляет 5 525 руб. ООО «Минводы Боржоми» сумма покупок составляет 810 руб. ООО «ПЭК» сумма покупок составляет 735руб.). Сумма сделки между ООО «Технология ИНК» и ООО «Комфорт+» составляет 4 694 189руб. Таким образом, указанные контрагенты не могут являться поставщиками профиля, по документам реализованного ООО «Технология ИНК» в адрес ООО «Комфорт+», ввиду несопоставимых сумм сделок. Налоговым органом доказан факт отсутствия закупа товаров.

Относительно взаимоотношений с контрагентом ООО «Авангард» установлено, что согласно условиям договора поставки №15/07/20-1 от 15.07.2020 ООО «Авангард» (Поставщик) обязуется поставить, а ООО «Комфорт+» (Покупатель) принять и оплатить товар. На стр. 151 обжалуемого перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (комплектующие для окон). В отношении ООО «Авангард» требования-накладные, отчеты производства обществом не представлены. Также в ходе выездной налоговой проверки не представлены товаросопроводительные документы, содержащие сведения об адресах погрузки, о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ООО «Промпоставка» в рамках договора № 28/07 от 28.07.2020. ООО «Комфорт+» не подтверждены доставка и использование материалов в производстве, указанных в счет-фактурах от имени ООО «Авангард». ООО «Комфорт+» оплата в адрес ООО «Авангард» не произведена.

В п.8 договора поставки товара №№ /07/20-1 от 15.07.2020 в реквизитах поставщика прописан филиал АО «Альфа-Банк» Новосибирский, тогда как согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Авангард» нет счетов в данном филиале. Номер р/с 

<

***> не идентифицирован ни у юридических, ни у физических лиц. Довод общества, что налоговым органом проанализированы не все расчетные счета ООО «Авнгард» не соответствует действительности, поскольку расчетные счета 

<

***>, 40702810270010152823, 40702810670014327021 закрыты в 2019 году. Из анализа выписки по расчетному счету 

<

***> ООО «Авангард» открытому АО Коммерческий банк "Индустриальный Сберегательный Банк" закупа спорных материалов, не установлено, наличие в собственности складских помещений, а также арендуемых не установлено, платежей на цели обеспечения ведения финансово - хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.) не установлено, всего за период 2020г. оборот по дебету, по кредиту расчетного счета ООО «Авангард» составляет 175 тыс. руб. при этом сумма поставки в адрес ООО «Комфорт+» составляет более 2000 тыс. руб. Сведения о недостоверности внесены 24.09.2020, что соответствует периоду взаимоотношений с ООО «Комфорт+» (3 кв. 2020).

В отношении руководителя и учредителя ООО «Авангард» ФИО41 имеется следующая информация: неоднократно вызывался в налоговый орган уведомлениями № 8127 от 28.10.2020, № 6642 от 10.07.2020, № 6874 от 22.09.2020. Уведомления получены по ТКС, в назначенное время руководитель не явился. На адрес регистрации руководителя направлены повестки №11-12/0509 от 28.10.2020. В назначенное время не явился. Налоговым органом с целью вручения повестки лично, был осуществлен выезд на адрес объекта имущественной собственности руководителя – 620072, 

<

...>(адрес содержится в материалах проверки) В квартире ФИО41 не проживает.

ООО «Авангард» декларация по НДС за 3 квартал 2020 года представлена с «нулевыми» показателями, реализация в адрес ООО «Комфорт+» не отражена. Довод общества, что товары (комплектующие для окон) могли быть закуплены ООО «Авангард» в 2019 году, несостоятельный поскольку период взаимоотношения между ООО «Авангард» и ООО «Комфорт+» ограничен 3 кварталом 2020 года, в 2019 году взаимоотношения отсутствуют, кроме того у ООО «Авангард» отсутствуют складские помещения для хранения товарно-материальных ценностей. Адрес регистрации ООО «Авангард» в период с 21.12.2018 по 14.06.2020 

<

...>, является адресом места жительства руководителя. В отношении указанного адреса внесена запись о недостоверности 03.03.2020 (Уведомление о недостоверности в реестре № 16).

Относительно взаимоотношений с контрагентом ООО «Промпоставка» установлено, что согласно условиям договора поставки от 28.07.2020 № 28/07 ООО «Промпоставка» (Поставщик) обязуется передать продукцию, а ООО «Комфорт+» (Покупатель) принять и оплатить товар. На стр. 163 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД. приобретаемый ООО «Комфорт+» (комплектующие для окон). В Разделе «13 Юридические адреса и банковские реквизиты сторон» договора поставки указаны реквизиты расчетного счета ООО «Промпоставка» №40700181070000000674, тогда как по сведениям, содержащимся в налоговом органе, в договоре указан несуществующий расчетный счет. Таким образом договор поставки №28/07 от 28.07.2020 содержит недостоверные сведения. Доводы, которые общество приводит в заявлении в отношении ООО «Промпоставка», основаны только на том, что общество не могло знать об исключении спорного контрагента из ГТРЮЛ. поскольку оно осуществлено за пределами периода взаимоотношений.

Доводы, которые общество приводит в заявлении о реальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Промпоставка» являются недостоверными и несостоятельными:

          - у ООО «Промпоставка» отсутствуют трудовые ресурсы;

          - по адресу регистрации ООО «Промпоставка» не установлено;

          - местонахождение руководителя ФИО42 не установлено;

          - отсутствие в собственности основных средств, иного имущества;

 - в период взаимоотношений отсутствуют расчетные счета, ООО «Комфорт+» оплата в адрес ООО «Промпоставка» не произведена.

В отношении ООО «Промпоставка» требования-накладные, отчеты производства Обществом не представлены. Также в ходе выездной налоговой проверки не представлены товаросопроводительные документы, содержащие сведения об адресах погрузки, о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ООО «Промпоставка» в рамках договора №28/07 от 28.07.2020. ООО «Комфорт+» не подтверждены доставка и использование материалов в производстве, указанных в счет-фактурах от имени ООО «Промпоставка». Довод заявителя о том. что ООО «Промпоставка» в 1 квартале 2020 года закупило у ООО «Трон-ВТМ» и ООО «Урал-ресурс» материалы на 552 083 руб. не соответствует действительности, так как указанные суммы являются поступлениями на расчетный счет, а не списанием, таким образом, указанные контрагенты являются покупателями, а не поставщиками. Налоговым органом доказан факт отсутствия закупа товаров.

Осмотр адреса регистрации 

<

...>. 19Б. офис 102. проведен 21.07.2020. то есть до заключения договора между ООО «Промпоставка» и ООО «Комфорт+» №28/07 от 28.07.2020.

ООО «Промпоставка» представлена первичная декларация по НДС за 3 квартал 2020 года с «нулевыми» показателями. Уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2020 года отсутствуют. Таким образом. ООО «Промпоставка» за 3 квартал 2020г. реализация в адрес ООО «Комфорт+» ИНН 

<

***> не заявлена. У ООО «Комфорт+» отсутствует право на налоговый вычет по контрагенту ООО «Промпоставка».

Кроме того, ip-адреса, с которых происходила сдача налоговой отчетности ООО «Промпоставка» - 178.46.87.184. Указанный ip-адрес совпадает с ip-адресом. с которого происходила сдача отчетности контрагентом ООО «Комфорт+» - ООО «Авангард» ИНН 

<

***>. Таким образом, ООО «Промпоставка», ООО «Авангард» - осуществляли деятельность по созданию фиктивного «бумажного» документооборота для формирования базы налоговых вычетов контрагентам-покупателям без реального оказания услуг по выполнению работ. Тем самым данные организации являлись участниками схем ухода от налогообложения налогом на добавленную стоимость, созданных в виде цепочек связанных сомнительных операций.

Относительно  взаимоотношений  с  контрагентом  ООО  «Строительная компания «Строй Партнер» установлено, что согласно условиям договора поставки от 02.10.2020 № 452-1 ООО СК «Строй Партнер» (Поставщик) обязуется поставлять, а ООО «Комфорт+» (Покупатель) принимать поставляемый товар и производить за него оплату. В договоре поставки № 452-1 от 02.10.2020 не согласованы существенные условия договора, предусмотренные ст. 506, п.1 ст. 432 ГК РФ, такие как наименование и количество товара, сроки поставки. На стр. 169 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (профиль из алюминиевого сплава).

Доводы, которые общество приводит в заявлении о реальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО СК «Строй Партнер» являются несостоятельными. Отсутствует факт закупа товара, который в дальнейшем заявлен в счет-фактурах в адрес ООО «Комфорт+»,      в ходе допроса руководитель отказался от ведения деятельности; по адресу регистрации ООО СК «Строй Партнер» не установлено.

В отношении ООО СК «Строй Партнер» требования-накладные, отчеты производства Обществом не представлены. Также в ходе выездной налоговой проверки не представлены товаросопроводительные  документы,  содержащие  сведения  об  адресах   погрузки,  о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ООО СК «Строй Партнер» в рамках договора № 452-1 от 02.10.2020. ООО «Комфорт+» не подтверждены доставка и использование материалов в производстве, указанных в счет-фактурах от имени ООО СК «Строй Партнер». Довод общества, что налоговым органом проанализированы не все расчетные счета ООО СК «Строй Партнер» не соответствует действительности, поскольку обороты по расчетным счетам 

<

***>, 40702810177000003070 отсутствуют. ООО «Комфорт+» оплата в адрес ООО СК «Строй Партнер» не произведена.

По расчетному счету ООО СК «Строй Партнер» присутствуют перечисления в адрес физических лиц в качестве заработной платы, однако согласно справкам по форме 2-НДФЛ (реестр 15) практически все физические лица, в период взаимоотношений с ООО «Комфорт-» (4кв. 2020). трудовую деятельность в ООО СК «Строй Партнер» не осуществляли и начислений по заработной плате не имели (начисления заканчиваются сентябрем). ООО СК «Строй Партнер» за 4 квартал 2020г. реализация в адрес ООО «Комфорг+» ИНН 

<

***> не заявлена. У ООО «Комфорте+» отсутствует право на налоговый вычет по контрагенту ООО СК «Строй Партнер». ООО СК «Строй Партнер» в книге покупок к налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2020г. отражены счета-фактуры по контрагенту ООО «Галион» ИНН 

<

***> с долей вычета 80%. Счета-фактуры, выставленные ООО «Галион» в адрес ООО СК «Строй Партнер» датированы 4 кв. 2019г. По этой причине в материалы дела представлена книга продаж ООО «Галион» за 4 кв.2019г.

Согласно актуальной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2019г. представленной ООО «Галион» в ИФНС №43 по г. Москве, реализация в адрес ООО СК «Строй Партнер» не отражена. Таким образом, контрагенты первого и второго звена реализацию не отразили. В налоговом органе имеются пояснения ООО «Галион» в ответ на требование №22-12/63596 от 10.12.2021. что взаимоотношений с ООО СК «Строй Партнер» не было (Требование и ответ приложены реестр 15). Денежные средства ООО СК «Строй Партнер» в адрес ООО «Галион» не перечисляет. Счета-фактуры датированы 4 кв. 2020г. (октябрь-ноябрь), товар не мог быть реализован в адрес ООО «Комфорт+» раньше, чем он был приобретен. Выписка из книги покупок ООО СК «Строй Партнер» за 4 кв. 2020г. в процентном соотношении приведена в реестре №15. Остальные контрагенты, за исключением ООО «Галион», не могут являться поставщиками профиля, по документам реализованного ООО СК «Строй Партнер» в адрес ООО «Комфорт+», в виду несопоставимых сумм сделок (сумма сделки между ООО СК «Строй Партнер» и ООО «Комфорт+» составляет 16 615 074 руб.). Именно совокупность выявленных налоговым органом обстоятельств свидетельствует о создании обществом формального документооборота со спорным контрагентом. Кроме того, ООО СК «Строй Партнер» за 4 квартал 2020г. реализацию в адрес ООО «Комфорт+» не заявило. Соответственно, у ООО «Комфорт+» отсутствует право на налоговый вычет по контрагенту ООО СК «Строй Партнер».

Относительно взаимоотношений с контрагентом ООО «Технополис» установлено, что договор, заключенный с ООО «Технополис» налогоплательщиком не представлен. На стр. 177 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (комплектующие для окон).  Доводы, которые общество приводит в заявлении о реальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Технополис» являются несостоятельными. У ООО «Технополис» отсутствуют трудовые ресурсы, отсутствует закуп товара, который в дальнейшем заявлен в счет-фактурах в адрес ООО «Комфорт»,       отсутствуют в собственности основные средств, иное имущество. Производится обналичивание денежных средств, УПД №10-09 от 18.10.2020 составлен до даты регистрации ООО «Технополис» (дата регистрации ООО «Технополис» 30.10.2020).

В отношении ООО «Технополис» требования-накладные, отчеты производства Обществом не представлены. Также в ходе выездной налоговой проверки не представлены товаросопроводительные документы, содержащие сведения об адресах погрузки, о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ООО «Технополис» в рамках договора № Т10206 от 15.09.2020. ООО «Комфорт+» не подтверждены доставка и использование материалов в производстве, указанных в счет-фактурах от имени от имени ООО «Технополис». Довод общества, что налоговым органом проанализированы не все расчетные счета ООО «Технополис» не соответствует действительности, поскольку обороты по расчетным счетам 

<

***>, 40702810262160082992, 40702810362320001781, 40702810636000002441, 40702810377700039602,      40702810777700032403, 40702810638030015492 отсутствуют (реестр № 14. пункт 14.16). Анализом расчетных счетов ООО «Технополис» за 2020 год установлено, что сумма поступлений составляет 7 230 тыс.руб. (в'том числе обороты по внутренним операциям 2 066 тыс.руб.) Сумма поступлений от ООО «Комфорт+» составляет 1 896 тыс.руб.. что составляет 36% (1 896/ (7 230-2 066)). Из которых 2 085тыс.руб. снято наличными в банкомате, а также перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей с последующим обналичиванием (ИП ФИО39. ИП ФИО43. ИП ФИО44. ИП ФИО45).

Налоговым органом доказан факт отсутствия закупа товаров.

ООО «Технополис» в книге покупок к налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2020г. отражены счета-фактуры по контрагентам ООО «Валента» ИНН 

<

***> с долей вычета 73%. ООО «Металзавод» ИНН 

<

***> с долей вычета 23%. ФИО46 ИНН 

<

***> с долей вычета 2%. Которые в свою очередь реализацию в адрес ООО «Технополис» не отразили. Книга продаж ИП ФИО46 в реестре 15.

Таким образом, у ООО «Технополис» отсутствует источник формирования налоговых вычетов, в результате чего, право на налоговый вычет по контрагенту ООО «Технополис» у ООО «Комфорт+» отсутствует.

Относительно взаимоотношений с контрагентом ООО «Гранд» установлено, что договор, заключенный с ООО «Гранд» налогоплательщиком не представлен. На стр. 185 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (комплектующие для окон). В отношении ООО «Гранд» требования-накладные, отчеты производства Обществом не представлены. Также в ходе выездной налоговой проверки не представлены товаросопроводительные документы, содержащие сведения об адресах погрузки, о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ООО «Гранд». ООО «Комфорт+» не подтверждены доставка и использование материалов в производстве, указанных в счет-фактурах от имени ООО «Гранд». При анализе представленных ООО «Гранд» деклараций по налогу на добавленную стоимость, книг продаж и покупок за соответствующие налоговые периоды, установлено, что ООО «Комфорт+» в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2020 не заявлен.

Контрагент ООО «Инстар» книги покупок ООО «Гранд» к первичной декларации по НДС за 4 кв. 2020г. реализацию в адрес ООО «Гранд» не отразил (Книга продаж ООО «Инстар», реестр № 15). ООО «Комфорт+» в адрес ООО «Гранд» перечислены денежные средства в сумме 1 383 423 руб. В дальнейшем денежные средства с расчетного счета ООО «Гранд» перечисляются в адрес ИП ФИО39 ИНН 

<

***> за услуги. ИП ФИО43 за материалы, за техническое обслуживание инженерных систем в нежилых помещениях. ИП ФИО45 ИНН 

<

***> за доставку материалов, за транспортные услуги. Денежные средства, поступившие от ООО «Гранд» ИНН 

<

***>. списываются со счета ИП ФИО39 с назначением платежей «Выдача наличных». Денежные средства, поступившие от ООО «Гранд» ИНН 

<

***>, списываются со счета ИП ФИО47 с назначением платежей «Выдача наличных». Денежные средства, поступившие от ООО «Гранд» ИНН 

<

***>, списываются со счета ИП ФИО45 с назначением платежей «Перевод собственных средств». Согласно протокола допроса ФИО39 от 24.12.2020, в качестве индивидуального предпринимателя она зарегистрировалась по просьбе третьих лиц.

На основании анализа книг покупок и расчетного счета ООО «Гранд», налоговым органом сделан вывод о том, что в адрес ООО «Гранд» поставка ТМЦ не осуществлялось.

В отношении довода заявителя, что ООО «Гранд» вело финансово-хозяйственную деятельность ввиду того, что по расчетному счету установлены перечисления заработной платы, за ремонт цифровой печатной машины, за техническое обслуживание инженерных систем, суд отмечает, что выдача наличных под отчет физическим лицам, которые не являются работниками организации ООО «Гранд», не является выплатой зарплаты. Оплата по счету за техническое облуживание инженерных систем в нежилых помещениях, материалы, ремонт цифровой печатной машины Xerox - осуществляется в адрес ИП ФИО39. ИП ФИО43, ИП ФИО45 ИП ФИО44 которые описаны на стр. 189 решения. Налоговым органом доказан факт отсутствия закупа товаров.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Эдельвейстрейдинг» установлено, что согласно условиям договора поставки № 78 от 23.10.2020 ООО «Эдельвейстрейдинг» (Поставщик) обязуется поставлять, а ООО «Комфорт+» (Покупатель) обязуется принимать и оплачивать продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в счетах на оплату, являющихся неотъемлемой частью договора. На стр. 196 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (комплектующие для окон). В рамках совместной проверки МУ МВД России «Нижнетагильское» письмом от 21.12.2022 № 3/3234 (вх. от 21.12.2022 № 051008) в МИФНС России № 16 по Свердловской области переданы документы, изъятые у ООО «Комфорт+» в рамках проверочных мероприятий. Анализом изъятых документов (карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовых ведомостей, главных книг за 2019-2021 годы) установлено, что идентичный товар приобретался у реальных поставщиков: ООО «Омега-трупп», ООО «Т.Б.М.», ООО «Интегра». ООО «Комфорт+» в адрес ООО «Эдельвейстрейдинг» оплаты не производило.

В ходе проверки у проверяемого налогоплательщика истребован журнал учета путевых листов (требование № 6991_15и от 14.11.2022), отчет по пробегу автомобилей (требование от 21.02.2023 № 914_15и). Документы проверяемым налогоплательщиком не представлены. Таким образом, ООО «Комфорт+» не подтвердило факт доставки товара от ООО «Эдельвейстрейдинг».

В ходе проведения мероприятий налогового установлено, что ООО «Эдельвейстрейдинг» налоговую отчетность предоставляет с следующих IP-адресов 176.59.214.113, 31.25.27.51, 109.198.105.142, 78.155.212.228, 31.41.252.38, 212.109.217.155. С данных адресов представляются декларации так же организациями: ООО «Резервавто», ООО «Транскомгрупп», ООО «Каскад», ООО «Вестастройроуд», ООО «Капиталстройинжиниринг», ООО «Авиарстрой», ООО «Профуралтехника», ООО «Профвнртикаль», ООО «Марназ», ООО «Снабсбытстрой», ООО «Атвозион», ООО «Юнионтехпром», ООО «СК Перлит», ООО «Цснтрпрофсвет», ООО «Амнанта», ООО «Стройшиталъяпс», ООО «Люфт-ПТ», ООО «Астонпром», ООО «Рентехурал», ООО «Уралметаллинформ», ООО «Собат» и другие. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе данные организации, относятся к группе организаций, которые подконтрольны ФИО48, которым создала «схема», направленная на создание фиктивного документооборота для подтверждения вычетов по НДС. Также в ходе мероприятий налогового контроля не установлено приобретение товара, указанного в счетах-фактурах, оформленных от имени ООО «Эдельвейстрейдинг» выставленных в адрес ООО «Комфорт+».

В нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 169, п.1, 2 ст. 171, п.1 ст. 172, ст. 246, ст. 247, п.1 ст. 248, п.2 ст. 249, ст.252, ст.274 Кодекса ООО «Комфорт+» неправомерно приняло к налоговому вычету суммы НДС по контрагенту ООО «Эдельвейстрейдинг».     Документы (требования-накладная № 1279 от 27.11.2020, отчет производства за смену № 00бп-000150 от 27.11.2020, накладная № 150 от 27.11.2020), на которые ссылается общество, представлены последним выборочно. В отношении ООО «Эдельвейстрейдинг» в ЕГРЮЛ 10.09.2020 внесена запись о недостоверности, то есть до заключения договора поставки №78 от 23.10.2020.

За 2020 год налогов в бюджет перечислено 146 479 руб. при этом только в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2020г. заявлены в разделе 9 счет-фактуры на сумму 68 372 641. 13 руб. За 2021 год налогов в бюджет перечислено 19 240 руб. при этом только в декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2021г. заявлены в разделе 9 счет-фактуры на сумму 7 766 763. 50 руб. Таким образом, организация платит минимальные суммы налога в бюджет, для создания видимости реальной деятельности.

Довод общества, что ООО «Стандартдизайн», ООО «Целадон» установленные при анализе расчетных счетов ООО «Эдельвейстрейдинг» могли являться поставщиками спорных товаров, суд считает несостоятельным, поскольку суммы перечислений в адрес указанных контрагентов значительно меньше, чем сумма по счет-фактурам от имени ООО «Эдельвейстрейдинг» в адрес ООО «Комфорт+». В отношении данных организаций в период осуществления сделки внесены записи о недостоверности. Выписки из ЕГРЮЛ прилагаем.В налоговом органе имеются документы, представленные ООО «Транскомгрупп», ООО       «Зудов и К», ООО «Резервавто» с организацией ООО «Эдельвейстрейдинг». При анализе данных документов установлено, что товары, услуги заявленные от имени ООО «Транскомгрупп». ООО «Зудов и К», ООО «Резервавто» (провод, продукты питания, услуги спецтехники) не совпадают с товарами, отраженными в счет фактурах в адрес ООО «Эдельвейстрейдинг». Таким образом, в свою очередь ООО «Эдельвейстрейдинг» не мог поставлять товар в адрес ООО «Комфорт+».

Довод общества, что контрагенты третьего звена могли выступать поставщиками спорных товаров в адрес контрагентов второго звена (ООО «Транскомгрупп», ООО «Зудов и К», ООО «Резервавто»), а в дальнейшем и в адрес ООО «Эдельвейстрейдинг», несостоятельный, поскольку ООО «Транскомгрупп», ООО «Зудов и К», ООО «Резервавто» в адрес ООО «Эдельвейстрейдинг» комплектующие для окон не поставляли (материалы встречных проверок в реестре № 14, пункты 14.1, 14.2, 14.3).

У ООО «Эдельвейстрейдинг» отсутствуют складские помещения для хранения товарно-материальных ценностей, в отношении адреса регистрации ООО «Эдельвейстрейдинг» внесена запись о недостоверности 10.09.2020, до заключения договора поставки №78 от 23.10.2020 с ООО «Комфорт+».

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Орбита» установлено, что предметом договора поставки №451 от 20.10.2020, заключенного с ООО «Орбита» являлась поставка ТМЦ, при этом согласно, представленных ООО «Орбита» актов об оказании услуг № 14 от 01.02.2021, № 15 от 26.02.2021 ООО «Орбита» в рамках вышеуказанного договора оказывало услуги по разработке проектов № 14 от 01.02.2021, № 15 от 26.02.2021, при этом какие-либо дополнения к договору поставки идентифицирующие проекты их цели не представлены (отсутствуют).

Анализом номенклатуры ТМЦ, указанных в УПД (стр. 209-213 обжалуемого решения), выставленных ООО «Орбита» в адрес ООО «Комфорт+» установлен перечень сертифицированной продукции, которая в рамках долгосрочных договоров поставлялась в адрес ООО «Комфорт+» силами ООО «Комплексные поставки» официального дилера производителя алюминиевых конструкций ФИО49 ИНН 

<

***>, ООО «Алютех-Урал» ИНН 

<

***> - производитель ООО «АлюминТехно» УНП 800017207 - юридический адрес: 220J075, Республика Беларусь, Минская обл., Минский р-н, СЭЗ «Минск», ул. Селицкого д. 12.

При сопоставлении условий договоров, документов, сформированных во исполнение договоров с ООО «Комплексные поставки», ООО «Алютех-Урал» -реальных поставщиков ООО «Комфорт+» и проанализировав условия договора с ООО «Орбита», оценив представленные УПД, в факт подтверждения сделки установлены следующие противоречия:

- отсутствие существенных условий в договоре с ООО «Орбита», а именно порядка и сроков поставки, упаковки и маркировки в которой отгружается товар, приема рекламаций, а также условий по поставке анодированного профиля (алюминиевое изделие, покрытое прочным оксидным слоем. Анодированный алюминиевый профиль-высококачественный строительный материал.

- отсутствие в условиях договора поставки № 451 от 20.10.2020 раздела по оказании услуг разработки проектов, а также документооборота: отсутствие спецификаций на товар, заявок, товаросопроводительных документов, сертификатов, паспортов соответствия.       

Так согласно договора поставки № 676/2018 от 14.08.2018, заключенного ООО «Комфорт+» с ООО «Алютех-Урал» заказ товара осуществляется по заявке Покупателя с использованием интернет-портала Aservice, размещенного на сайте по адресу: https://aservice.alutech24.com, либо путем обращения к Поставщику (п. 3.1. договора), за использование данного интернет ресурса ООО «Алютех-Урал», в адрес ООО «Комфорт+» выставлены акты об использовании программного обеспечения.

В свою очередь реальные поставщики ООО «Комплексные поставки», ООО «Алютех-Урал», осуществляют поставку при наличии 100% оплаты (п. 4.1 договора поставки № 3 от 11.01.2020, заключенного с ООО «Комплексные поставки») либо при условии оплаты в течение 3 рабочих дней с даты Спецификации (п.5.2 договора поставки № 676/2018 от 14.08.2018, заключенного с ООО «Алютех-Урал»). Также установлено, что ООО «Комфорт+» за поставленные в 2020 году сертифицированные ТМЦ в рамках договора с ООО «Орбита» оплату не производит.

В 2021 году на расчетный счет ООО «Орбита» от ООО «Комфорт+» поступило 8 047 787 руб. за разработку проектов на Основании УПД № 14 от 01.02.2021, № 15 от 26.02.2021 при этом стоимость товаров с НДС составляет 121 969,66 руб. Оплата с назначением платежа в адрес ООО «Орбита» производится ООО «Комфорт» в 2022 году. Указанные поступления в ту же дату перечисляются в адрес ИП ФИО50 ИНН 

<

***> (для строительства отапливаемой теплицы для выращивания голландских роз (протокол допроса директора ООО «Орбита» ФИО51 №207 от 01.02.2023).

В своих возражениях № 4 от 24.07.2023 налогоплательщик указывает на то, что директор ООО «Орбита» ФИО51 в ходе допроса подтвердила факт взаимоотношений с налогоплательщиком, представила пояснения относительно заключения и исполнения сделки с данной организацией, представила сведения о транспортировке товара, указала, что поставщиком профилей для поставки в пользу налогоплательщика было ООО «Типарт» (протокол допроса от 01.02.2023 №207).

УПД ООО «Типарт», выставленные в адрес ООО «Орбита», представленные в факт подтверждения закупа материалов OOO «Орбита» в дальнейшем, поставленных в адрес ООО «Комфорт+» в рамках договора поставки № 451 от 20.10.2020 содержат иную номенклатуру материалов в отличии от поименованной в счетах-фактурах ООО «Орбита», а именно номенклатуру материалов для проведения ремонтных работ в помещениях, в т.ч. затирка Cerecit, саморезы по металлу, бита, линолеум, направляющие, подвес, дюбель, валик, ведро.

При этом первая поставка по товарному потоку ООО «Типарт» в адрес ООО «Орбита» датирована 30.10.2020 УПД №РТ12.

Налоговым органом проведен допрос ФИО52 (протокол допроса от 26.03.2021), который фактически руководителем ООО «Типарт» не являлся. С какой целью она создана, какими видами деятельности организация занималась ему не известно.           

Оплата ООО «Орбита» в адрес не осуществляется. ООО «Типарт» - исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 20.10.2022.

Декларации ООО «Комфорт+» и ООО «Орбита» предоставляются с одного IP-адреса, что говорит об аффилированности (подконтрольности) организаций группе лиц по созданию схемы ухода от налогообложения.

В нарушение п. 1, ст. 54.1, ст. 169, п.1, 2 ст. 171, п.1 ст. 172, ст. 246, ст. 247, п.1 ст. 248, п.2 ст. 249, ст.252, ст.274 Кодекса ООО «Комфорт+» неправомерно приняло к налоговому вычету суммы НДС по контрагенту ООО «Орбита».

На стр. 209-213 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (профиль из алюминиевого сплава и комплектующие для окон).

Из анализа номенклатуры ТМЦ, указанной в УПД, выставленных ООО «Орбита» в адрес ООО «Комфорт+» установлен перечень сертифицированной продукции, которая в рамках долгосрочных договоров поставлялась в адрес ООО «Комфорт+» силами ООО «Комплексные поставки» официального дилера производителя алюминиевых конструкций ФИО49 ИНН 

<

***> номенклатурного ряда профилей КПТ, ООО «Алютех-Урал» ИНН 

<

***> - производитель ООО «АлюминТехно» УНП 800017207-юридический адрес: 220075, Республика Беларусь, Минская обл., Минский р-н. СЭЗ «Минск», ул. Селицкого д. 12. Номенклатурного ряда – AYPC, при этом закупа сертифицированной продукции номенклатурного ряда - AYPC, КПТ не установлено. Предметом договора являлась поставка ТМЦ, при этом согласно, представленных ООО «Орбита» актов об оказании услуг № 14 от 01.02.2021. № 15 от 26.02.2021 ООО «Орбита» в рамках вышеуказанного договора оказывало услуги по разработке проектов № 14 от 01.02.2021, № 15 от 26.02.2021, при этом какие-либо дополнения к договору поставки идентифицирующие проекты их цели не представлены (отсутствуют). В ходе проведенного допроса директор ООО «Орбита» ФИО51 пояснила, что денежные средства переводила на расчетный счет ИП ФИО50 с целью выращивания голландских роз в оттапливаемой теплице. Руководитель организации ООО «Орбита» ИНН 

<

***> пояснить каким образом была осуществлена доставка и иные существенные условия по договору затруднилась.

Руководитель и учредитель ООО «Орбита» ФИО51 согласно приказа № 2 от 04.02.2021 главный бухгалтер ООО «Комфорт+». Дата регистрации ООО «Орбита» - 15.10.2020. первая поставка сертифицированных материалов - 20.10.2020 в отсутствие предоплаты за продукцию, также отсутствуют документы, подтверждающие качество поставляемых материалов.

Счета-фактуры (УПД) ООО «Типарт», выставленные в адрес ООО «Орбита», представленные впервые с возражениями на акт налоговой проверки № 4 от 24.07.2023 в факт подтверждения закупа материалов ООО «Орбита» в дальнейшем, поставленных в адрес ООО «Комфорт+» в рамках договора поставки №451 от 20.10.2020 содержат иную номенклатуру материалов в отличии от поименованной в счетах-фактурах ООО «Орбита», а именно, номенклатуру материалов для проведения ремонтных работ в помещениях: профиль ПН 4PALETA 75x40x0.6 L=3,профиль направляющий PALETA 28x27x0.6 L=3, профиль стоечный ПС-4 75x50 3м (0.6 мм), профиль направляющий IIH-2 50x40 3м (0.6 мм), профиль направляющий СТАНДАРТ 28x27x0.45-0.5 L=3M, профиль стоечный ПС-4 75x50 3м (0,6 мм), профиль направляющий ПН-4 75x40 3м (0.6мм),   профиль направляющий ПН-2 50x40 3м (0.6мм), которые являются строительным материалом для выполнения работ с гипсокартоном, а не алюминиевым профилем для светопрозрачных конструкций, а также их расходные в т.ч. затирка Cerecit, саморезы по металлу, бита, линолеум, направляющие, подвес, дюбель, валик, ведро (УПД № РТ12 от 30.10.2020. № РТ13 от 01.11.2020 № РТ18 от 08.11.2020. № РТ12 от 30.10.2020. № РТ25 от 14.11.2020. № РТ37 от 01.12.2020, № РТ44 от 11.12.2020. № РТ52 от 23.12.2020, № РТ53 от 24.12.2020, № РТ56 от 27.12.2020, № РТ57 от 27.12.2020).

При этом первая поставка по товарному потоку:

- ООО «Типарт» в адрес ООО «Орбита» датирована 30.10.2020 УПД №РТ12:

- ООО «Орбита» в адрес ООО «Комфорт+» датированы 20.10.2020 УПД № 22, 23, 24, 21.10.2020 УПД № 25. 28.10.2020 УПД № 28 (предоплата отсутствует). Дата постановки на учет ООО «Орбита» - 15.10.2020. дата договора поставки 20.10.2020.

Вышеуказанные УПД ООО «Тииарт» не содержат информации по фактическому закупу алюминиевых конструкций номенклатурного ряда производителей ФИО49 ИНН 

<

***> - поставщик ООО «Комфорт+», официальный диллер ООО «Комплексные поставки» (поставщик Профиля КПТ). ООО «АлюминТехно» УНП 800017207 - юридический адрес: 220075, Республика Беларусь, Минская обл.. Минский р-н, СЭЗ «Минск», ул. Селицкого д. 12) - поставщик ООО «Алютех-Урал» (поставщик номенклатурного ряда алюминиевых профилей AYPC) и др. номенклатуры содержащейся в УПД ООО «Орбита», выставленных в адрес ООО «Комфорт+».

Руководитель и учредитель ООО «Типарт» - ФИО52 отказался от участия в хозяйственной деятельности организации. Сведения недостоверны по результатам проверки ФНС - 23.08.2021.

ООО «Типарт» 20.10.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Согласно налоговой декларации по НДС 4 квартал 2020г. у ООО «Типарт» единственный поставщик ООО «Скайтранс» ИНН 

<

***>. Перечислений денежных средств по расчетным счетам ООО «Тииарт». ООО «Скайтранс» не осуществлялось, расчетные счета у ООО «Скайтранс» ИНН 

<

***> не открывались. ООО «Скайтранс» не подтвердил реализацию в адрес ООО «Типарт».Оплата ООО «Орбита» в адрес ООО «Типарт» не осуществлялась. ООО «Типарт» - юридический адрес: 111396. 

<

...> этаж 1 пом. 2 ком. 24 (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС - 23.08.2021).

Руководитель и учредитель: ФИО52 отказался от участия в хозяйственной деятельности организации (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС - 23.08.2021). Основной вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная. В собственности имущество и транспортные средства отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности, а также справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлены.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Терастрой» установлено, что согласно условиям договора поставки № СМ/01/12/20 от 20.12.2020 ООО «Терастрой» (Поставщик) обязуется поставить ООО «Комфорт+» (Покупатель) материалы в соответствии со Спецификацией (приложение 1 к настоящему договору), а Покупатель принять и оплатить продукцию в соответствии с разделом 2 договора.      Сумма договора составляет 11 908 560,00 руб., включая НДС 20% - 1 984 760,00 руб. ООО «Комфорт+» в адрес ООО «Терастрой» оплаты не производит.

На стр. 242 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (профиль и комплектующие к нему).

Анализом книг покупок по цепочке от «спорного» поставщика, установлено не соответствие товарных потоков «спорных» товаров. Так в счетах-фактурах, оформленных от имени ООО «Терастрой» в адрес ООО «Комфорт+» указан профиль и комплектующие к нему. По документам от ООО «Каскад» (поставщик, отраженный в книге покупок ООО «Терастрой») в адрес ООО «Терастрой» оформлен товар - труба, арматура, швеллер.     

Таким образом, в ходе проверки установлены факты нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика - ООО «Терастрой» и несоблюдении налогоплательщиком установленных ст. 54.1 Кодекса условий. Выездной налоговой проверкой в отношении ООО «Комфорт+» было установлено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни по сделке с ООО «Терастрой» и неправомерное заявление налогоплательщиком налоговых вычетов по счетам-фактурам, полученным от указанного контрагента.

Цепочка контрагентов - «транзитеров» использовалась ООО «Комфорт+» с целью формирования «бумажных» вычетов для уменьшения налога к уплате.

Материалы проверки свидетельствуют о том, что проверяемой организацией создана видимость сделок (только на бумажных носителях) с ООО «Терастрой» без намерения их осуществления с целью создания фиктивного документооборота и получения налоговой выгоды в виде формального наличия права на вычет по налогу на добавленную стоимость.

В ходе проведения налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика ООО «Комфорт+», выразившемся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с организациями, обладающими признаками технических компаний.

В нарушение ст. 54.1, ст. 169, ц.1, 2 ст. 171, п.1 ст. 172 ст. 246, ст. 247, п.1 ст. 248, п.2 ст. 249, ст.252, ст.274 Кодекса ООО «Комфорт+» неправомерно приняло к налоговому вычету суммы НДС по контрагенту ООО «Терастрой». Доказательства неправомерного принятия к налоговому вычету суммы НДС по данному контрагенту налоговым органом приведены в отзыве инспекции от 07.05.2024.

Материалами проверки установлено, что согласно условиям договора поставки № СМ/01/12/20 от 20.12.2020 ООО «Терастрой» (Поставщик) обязуется поставить ООО «Комфорт+» (Покупатель) материалы в соответствии со Спецификацией (приложение 1 к настоящему договору), а Покупатель принять и оплатить продукцию в соответствии с разделом 2 договора.

На стр. 242 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (профиль и комплектующие к нему).

Документы (требования - накладная № 4658 от 31.01.2021, отчет производства за смену № 00бп-000346 от 31.01.2021, накладная № 346 от 31.01.2021), на которые ссылается общество, представлены последним выборочно, а не по всей номенклатуре товара, и только в ходе рассмотрения судебного дела. Обществом ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни на стадии рассмотрения апелляционной жалобы в досудебном порядке документы не представлены.

В отношении ООО «Терастрой» 27.01.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности, что соответствует периоду взаимоотношений.

За 2020 год налогов в бюджет перечислено 11513 руб. при этом только в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2020г. заявлены в разделе 9 счет-фактуры на сумму 40 799 718. 32 руб. За 2021г. налогов в бюджет перечислено 225 491 руб. при этом только в декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2021г. заявлены в разделе 9 счет-фактуры на сумму 9 150 884. 90 руб. Таким образом, организация платит минимальные суммы налога в бюджет, для создания видимости реальной деятельности. За аренду, коммунальные услуги платежей нет. Приобретение товара до 4 кв. 2020г. невозможно, в силу того, что организация ООО «Терастрой» не имеет складских помещений (нет в собственности, не арендуются). Юридическим адресом является жилое помещение (квартира), в котором хранение товаров отраженных счет-фактурах в адрес ООО «Комфорт+» невозможно.

В отношении ООО «Каскад» 30.09.2020 внесена запись о недостоверности, так же протоколами осмотра 16.04.2019 № 457, от 29.10.2020 № 106 установлено, что организация по адресу не находится.

Также установлено не соответствие товарных потоков. Так, в счет-фактурах оформленных от имени ООО «Терастрой» в адрес ООО «Комфорт+» указан профиль и комплектующие к нему. По документам от ООО «Каскад» в адрес ООО «Терастрой» оформлен товар - труба, арматура, швеллер. Таким образом, организация не могла поставлять товар ни в 4 кв. 2020г. ни в иные периоды времени. Довод общества в отношении ООО «Авиорстрой» (контрагент ООО «Каскад»), что предоставление «нулевых» деклараций не может подтверждать довод о том, что ООО «Авиорстрой» не вело деятельность, свидетельствует об обратном, сам факт представления в налоговый орган «нулевых» деклараций говорит об отсутствии деятельности у организации. Также в отношении ООО «Авиорстрой» 18.12.2020 внесена запись о недостоверности (в период совершения сделки).

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Вестастройроуд» установлено, что согласно условиям договора поставки товара № К/11/2020-16 от 01.11.2020, ООО «Вестастройроуд» (Поставщик) обязан поставить, а ООО «Комфорт+» (Покупатель) принять и оплатить товар, согласно приложению №1 к договору (Спецификации) (далее по тексту - «Спецификация»), которая является неотъемлемой частью договора.

ООО «Комфорт+» в адрес ООО «Вестастройроуд» оплаты не производит, необходимо отметить, что п. 5.1. договора предусмотрена неустойка за просрочку исполнения обязательства по оплате.

ООО «Вестастройроуд», согласно информации, на официальном сайте Арбитражного суда http://kad.arbitr.ru/, претензий и исков в Арбитражный суд не направлялись, при этом ООО «Комфорт+» оплата по договору не произведена, не выполнены условия договора.

В книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2021 года неправомерно отражены счета - фактуры ООО «Вестастройроуд» за 4 квартал 2020 года на общую сумму 9 575 000 руб., в т.ч. НДС на сумму 1 595 833 руб. по счет-фактурам:

№ счет-фактуры

Дата счет-фактуры

ИНН

Наименование    

Стоимость

ПОКУПОК с

НДС

Сумма НДС

Сумма бсз  НДС

461

02.11.2020

<

***>

ООО

«ВЕСТАСТРОЙРОУД»

5 626 300.00

937 716.67

4 688 583.33

462

19.11.2020

<

***>

ООО

«ВЕСТАСТРОЙРОУД»

3 948 700.00

658 116.67

3 290 583.33

ИТОГО

9 575 000.00

1 595 833.34

7 979 166.66

В налоговом органе имеются документы, представленные ООО «Комфорт+» по требованию о представлении документов (информации) от 08.04.2021 № 3239_20и. Представлен договор поставки товаров № К/11/2020-16 от 01.11.2020, спецификация к данному договору, счета-фактуры № 461 от 02.11.2020, № 462 от 19.11.2020. Анализом данных указанных в счет-фактурах № 462 от 19.11.2020, № 461 от 02.11.2020 установлено, что номенклатуру товара в одной УПД повторяются несколько раз.  По результатам проведенного анализа деятельности ООО «Вестастройроуд» и его контрагентов установлено, что организация самостоятельно финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, а является участником схемы ухода от налогообложения, сформированной для потенциальных выгодоприобретателей, при этом ООО «Вестастройроуд» необходимо лишь для формирования налоговых вычетов следующим звеньям «цепочки». ООО «Вестастройроуд» не обладает признаками реального хозяйствующего субъекта и не может выступать реальным поставщиком товаров (работ, услуг) для своих контрагентов, поскольку установлено:

- у ООО «Вестастройроуд» отсутствует управленческий и технический персонал, который мог бы осуществлять торговую деятельность.

- ООО «Вестастройроуд» относится к категории налогоплательщиков, исчисляющих минимальные суммы налога к уплате в бюджет при значительных оборотах, заявленных в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.        

В ходе проведения мероприятий налогового установлено, что ООО «Вестостройроуд» налоговую отчетность предоставляет с следующих IP-адресов 176.59.214.113, 31.25.27.51, 109.198.105.142, 78.155.212.228, 31.41.252.38, 212.109.217.155. С данных адресов представляются декларации так же организациями: ООО «Резервавто», ООО «Транскомгрупп», ООО «Каскад», ООО «Эдельвейстрейдинг», ООО «Капиталстройинжиниринг», ООО «Уралторгинвест-НТ», ООО «Авиарстрой», ООО «Профуралтехника», ООО «Профвертикаль», ООО «Марназ», ООО «Снабсбытстрой», ООО «Атвозион», ООО «Юнионтехпром», ООО «СК Перлит», ООО «Центрирофсвет», ООО «Амианта», OOO «Стройэлитальянс», ООО «Люфт-НТ», ООО «Астонпром», ООО «Рентехурал», ООО «Уралметаллинформ», ООО «Собат» и другие. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе данные организации, относятся к группе организаций, которые подконтрольны ФИО48, которым создала «схему», направленную на создание фиктивного документооборота для подтверждения вычетов по НДС.

В налоговых декларациях далее по цепочке ООО «Вестастройроуд» заявляет налоговые вычеты по контрагенту, обладающему признаками «технической» компании: ООО «Уралторгинвест-НТ», ООО «Рентехурал», ООО «Собат», которые входят в группу организаций подконтрольных ФИО48 и обладают признаками «технической» компании: имущество в собственности отсутствует, расчеты за спорные товары не производились, что свидетельствует об отсутствии реальных расходов и создании формального документооборота в целях завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, руководители организаций на допрос не являются.

Так же в ходе проведения  выездной налоговой проверки установлено несоответствие товарных потоков. В ходе проверки установлено, что по документам от ООО «Уралторгинвест-НТ» в адрес ООО «Вестастройроуд» поставляется металлопрокат, а в документах от имени ООО «Вестастройроуд» в адрес ООО «Комфорт+» - комплектующие для светопрозрачных конструкций.

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля, установлены обстоятельства, которые свидетельствуют о создании ООО «Комфорт+» фиктивного документооборота без наличия реальной хозяйственной операции с ООО «Вестастройроуд» для получения налоговых вычетов по НДС.

В нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 169, п.1, 2 ст. 171, п.1 ст. 172, ст. 246, ст. 247, п.1 ст. 248, п.2 ст. 249, ст.252, ст.274 Кодекса ООО «Комфорт+» неправомерно приняло к налоговому вычету суммы НДС, неправомерно приняло в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации контрагенту ООО «Вестастройроуд».

Согласно условий договора поставки товара от 01.11.2020 № К/11/2020-16 ООО «Вестастройроуд» (Поставщик) обязан поставить, а ООО «Комфорт+» (Покупатель) принять и оплатить товар.

На стр. 256-257 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (комплектующие для окон).

Документы (требование-накладная № 357, отчет производства за смену № 00бп-000344 от 13.01.2021, накладная № 344 от 13.01.2021), на которые ссылается общество, представлены последним выборочно.

Также в ходе выездной налоговой проверки не представлены товаросопроводительные документы, содержащие сведения об адресах погрузки, о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ООО «Вестостройроуд» в рамках договора № К/11/2020-16 от 01.11.2020.

Юридический адрес ООО «Вестостройроуд» с 18.12.2018 - 

<

...>. Сведения признаны недостоверными (01.06.2021). Согласно протоколов осмотра от 15.03.2021 № 151. от 28.12.2018 № 19, установлено, что по юридическому адресу ООО «Вестостройроуд» располагается многоэтажный жилой дом, во втором подъезде на втором этаже располагается квартира 25. Таким образом, хранение товаров, отраженных в счет-фактурах в адрес ООО «Комфорт+» невозможно в период с 1 по 4 кв. 2020. Согласно выписке банка, в 2020 году организация помещения не арендовала. В книге покупок ООО «Вестостройроуд» за 4 квартал 2020 года заявлены контрагенты ООО «Уралторгинвест-НТ» ИНН 

<

***> (99. 21%. стр. 260 обжалуемого решения) и ООО «Интегралмаш». При этом от имени ООО «Интегралмаш» отражен всего один счет-фактура №130 от 30.12.2020 на сумму 171 500 руб. в том числе НДС-28 583, 33 руб. Таким образом, ООО «Интегралмаш» не мог поставить товар в адрес ООО «Вестастройроуд».

За 2020-2021 гг. организацией ООО «Вестастройроуд» налогов в бюджет перечислено 151 137 руб., при этом только в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2020 заявлены в разделе 9 счет-фактуры на сумму 27 780 216 руб. Таким образом, организация платит минимальные суммы налога в бюджет, для создания видимости реальной деятельности.

Довод общества, что ИП ФИО53 ИНН 

<

***>, ООО «Союздорстрой» ИНН 

<

***> и ООО «Интегралмаш» ИНН 

<

***>, установленные при анализе расчетных счетов ООО «Вестастройроуд», могли являться поставщиками спорных товаров, налоговый орган считает несостоятельным, поскольку суммы перечислений в адрес указанных контрагентов значительно меньше, чем сумма по счет-фактурам от имени ООО «Вестастройроуд» в адрес ООО «Комфорт+».

В части характеристики основного поставщика ООО «Уралторгинвест-НТ», заявленного в книге покупок ООО «Вестостройроуд» за 4 квартал 2020 года установлено, что руководитель организации ООО «Уралторгинвест-НТ» отказался от участия в организации, что говорит о том, что реальной деятельности организация не вела. Так же установлено, что декларации ООО «Вестостройроуд», ООО «Уралторгинвест-НТ», ООО «Рентехурал» (далее контрагент по цепочке) предоставляются с одного и того же IP адреса, что говорит о подконтрольности данных организаций одному лицу или группе лиц.

Относительно взаимоотношений с контрагентом ИП ФИО7 установлено, что согласно условиям договора поставки от 22.03.2020 № 106/20 ИП ФИО7 (Поставщик) обязуется поставлять товар, а ООО «Комфорт+» (Покупатель) обязуется обеспечить надлежащую приемку товара и оплатить его. На стр. 289 обжалуемого рперечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (профиль из алюминиевого сплава). ООО «Комфорт+» в адрес ИП ФИО7 оплаты не производит. ФИО7 неоднократно вызывался в налоговый орган в качестве свидетеля, но в назначенное время предприниматель на допрос не являлся.

В отношении ИП ФИО7 требования-накладные, отчеты производства обществом не представлены. Также в ходе выездной налоговой проверки не представлены товаросопроводительные  документы,  содержащие  сведения  об  адрес ах погрузки, о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ИП ФИО7 ООО «Комфорт+» не подтверждены доставка и использование материалов в производстве, указанных в счет-фактурах от имени ИП ФИО7

Счета-фактуры в адрес ООО «Комфорт+» отражены ИП ФИО7 в разделе 9 УНД №3 за 2 квартал 2020г. При этом в разделе 8 УНД№3 вновь отражен контрагент SEEPEX GMBH (28.03.2019 присвоен ИНН 

<

***>), по коду вида операции 45 - применение вычетов при приобретении у иностранной организации услуг в электронной форме в соответствии с п.2.1 ст. 171 Кодекса. Таким образом, при включении ИП ФИО7 в раздел 9 налоговой декларации за 2 квартал 2020г. счетов-фактур в адрес ООО «Комфорт+» с кодом операции 01, индивидуальный предприниматель отражает в разделе 8 названной декларации счета-фактуры контрагента SEEPEX GMBH (иностранной организацией) с кодом операции 45, тем самым обнуляя НДС с реализации в адрес ООО «Комфорт+». Декларации не представляет.

Закупа товаров, отраженных в счетах-фактурах, оформленных от имени ИП ФИО7 при анализе расчетных счетов, документов, имеющихся в налоговом органе, не установлено. Довод общества, что налоговым органом проанализированы не все расчетные счета ИП ФИО7 не соответствует действительности, поскольку обороты по расчетным счетам 

<

***>, 40802810162160041904, 40802810295020000872 отсутствуют (реестр № 14. пункт 14.23).

За 2020 год налогов в бюджет перечислено 578 235 руб. из которых 432 071 руб. за налоговый период 2019 г.. при этом только в декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 кв. 2020 заявлены в разделе 9 счет-фактуры на сумму 38 822 948 руб. Таким образом. ИП платит минимальные суммы налога в бюджет, для создания видимости реальной деятельности. По расчетному счету ИП ФИО7 денежные средства перечисляются на личную карту ФИО7 или снимаются со счета. Таким образом, налоговым органом приобретение товаров, отраженных в счет-фактурах от имени ИП ФИО7 не установлено. В ходе мероприятий налогового контроля у основных заказчиков ООО «Комфорг+» были затребованы  паспорта изделия, сертификаты соответствия на продукцию, в том числе на профиль КП. КПС. КПТ. ООО «Форум Групп», ООО «АстраСтройКомплекс», ООО «Атлас Констракшн», ООО «СибМонтажСтрой» и другие представили сертификаты соответствия на профиль от изготовителя ООО «Литейно-Прессовый Завод «Сегал» ИНН 

<

***>. Иных сертификатов на профиль не представлено.

При этом приобретения сертифицированного товара от ООО «Литейно-Прессовый Завод «Сегал» ИНН 

<

***> у ИП ФИО7 не установлено. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ИП ФИО7 Профиль из алюминиевого сплава 6063 в адрес ООО «Комфорт+» не поставлял.

Указанный товар является сертифицируемым. Согласно анализу бухгалтерского учета (реестр № 4, пункт 4.4) на постоянной основе осуществлялась поставка аналогичных материалов от ООО «Комплексные поставки» - официальный дилер производителя алюминиевых конструкций ООО «ЛПЗ Сегал» ИНН 

<

***> (сертификат качества в реестре № 4, пункт 4.9). Указанный сертификат также представлен заказчиками ООО «Комфорт+». Паспортов изделия с наименованием системы алюминиевых профилей иных производителей профиля не установлено, так же, как и сертификатов соответствия от других заводов производителей.

Налоговым органом проведен допрос специалиста (технолога) по производству свето-прозрачных конструкций ФИО54 (протокол допроса в реестре № 4, пункт 2.29), которому на обозрение представлена номенклатура «спорного» профиля, в свою очередь ФИО54 пояснил, что указанные обозначения являются артикулами профиля Красноярского завода Сегал. ООО «ЛПЗ Сегал» продукцию в адрес ИП ФИО7 не отгружало (ответ в реестре № 15, пункт 15.31). Довод общества, что товары (профиль из алюминиевого сплава) могли быть закуплены ИП ФИО7 в 2019 году, несостоятельный поскольку период взаимоотношений между ИП ФИО7 и ООО «Комфорт+» ограничен вторым кварталом 2020 года, в 2019 году взаимоотношения отсутствуют, кроме того у ИП ФИО7 отсутствуют складские помещения для хранения товарно-материальных ценностей. Адресом регистрации ИП ФИО7 является квартира (

<

...>).

Относительно взаимоотношений с контрагентом ООО ТПК «Эрида» установлено, что согласно условиям договора поставки от 30.03.2021 №30-03 ООО ТПК «Эрида» (Поставщик) обязуется передать производимую продукцию и закупаемые им товары ООО «Комфорт+» (Покупатель), а покупатель обязуется принять и оплатить товары.

На стр. 270 обжалуемого решения перечислен товар, указанный в УПД, приобретаемый ООО «Комфорт+» (профиль из алюминиевого сплава).

В отношении ООО ТПК «Эрида» требования-накладные, отчеты производства обществом не представлены. Также в ходе выездной налоговой проверки не представлены товаросопроводительные документы, содержащие сведения об адресах погрузки, о производителе, качестве и гарантийном сроке товаров, приобретенных у ООО ТПК «Эрида» в рамках договора №30-03 от 30.03.2021. ООО «Комфорт+» не подтверждены доставка и использование материалов в производстве, указанных в счет-фактурах от имени ООО ТПК «Эрида». ООО «Комфорт+» в адрес ООО ТИК «Эрида» оплаты не производит. То есть, обязательства по договору от 30.03.2021 № 30-03 в полном объеме не исполнены. При этом ООО ТПК «Эрида» согласно информации, на официальном сайте Арбитражного суда http://kad.arbitr.ru/ претензий и исков в Арбитражный суд не направлялись. Дальнейшее бездействие сторон по урегулированию имеющейся задолженности, неведение претензионно-исковой деятельности свидетельствует о создании формального документооборота.

В отношении ООО ТПК Эрида 27.07.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности. В книге покупок ООО «ТПК Эрида» к налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021г. отражен единственный контрагент ООО «Спецстальконструкция № 27» ИНН 

<

***>. при этом счета-фактуры, датированы 1 кварталом 2021г. всего 194 записи на сумму 120 296 543 руб. в том числе НДС - 20 216 090.40 руб. В книге покупок к налоговой декларации ООО «Спецстальконструкция № 27» за 1 кв. 2021г. отражен единственный контрагент ООО «Финлан» ИНН 

<

***>. В книге покупок к налоговой декларации ООО «Спецстальконструкция № 27» за 2 кв. 2021г. отражен единственный контрагент ООО «Полдэнс» ИНН 

<

***> (характеристика дана на стр. 274 оспариваемого решения). В отношении ООО «Финлан» ИНН 

<

***> налоговый орган сообщает следующее.

В отношении учредителя и руководителя 08.07.2021 внесены недостоверные сведения, 19.11.2021 недостоверные сведения об адресе. 13.01.2023 организация ликвидирована в связи с наличием в ЕГРН сведений о недостоверности. Движения по р/с в 2020-20211гг. на сумму 3200 руб. - внесение на счет. Довод общества, что налоговым органом проанализированы не все расчетные счета ООО ТПК «Эрида» несостоятельный, поскольку обороты по расчетном) счету 

<

***> отсутствуют (реестр № 14, пункт 14.25). В ходе проверки установлено, что ООО «ТПК Эрида» и контрагенты по цепочке представляют отчетность в налоговый орган с одного ip-адреса. При этом первичные уточненные декларации всех участников схемной операции предоставлены в один день 27.10.2021 или наследующий день 28.10.2021 с одного ip-адреса. Проведенный анализ деятельности ООО «ТПК Эрида» свидетельствует о том,  что организация самостоятельно финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, а является участником схемы ухода от налогообложения, сформированной для потенциальных выгодоприобретателей, при этом ООО «ТПК Эрида» необходимо лишь для формирования налоговых вычетов следующим звеньям «цепочки». ООО «ТПК Эрида» не обладает признаками реального хозяйствующего субъекта и не может выступать реальным поставщиком товаров (работ, услуг) для своих контрагентов.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО ТПК «Эрида» Профиль из алюминиевого сплава 6063 в адрес ООО «Комфорт+» не поставляло. Указанный товар является сертифицируемым. Согласно анализу бухгалтерского учета (реестр № 4, пункт 4.4) на постоянной основе осуществлялась поставка аналогичных материалов от ООО «Комплексные поставки» - официальный дилер производителя алюминиевых конструкций ООО «ЛПЗ Сегал» (сертификат качества в реестре № 4, пункт 4.9). Указанный сертификат также представлен заказчиками ООО «Комфорт+». Паспортов изделия с наименованием системы алюминиевых профилей иных производителей профиля не установлено, так же, как и сертификатов соответствия от других заводов производителей.

Налоговым органом проведен допрос специалиста (технолога) по производству свето-прозрачных конструкций ФИО54 (протокол допроса в реестре №4, пункт 2.29), которому на обозрение представлена номенклатура «спорного» профиля, в свою очередь ФИО54 пояснил, что указанные обозначения являются артикулами профиля Красноярского завода Сегал. ООО «ЛПЗ Сегал» продукцию в адрес ООО ТПК «Эрида» не отгружало (ответ в Реестре №15, пункт 15.31).

           С целью установления цепочки поставки товаров, по документам, оформленным от имени ООО ТПК «Эрида». налоговым органом анализировались книги покупок ООО ТПК «Эрида» и контрагентов по цепочке.

Так, ООО «Комфорт+» в книге покупок к налоговой декларации по НДС за 2кв. 2021г. отражает счета фактуры, оформленные от имени ООО ТПК «Эрида», датированные 2кв. 2021 г. ООО ТПК «Эрида» в книге покупок за 2кв. 2021г. отражает единственного контрагента ООО «Спецстальконструкция № 27» ИНН 

<

***>, при этом счета-фактуры, датированы 1кв. 2021г. (реестр № 6, пункт 6.94). Таким образом, проведен анализ книги покупок ООО «Спецстальконструкция № 27» за 1кв. 2021г. (реестр № , пункт 11.61), в которой отражен единственный контрагент ООО «Финлан» ИНН 

<

***>, счета-фактуры датированы 4кв. 2020г. (ООО «Финлан» зарегистрировано 23.11.2020). В книге покупок за 4кв. 2020г. ООО «Финлан» заявляет единственного контрагента ООО «Мастериум» ИНН 

<

***> (реестр №16), счета-фактуры датированы 4кв. 2020г. ООО «Мастериум» в книге покупок за 4кв. 2020г. заявляет единственного контрагента ООО «Вектор» ИНН 

<

***> (реестр №16), счета-фактуры датированы 2кв. 2019г.

При анализе налоговой декларации по НДС ООО «Вектор» за 2кв. 2019г. (реестр №16) установлено, что сведения книг покупок и продаж отсутствуют, вместо этого заполнены сведения (раздел 12) о счетах-фактурах, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (не плательщики НДС), в котором отражено 1246 шт. счетов-фактур, датированных 2 кв. 2019г., из которых 1245шт. счетов-фактур с суммами от 265 768 руб. до 400 000 руб. и 1 счет-фактура с суммой минус (-) 447 156 783 руб., сумма налога к уплате составляет 1 691 руб. При анализе книги покупок ООО «Спецстальконструкция № 27» за 2 кв. 2021г. (реестр № 11, пункт 11.60), в которой отражен единственный контрагент ООО «Полдэнс» ИНН 

<

***>, счета-фактуры датированы 1кв. 2021г. При анализе книги покупок ООО «Полдэнс» за 1кв. 2021г. (реестр №11, пункт 11.66) установлено, что в составе налоговых вычетов заявляет самого себя, по счетам-фактурам, датированным 2кв. 2018г.

При анализе налоговой декларации по НДС ООО «Полдэнс» за 2кв. 2018г. (реестр №11, пункт 11.72), установлено, что сведения книг покупок и продаж отсутствуют, вместо этого заполнены сведения (раздел 12) о счетах-фактурах, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (не плательщики НДС), в котором отражено 7758шт. счетов-фактур, датированных 2кв. 2018г., из которых 7757шт. счетов-фактур с суммами от 11 291руб. до 48 000руб. и 1 счет-фактура с суммой минус (-) 335 304 291 руб., сумма налога к уплате составляет 3 508 руб. При анализе книги покупок ООО «Полдэнс» за 2кв. 2021г. (реестр №11, пункт 11.68) установлено, что в составе налоговых вычетов отражен единственный контрагент ООО «Хоттей» ИНН 

<

***>, счета-фактуры датированы 1кв. 2021г. В книге покупок ООО «Хоттей» за 1кв. 2021г. (реестр №15, пункт 15.24) отражен единственный контрагент ООО «Свердловэнерго-Ремонт» ИНН 

<

***>, счета-фактуры датированы 2 кв. 2018г.

При анализе налоговой декларации по НДС ООО «Свердловэнерго-Ремонт» за 2 кв. 2018г. (реестр №16), установлено, что сведения книг покупок и продаж отсутствуют, вместо этого заполнены сведения (раздел 12) о счетах-фактурах, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (не плательщики НДС), в котором отражено 1070 шт. счетов-фактур, датированных 2 кв. 2018г., из которых 1069 шт. счетов-фактур с суммами от 147 156 руб. до 400 000 руб. и 1 счет-фактура с суммой минус (-) 384 643 727 руб., сумма налога к уплате составляет 1 066 руб. В отношении ООО «Финлан» ИНН 

<

***> налоговый орган сообщает следующее: в отношении учредителя и руководителя 08.07.2021 внесены недостоверные сведения, 19.11.2021 недостоверные сведения об адресе (Выписка из ЕГРЮЛ в реестре № 15, пункт 15.13). 13.01.2023 организация ликвидирована в связи с наличием в ЕГРН сведений о недостоверности. Движения по р/с в 2020-2021гг. на сумму 3 200 руб. - внесение на счет (реестр №15, пункт 15.4). В отношении ООО «Спецстальконструкция № 27» ИНН 

<

***> установлено: исключено из ЕГРЮЛ 22.10.2021, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Расчетные счета, действующие в период 2018-2021гг., отсутствуют (реестр № 15, пункт 15.38).

В отношении ООО «Мастериум» ИНН 

<

***> установлено: исключено из ЕГРЮЛ 13.01.2023, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности (реестр №16). При анализе расчетных счетов за 2019-2021гг. установлено, что все поступившие денежные средства снимаются наличными в банкоматах, контрагенты в расходной части отсутствуют. Товарно-денежный поток несопоставим.

В отношении ООО «Вектор» ИНН 

<

***> установлено: исключено из ЕГРЮЛ 13.01.2023, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности (реестр 16). Таким образом, доводы общества, обозначенные в представленных дополнениях к консолидированной процессуальной позиции от 20.09.2024, выводы налогового органа не опровергают, инспекцией доказаны факты нереальности осуществляемых хозяйственных операций и создания налогоплательщиком формального документооборота со спорными контрагентами в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Относительно эпизодов, связанных с оказанием услуг ИП – управляющим, установлено следующее. Общество указывает, что предоставление услуг управляющим - индивидуальным предпринимателем ФИО17 не было формальным, доводы Инспекции являются несостоятельными. Материалами проверки установлено, что заключение договора от 06.03.2020 между ФИО17 и ООО «Комфорт+» на оказание услуг по управлению носило формальный характер. Документы по текущей деятельности ООО «Комфорт+» составлялись формально. ООО «Комфорт+» состоит на учете в МИФНС России № 16 по Свердловской области с 21.11.2014. ФИО17 с момента регистрации является учредителем и руководителем ООО «Комфорт+» (до 17.03.2020), зарегистрирован в качестве ИП (вид деятельности - аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом), применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). ФИО17 с 17.03.2020 по 13.10.2021 - Управляющий ООО «Комфорт+».

Анализом документов, представленных в порядке истребования по ст. 93.1 Кодекса контрагентами ООО «Комфорт+», установлено, что действия в рамках заключенного договора ИП - ФИО55 ФИО17 с ООО «Комфорт+» являются трудовыми отношениями. Так в период с 17.03.2020 по 13.10.2021, являясь ИП - Управляющим ООО «Комфорт+», ФИО17 подписывал документы как руководитель ООО «Комфорт+» (заключал договоры и подписывал иные документы с контрагентами). Например,  в  договоре  от  27.03.2020  №  РТ-Д-270320/3,  заключенном  с  ООО «Ремтрансдеталь», ФИО17 указан как директор ООО «Комфорт+», а фактически в данном периоде являлся ИП-Управляющим ООО «Комфорт+».

В дополнительных соглашениях от 01.01.2021 б/н, от 04.02.2021 б/н к договору на техническое обслуживание и ремонт автомобилей от 03.03.2020 № ТОИР-23-2020 ФИО17 указан как директор ООО «Комфорт+». Фактически же в данный период времени ФИО17 числился Управляющим-ИП ООО «Комфорт+». В ходе проведенных допросов свидетелей - работников ООО «Комфорт+», установлено, что руководство ООО «Комфорт+» осуществлял директор ФИО17 Функции ИП-ФИО55 совпадают с функциями директора (решение всех производственно-хозяйственных вопросов, прием на работу работников, проведение собеседования с соискателями работы и т.д.). Должностные обязанности не изменились. В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес проверяемого налогоплательщика ООО «Комфорт+» направлено требование о представлении документов (информации) от 03.08.2023 № 426115и, в котором запрошены расшифровки сумм вознаграждения ИП-ФИО55 ФИО17, деловая переписка с контрагентами, трудовые договоры, заключенные с ФИО17, должностная инструкция на директора ООО «Комфорт+» ФИО17

Расшифровки сумм, из которых сложилось вознаграждение ИП -ФИО55 ФИО17, налоговому органу в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не представлены. Налоговому органу представлены годовые отчеты ИП ФИО55 ФИО17, которые не отражают информации о проделанной работе ИП-Управляющим. Обязанности ИП ФИО55 и оказанные услуги должны быть подтверждены актами выполненных работ, отчетами об оказанных услугах, а также актами приема-передачи. Перечисленные документы должны содержать перечень и стоимость услуг, что свидетельствует о реальности оказанных услуг. Из представленных актов выполненных работ не представляется возможным установить, какие именно работы (услуги) были выполнены ИП-Управляющим ФИО17

Кроме того, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля проверяемым налогоплательщиком и Управляющим - ИП ФИО21 не представлены пояснения по вопросам снижения показателей Общества, отраженных в бухгалтерской отчетности.

В своем отчете Управляющий - ИП ФИО17 никоим образом не отразил, по какой причине под его управлением показатели деятельности, чистая прибыль общества, дебиторская задолженность снижены и какие действия были им предприняты для улучшения показателей работы предприятия. Анализом выписок из банков за период 2020-2021 годы ИП ФИО17 не нес расходов на аренду офиса, на покупку, канцелярских товаров, оплату услуг по бухгалтерскому сопровождению, оплату услуг за представление доступа в сеть «Интернет», оплату услуг связи, коммунальных расходов, приобретение ГСМ. В ходе проведения выездной налоговой проверки при допросе свидетеля ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 13.12.2020 №746), он пояснил, что в 2019 году он был руководителем.

Когда ФИО17 стал управляющим ИП ООО «Комфорт+», его обязанности изменились. Он осуществлял только поиск новых клиентов. Также он перестал решать операционные и управленческие вопросы. По поводу графика работы ИП ФИО21 свидетель пояснить ничего не смог, он не помнит, какой у него был график работы. Со слов свидетеля, четкого графика работы у него не было. Свидетель не был привязан к адресу осуществления деятельности ООО «Комфорт+». Офис ИП управляющего ООО «Комфорт+» ФИО17 находился в машине, документы иногда хранились в офисе ООО «Комфорт+», но чаще всего они находились дома по адресу регистрации.

Фактически офис ФИО17 находился по адресу регистрации ООО «Комфорт+» (кабинет располагался на 2 этаже в здании, где располагалось ООО «Комфорт+»). Он сам продолжал решать все вопросы, касающиеся деятельности ООО «Комфорт+». То есть, ФИО17 продолжал выполнять функции директора.

Также проверкой установлено, что назначение на должность руководителя ООО «Комфорт+» ФИО56 носило формальный характер. Фактически ФИО56 решал хозяйственные вопросы. Руководство ООО «Комфорт+» осуществлял ФИО17 Формальная передача полномочий от директора ФИО17 ИП-Управляющему ФИО17 указывает на умышленные действия проверяемого налогоплательщика, направленные исключительно на получение налоговой выгоды и уменьшение налоговой обязанности ИП ФИО17 (уплата НДФЛ, страховых взносов) и минимизации налоговых платежей ООО «Комфорт+».

Инспекцией установлены обстоятельства, которые свидетельствуют о формальности договоров управления, а именно, взаимозависимость управляющего - ИП и юридического лица;     прекращение полномочий руководителя юридического лица незадолго до регистрации в качестве ИП и передача ИП полномочий по управлению юридическим лицом;  выполнение управляющим тех же самых функций, что и ранее в должности директора юридического лица. Согласно допросам ФИО17 подписывал все те же документы, как и директор ООО «Комфорт+», согласно договору на оказание услуг по управлению предусмотрены права ФИО55: решение всех вопросов производственно-хозяйственной деятельности; без доверенности представлять интересы общества; выдавать доверенности, в том числе с правом передоверия; в пределах своей компетенции принимать решения о расходовании средств Общества; утверждать штатное расписание; распоряжаться любым имуществом Общества и т.д.; из части допросов работников следует, что его продолжали считать руководителем; выявлено несение расходов управляющего, связанных с выполнением договора управления юридическим лицом (согласно п.п.6.5 договора на оказание услуг по управлению от 06.03.2020 №б/н «Управляющий не несет ответственности за убытки, причиненные обществу его действиями   (бездействием),       совершенными       во исполнение решений Единственного участника общества (Общего собрания)»); установлена         выплата юридическим лицом вознаграждения управляющему - ИП в независимости от объема выполненных работ, их качества и полученного результата (процедура приема-передачи дел, подписания и согласования актов приема-передачи не предусмотрены договором. Акты приема-передачи дел к договору (документации, печатей, штампов и т.д.) отсутствуют);     выявлено  увеличение вознаграждения ИП-ФИО55 в  сравнении  с  прежним   размером заработной платы руководителя (2019 год (директор) - 438 200.00 руб., 2020 год (управляющий) - 3 000 000 руб., 2021 год (управляющий) - 2 700 000 руб.).

Размер вознаграждения управляющего по сравнению с фондом оплаты труда ООО «Комфорт+» составлял наибольшую-часть, например, в 2020 году фонд оплаты на 75 работников общества - 7 875 тыс. руб., на 1 работника ФИО17 -ФИО55 - 3 000 тыс.руб.

Кроме того, проведенный анализ дат выплат дохода по договору на оказание услуг по управлению ООО «Комфорт+» ФИО17 показал, что оплата услуг по управлению ФИО17 выплачивалась, в том числе в дни, когда выплачивалась заработная плата работникам ООО «Комфорт+» или раньше.

Налоговая отчетность (налоговые декларации по УСН) ИП ФИО17 отправлялась с одного IP-адреса, что и у ООО «Комфорт+». При этом, расходы на ведение бухгалтерской и налоговой отчетности у ИП ФИО17 отсутствуют, привлечение ИП ФИО21 бухгалтера по гражданско-правовому договору не установлено. Работники у ИП ФИО17 отсутствовали. Договоров, необходимых для ведения деятельности, в том числе о представлении Интернет-провайдерами доступа в сеть «Интернет», не заключал. Согласно допросу ФИО17, акты и отчеты о деятельности ИП составлялись бухгалтерией ООО «Комфорт+». Вместе с тем, как указывалось выше, расходов на это ИП-Управляющий не нес.

Установленные факты свидетельствуют о том, что сдача налоговой отчетности и прочие услуги оказывались ИП ФИО17 бухгалтерской службой общества безвозмездно, в отсутствие каких-либо правовых оснований, что не характерно для работы самостоятельного независимого хозяйствующего субъекта предпринимательской деятельности, и соответственно о формальности привлечения его в качестве ИП - ФИО55.

Трудовой договор с ФИО17, как с директором, расторгнут досрочно. Регистрация ФИО55 ФИО17 в качестве ИП произошла 19.02.2020, когда он был директором в ООО «Комфорт+» и 06.03.2020 был заключен договор на оказание услуг по управлению обществом.

Как управляющий ИП ФИО17 никакими другими организациями не управлял и не управляет. Установлен факт отсутствия совершения ИП ФИО17 расходных операций, связанных с предпринимательской деятельностью. Денежные средства, полученные от ООО «Комфорт+», расходовались на личные нужды ФИО17

Таким образом, отношения в рамках заключенного договора ИП - управляющего ФИО17 с ООО «Комфорт+» фактически носили характер трудовых отношений (нарушен п. 1 ст. 54.1 Кодекса).

Выплата юридическим лицом управляющему - ИП доходов позволила налогоплательщику увеличить сумму расходов, учитываемых при налогообложении Общества, не удерживать и не перечислять в бюджет НДФЛ, не уплачивать страховые взносы, а ИП исчислять с полученного дохода налог, уплачиваемый в связи с применением УСН по ставке 6% и страховые взносы в виде фиксированного платежа.

Общество указывает, что за время деятельности ИП ФИО17 в качестве управляющего улучшились финансовые показатели компании в 2020 году по сравнению с 2019 годом.  Однако  в ходе ВНП установлено, что в 2020 году по сравнению с 2019 годом с одновременным ростом чистой прибыли предприятия и себестоимости уменьшилась рентабельность ООО «Комфорт+»:

Рентабельность

Себестоимость, руб.

Рентабельность, руб.

110 198 000.00

0.83

223 098 000.00

0.60

303 116 000.00

0.34

Материалами проверки установлен факт отсутствия совершения ИП ФИО17 расходных операций, связанных с предпринимательской деятельностью. Денежные средства, полученные от ООО «Комфорт+», расходовались на личные нужды ФИО17;        анализом документов, представленных контрагентами ООО «Комфорт+» установлено, что действия в рамках заключенного договора ИП - ФИО55 ФИО17 с ООО «Комфорт+» являются трудовыми отношениями. В период с 17.03.2020 по 13.10.2021, являясь ИП - Управляющим ООО «Комфорт+», ФИО17 подписывал документы как руководитель ООО «Комфорт+» (заключал договоры и подписывал иные документы с контрагентами).

Так,   например,   в   договоре   от  27.03.2020        №РТ-Д-270320/3, заключенному с ООО «Ремтрансдеталь» ФИО17 указан как директор ООО «Комфорт+», а фактически в данном периоде являлся ИП-Управляющим ООО «Комфорт+». В дополнительных соглашениях от 01.01.2021 №б/н, от 04.02.2021 №б/н к договору на техническое обслуживание и ремонт автомобилей от 03.03.2020 №ТОИР-23-2020 ФИО17 указан как директор ООО «Комфорт+». Фактически в данный период времени ФИО17 числился Управляющим-ИП ООО «Комфорт+».

В документах, представленных ООО «Саморезофф» в отношении ООО «Комфорт+», имеются доверенности на следующих лиц, получающих ТМЦ для ООО «Комфорт+»:

Дата, № документа

Ф.И.О. лица, кому выдана доверенность

Подпись должностного лица ООО «Комфорт+»

от 12.05.2020 №316

ФИО57

Руководитель ФИО17

от 08.07.2020 №504

ФИО58

Руководитель ФИО17

от 04.09.2020 №692

ФИО59

Руководитель ФИО17

от 23.09.2020 №754

ФИО16

Руководитель ФИО17

от 08.10.2020 №818

ФИО16

Руководитель ФИО17

от 26.05.2021 №363

ФИО57

Руководитель ФИО17

Таким образом, в доверенностях, выданных работникам ООО «Комфорт+» ФИО17 расписывался как руководитель организации.

Документами, представленными в соответствии со ст. 93.1 НК РФ контрагентами проверяемого налогоплательщика, подтвержден довод налогового органа об отсутствии разумных экономических причин в передаче функций управления производственной деятельностью и в целом деятельностью юридического лица индивидуальному предпринимателю ФИО17:

- обязанности ИП-управляющего и оказанные услуги должны быть подтверждены актами выполненных работ, отчетами об оказанных услугах, а также актами приема-передачи. Перечисленные документы должны содержать перечень и стоимость услуг, что свидетельствует о реальности оказанных услуг.

Как уже отмечалось,, из представленных актов выполненных работ не представляется возможным установить, какие именно работы (услуги) были выполнены ИП-Управляющим ФИО17 Данные документы не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств реальности оказанных услуг, так как оформлены с нарушениями требований, предъявляемых к их составлению. Проведенные допросы работников ООО «Комфорт+» (ФИО60 (протокол допроса свидетеля от 11.08.2023 №395), ФИО61 (протокол допроса свидетеля от 11.08.2023 №396), ФИО62 (протокол допроса свидетеля от 10.08.2023 №393), ФИО63 (протокол допроса свидетеля от 16.08.2023 №409), ФИО64 (протокол допроса свидетеля от 21.08.2023 №110) подтверждают наличие кабинета ФИО17 по адресу места нахождения ООО «Комфорт+».

Таким образом, отношения в рамках заключенного договора между ИП-управляющим ФИО17 и ООО «Комфорт+» фактически носили характер трудовых отношений (нарушен п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Относительно представленной позиции налогоплательщика по эпизодам, связанным с оказанием услуг ИП ФИО10 и ИП ФИО9 материалами проверки установлено, что в состав расходов по налогу на прибыль обществом отражены суммы затрат по ИП ФИО65 в сумме 17 166 177 руб., в том числе:

- по договору № 3 от 01.01.2018 за сопровождение объектов: в 2019 году - 7 320 655 руб., в 2020 году - 6 827 619 руб.

- по договору б/н от 18.03.2020| (аренда экскаватора-погрузчика 570ST): 2020 год -1 412 903 руб., 2021 год-835 000 руб.

- по договору б/н от 01.06.20211 (аренда экскаватора-погрузчика 695ST): 2021 год -720 000 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ИП ФИО10 направляет отчетность в налоговый орган с IP-адреса (46.48.70.98), который совпадает с адресом ООО «Комфорт+». Также налоговым органом установлено (ответ из Управления ЗАГС по Свердловской области от 17.10.2022 № 22-96600008), что ООО «Комфорт+» за 2020 и 2021 годы в налоговый орган предоставляет справки по форме 2-НДФЛ за ФИО66, который является братом ФИО8. Указанные факты в совокупности свидетельствуют о взаимосвязи и согласованных действиях общества й ИП ФИО10 В ходе проверки установлено, что ООО «Комфорт+» приобретает в лизинг Экскаватор-погрузчик CASE 695ST и Экскаватор-погрузчик CASE 570ST, и до прекращения обязательств по договорам лизинга осуществляет замену стороны в договорах с ООО «Комфорт+» на взаимозависимое лицо ИП ФИО10 При этом денежные средства за реализованные транспортные средства ИП ФИО10 в адрес ООО «Комфорт+» не перечисляются. Так же ООО «Комфорт+» до даты реализации погрузчиков в адрес ИП ФИО10 задолженность по договорам лизинга погашает на 99%.

В адрес ИП ФИО10 27.06.2022 было направлено требование о предоставлении документов № 8715_14и по сделке между ООО «Комфорт+» и ФИО10, в том числе истребованы:

- договор купли-продажи ЭКСКАВАТОРА-ПОГРУЗЧИКА CASE 695ST, ГосРег знак 

<

***> (VIN/ ИМО FNH695STNZHH04689), заключенный с продавцом ООО "Комфорт+" ИНН 

<

***> (или с иным лицом, являвшимся собственником транспортного средства), дата регистрации владения - 27.05.2021;

- договор купли-продажи ЭКСКАВАТОРА-ПОГРУЗЧИКА CASE 570ST, ГосРег знак 

<

***> (VIN/ ИМО NKJ57(JSTCHKH00180), заключенный с продавцом ООО "Комфорт+" ИНН 

<

***> (ш|и с иным лицом, являвшимся собственником транспортного средства), дата регистрации владения - 10.03.2020;

- документы, подтверждающие факт оплаты указанного транспортного средства (акт о зачете взаимных требований (взаимозачет), платежные поручения, выписки банка, расписки, квитанции, кассовые чеки, акты приема-передачи векселей и др.);

- акты приема-передачи транспортного средства;

- документы по дальнейшей реализации данных транспортных средств.

В ответ на данное требование, с IP-адреса 46.48.70.98 (совпадает с адресом ООО «Комфорт+») представлены 19.07.2022 только документы на дальнейшую реализацию самоходной техники.   При этом документов по сделке с ООО «Комфорт+» в проверку не представлено.

Таким образом, установлено, что ООО «Комфорт+» приобретает Экскаватор-погрузчик CASE 695 ST и Экскаватор-погрузчик CASE 570ST, без осуществления оплаты реализует их взаимозависимому лицу ИП ФИО10 и в дальнейшем, без изменения места дислокации деятельности транспорта, заключает договора аренды с взаимозависимым лицом ИП ФИО10 При этом, в состав расходов включает суммы арендных платежей.

Исходя из вышеизложенного, налоговый орган пришел к выводу, что договоры аренды составлены формально, фактически передачи Экскаватор-погрузчика CASE 695ST и Экскаватор-погрузчика CASE 570ST не осуществлялось, а сделки оформлены с целью увеличения расходов по налогу на прибыль. В отношении сумм по договору № 3 за сопровождение объектов от 01.01.2018, налогоплательщиком:     

- к возражениям исх.№ 558 от 07.09.2023 представлены акты, отчеты исполнителя об оказанных услугах с приложением смет, на основании которых составлен отчет за декабрь 2020 года, июнь 2021 года, ноябрь 2021 года, декабрь 2021 года.

- к возражениям исх. № 592 от 02.10.2023 представлены акты, отчеты исполнителя об оказанных услугах с приложением смет, на основании которых составлен отчет за январь - декабрь 2019 года, январь - декабрь 2020 года, январь - декабрь 2021 года.

При этом, согласно документов бухгалтерского учета, полученных МУ МВД России «Нижнетагильское» и переданных в рамках совместной проверки письмом от 21.12.2022 № 3/3234 (вх. от 21.12.2022 № 051008) в МИФНС России № 16 по Свердловской области установлено, что проверяемый налогоплательщик акты, оформленные от имени ИП ФИО10 в 2021 году, в учете не отражает.

В адрес ИП ФИО10 неоднократно направлялись требования о предоставлении документов (информации):

- от 28.09.2022 № 6187_15и. Требование не получено, документы не представлены.

- от 26.01.2023 № 350_15и. Требование не получено, документы не представлены.

- от 21.02.2023 № 926_15и. ИП ФИО67 03.03.2023 в налоговый орган с IP-адреса 46.48.70.98 (совпадает с адресом ООО «Комфорт+») направлено уведомление о невозможности исполнения требования в срок, необходимо решение о продлении (отказе в продлении) сроков. Вынесено решение о продлении сроков представления документов (информации) по требованию, срок изменен на 24.03.2023. Документы в налоговый орган не представлены.

- от 09.08.2023 № 450_15и. Представлены 25.08.2023 с IP-адреса 23.106.249.53 (согласно сайта www.2ip.ru, данный IP-адрес территориально находится в г. Сингапур) договор № 3 от 01.01.2018, дополнительное соглашение от 01.01.2019, акты, отчеты исполнителя об оказанных услугах с приложением смет, на основании которых составлен отчет за январь - декабрь 2019 года, январь - декабрь 2020 года, январь-декабрь 2021 года.

Также налоговым органом в адрес ФИО10 неоднократно направлялись повестки (от 17.11.2022 № 3661, от 08.08.2023 № 2303, от 22.08.2023 № 2527) для дачи пояснений по взаимоотношениям с ООО «Комфорт+». Свидетелем повестки не получены.

Таким образом, документы которые были представлены до 25.08.2023 направлялись с IP-адреса 46.48.70.98, с которого также направлялась отчетность и документы проверяемым налогоплательщиком - ООО «Комфорт+».

Согласно п. 4.6. договора № 3 об оказании информационных услуг и услуг по организации контролю за строительно-монтажными работами на объектах от 01.01.2018, заключенного между ИП ФИО10 (Исполнитель) и ООО «Комфорт+», исполнитель осуществляет контроль сдачи объекта заказчику.

При проведении мероприятий налогового контроля и при анализе представленных проверяемым налогоплательщиком 02.10.2023 документов - отчетов исполнителя об оказанных услугах с приложением смет, установлены объекты Заказчиков, на которых ИП ФИО10 должен согласно договору № 3 от 11.01.2018, осуществлять контроль сдачи объекта, то есть подписывать Акты выполненных работ, акты скрытых работ.

В налоговом органе имеются документы, представленные основными Заказчиками (относительно объектов магазинов Магнит, Пятерочка, Монетка): ООО «Уральский строительный дом», ООО «СибМонтажСтрой», АО «СМУ-1 «УММ», ООО «СтройПроект», ООО «Урал Торг Техсервис» и другие, согласно которым в актах о приемке работ стоит подпись руководителя ФИО17 или ФИО56, или главного бухгалтера ФИО19

Подпись ФИО10 в данных документах отсутствует, что позволяет сделать вывод о неучастии ФИО10 при сдаче работ заказчикам и соответственно формальности заключения договора № 3 от 01.01.2018, без фактического исполнения его условии.

ИП ФИО10 в 2019-2021 годы применял следующие системы налогообложения:

- 2019 год - патент, с видом деятельности: услуги по ремонту жилья и других построек;   

- 2020 год - патент, с видом деятельности: ремонт жилья и других построек. УСНО - доходы. Декларация в налоговый орган представлена с «нулевыми» показателями.

- 2021 год - патент, с видом деятельности: ремонт жилья и других построек. УСНО - доходы-расходы, с минимальной суммой к уплате в бюджет.

Таким образом, ИП ФИО10 в своей отчетности не отразил операции по сделке с ООО «Комфорт+». Оказание информационных услуг и услуг по организации и контролю за строительно-монтажными работами на объекте не попадает под вид деятельности для применения патентной системы налогообложения.

Доходы от иных видов деятельности, в том числе по спорному договору, ФИО10 не заявлены (отсутствуют декларации по УСНО или ОСНО, НДФЛ), налоги в бюджет не уплачены. О чем проверяемому налогоплательщику, в силу взаимозависимости с указанным лицом, было известно.

Кроме того, поскольку ООО «Комфорт+» не является ни Заказчиком, ни Застройщиком, то экономической целесообразности для привлечения ИП ФИО10 для оказания информационных услуг и услуг по организации и контролю за строительно-монтажными работами на объекте нет.

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности и отсутствия экономической целесообразности исполнения ИП ФИО10 обязательств по договору №3 от 01.01.2018.

В нарушение п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 252 п.п. 1 п. 1 ст. 254, ст.313-324 Кодекса, п. 1,4 ст. 9, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организацией в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2019-2021гг. учтены необоснованные и документально неподтвержденные расходы по взаимоотношениям с ИП ФИО10 в сумме 17 116 177 руб., что повлекло неуплату (не полную уплату) налога на прибыль . Материалами проверки установлено, что в составе расходов по налогу на прибыль отражены суммы затрат по договору б/н об оказании услуг по техническому (строительному) надзору (контролю) за строительством объектов капитального строительства (многоквартирных жилых домов) от 10.01.2018, заключенному между ИП ФИО9 и ООО «Комфорт+», в сумме 16 603 635 руб., в том числе: 2019 год - 8 240 309 руб., 2020 год - 8 363 326 руб.

В отношении сумм по договору б/н об оказании услуг по техническому (строительному) надзору (контролю) за строительством объектов капитального строительства (многоквартирных жилых домов) от 10.01.2018, налогоплательщиком:

- к возражениям исх. № 459 от 04.08.2023 представлены акты, отчеты исполнителя об оказанных услугах с приложением актов, передачи работ заказчикам, на основании которых составлен отчет за июнь - декабрь 2020г., январь - декабрь 2021г.

- к возражениям исх. № 592 от 02.10.2023 представлены акты, отчеты исполнителя об оказанных услугах с приложением актов, передачи работ заказчикам, на основании которых составлен отчет за январь - декабрь 2019 года, январь - декабрь 2020 года, январь - декабрь 2021 года.

При этом согласно документов бухгалтерского учета (карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 26 «Общехозяйственные расходы»), полученных МУ МВД России «Нижнетагильское» и переданных в рамках совместной проверки письмом от 21.12.2022 № 3/3234 (вх. от 21.12.2022 № 051008) в МИФНС России № 16 по Свердловской области, установлено, что проверяемый налогоплательщик акты, оформленные от имени ИП ФИО9, в 2021 году в учете не отражает. Указанное свидетельствует о фиктивности составления данных документов и заключения сделки.

Согласно п.6.1. договора б/н от 10.01.2018 документирование результатов технического (строительного) надзора включает в себя: письменное уведомление заказчика о выявленных недостатках выполненных работ при строительстве объекта (выполнении строительно-монтажных работ); подписание актов освидетельствования скрытых работ, ответственных конструкций, участков сетей инженерно-технического обеспечения; фиксацию результатов работ по техническому (строительному) надзору с указанием выявленных отступлений от проектной и подготовленной на ее основе рабочей документации, а также нарушений требований технических регламентов, стандартов, сводов правил, специальных технических условий, допущенных при проведении строительно-монтажных и специальных работ; информации об устранении выявленных отступлений, дефектов, нарушений с указанием конкретных сроков их устранения.

Анализом первичных документов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля (ст. 93.1 Кодекса) от Заказчиков ООО «Комфорт+»: АО «Форум-групп», ООО «АТЛАС Констракшн», ООО «Среднеуральское стройуправление», установлено, что акты освидетельствования скрытых работ от ООО «Комфорт+» подписаны от имени лица, выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию, ФИО68 или ФИО24 Так же в представленных письмах о назначении ответственных лиц на объекте отражены прорабы: ФИО68 или ФИО24

Подпись ФИО9 в Актах освидетельствования скрытых работ отсутствует, что говорит о формальности заключения договора б/н от 10.01.2018.

К представленным к возражениям вх. № 034048 от 13.10.2023 в отношении ФИО9 свидетельства от ООО «ЛПЗ «Сегал» о прохождении обучения по технологии обработки и сборки светопрозрачных конструкций из алюминиевых профилей систем СИАЛ за 2019-2022гг. и свидетельства от ООО «ЛПЗ «Сегал» о том, что ФИО9 является квалифицированным переработчиком светопрозрачных конструкций систем СИАЛ за 2019-2022гг., налоговый орган относится критично, так как в данных документах отсутствует номер и дата.

Так же согласно официальному сайту ООО «ЛПЗ «Сегал» ИНН 

<

***> (www.sial-group.ru) на предприятии отсутствует обучающий центр.

В адрес ИФНС по Советскому району г. Красноярска направлено поручение от 20.10.2023 № 5264_15и об истребовании документов (информации) у ООО «ЛПЗ «Сегал» по факту выдачи в адрес ФИО9 свидетельств, ответ не получен.

В ходе выездной налоговой проверки установлена взаимозависимость и подконтрольность ИП ФИО9 и ООО «Комфорт+» (отправка отчетности с одного адреса бухгалтерии ООО «Комфорт+», основная сумма денежных средств на расчетные счета ИП поступают от проверяемого налогоплательщика, родственники ИП ФИО11 работают в обществе).

ИП ФИО9 в 2019-2021 годах применял следующие системы налогообложения:

- 2019 год - патент, с видом деятельности: услуги по ремонту жилья и других построек, УСНО - декларация представлена с «нулевыми» показателями.

- 2020 год - патент, с видом деятельности: услуги по ремонту жилья и других построек. УСНО - доходы. Декларация в налоговый орган представлена со значительными статьями расходов, при незначительном доходе.

- 2021 год - патент, с видом деятельности: ремонт жилья и других построек. УСНО   -   доходы-расходы.   Декларация   в   налоговый   орган   представлена   со значительными статьями расходов, при незначительном доходе.

Налоговым органом установлено; что ИП ФИО9 в своей отчетности не отразил операции по сделке с ООО «Комфорт+». Оказание услуг по техническому (строительному) надзору (контролю) За строительством объектов капитального строительства (многоквартирных жилых домов) не попадает под вид деятельности для применения патентной системы налогообложения.

Так как ООО «Комфорт+» не является ни Заказчиком, ни Застройщиком, то экономической целесообразности для привлечения ИП ФИО9 для оказания услуг по техническому надзору на объектах нет. Также отсутствует подтверждение о нахождении ИП ФИО9 на объектах Заказчиков, в силу отсутствия его подписи в актах скрытых работ, отсутствие его в приказах о назначении ответственных лиц на объектах.

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности и отсутствии экономической целесообразности исполнения ИП ФИО9 обязательств по договору б/н от 10.01.2018.

В нарушение п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 252 п.п. 1 п. 1 ст. 254, ст.313-324 Кодекса, п. 1, 4 ст. 9, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организацией в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2019 - 2020 годы учтены необоснованные и документально неподтвержденные расходы по взаимоотношениям с ИП ФИО9 в сумме 16 603 635 руб., что повлекло неуплату (не полную уплату) налога на прибыль 3 320 727 руб.

В ходе выездной налоговой проверки проведен анализ авансовых отчетов за 2019 год и первичных бухгалтерских документов к ним, составленных от имени подотчетного лица ФИО17, карточек бухгалтерских счетов за 2019 год: 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», а также авансовых отчетов и первичных бухгалтерских документов к ним, составленных подотчетным лицом ФИО17

Согласно данным Авансовым отчетам установлено, что подотчетное лицо - директор ООО «Комфорт+» ФИО17 рассчитывался наличными денежными средствами за оказание услуг по сопровождению объектов с ИП ФИО10, ИП ФИО9        

К бухгалтерскому учету ООО «Комфорт+» приняты первичные бухгалтерские документы - квитанции к приходным кассовым ордерам (далее - квитанции к ПКО), оформленным от имени ИП ФИО69 согласно договору от 01.01.2018 №3.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что Авансовые отчеты, составлены от имени подотчетного лица ФИО17 по документам, принятым к бухгалтерскому учету ООО «Комфорт+» от ИП ФИО10 формально.

Суммы, отраженные в квитанциях к ПКО значительно выше, чем суммы, отраженные в актах выполненных работ, оформленных от имени ИП ФИО10, что свидетельствует о формальном составлении квитанций к ПКО.

Документы, подтверждающие оказание услуг по строительному надзору ИП ФИО10 для ООО «Комфорт+» налоговому органу не представлены. Налоговым органом делается вывод о том, что авансовые отчеты составлены подотчетным лицом ФИО17 с целью вывода денежных средств ООО «Комфорт+» и для дальнейшего их использования в личных целях ФИО17

Доход, полученный ФИО17 в денежной форме, является его доходом, с которого должен быть исчислен, удержан и перечислен налог на доходы физических лиц.

В акте выполненных работ от 30.04.2019 №417, оформленного от имени ИП ФИО9, указано «Оказания услуг по осуществлению технического надзора за строительством...», также указан объект капитального строительства, договор. Графа «количество» не заполнена, в графе «единица измерения» указано «штук», в графе «цена» указана цена, в графе «сумма», указана сумма по акту (без НДС). Акт подписан исполнителем ИП ФИО9 и заказчиком ООО «Комфорт+». Расшифровки подписей сторон в Акте отсутствуют.

Таким образом, из представленного Акта выполненных работ от 30.04.2019 № 417 невозможно определить, из каких объемов выполненных работ сложилась общая сумма выполненных работ. Аналогично оформлены и иные Акты выполненных работ от имени ИП ФИО9

В квитанциях к ПКО, оформленных от имени ИП ФИО9, указано, что денежные средства принимаются от ООО «Комфорт+» на основании договора по сопровождению объектов. Указана сумма принятых денежных средств цифрами и прописью. Указана дата составления квитанции к ПКО, имеется подпись и печать ФИО9  

Аналогичным образом оформлены и иные квитанции к ПКО от ИП ФИО9

Документы, подтверждающие оказание услуг по строительному надзору ИП ФИО9 для ООО «Комфорт+» налоговому органу не представлены. Авансовые отчеты составлены подотчетным лицом ФИО17 с целью вывода денежных средств ООО «Комфорт+» и для их дальнейшего использования в личных целях ФИО17 Доход, полученный ФИО17 в денежной форме, признается его доходом, с которого должен быть исчислен, удержан и перечислен налог на доходы физических лиц.

В отношении дохода, полученного в денежной форме подотчетным лицом ФИО17 по документам оформленным от имени ИП ФИО10 и ФИО9 произведен расчет налога на доходы физических лиц, который должен быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет.

В отсутствие подтверждающих документов, денежные средства, полученные подотчетным лицом ФИО70, признаются доходом подотчетного лица.

Ф.И.О.

подотчетного лица

Сумма по авансовым отчетам, руб.

Налоговая база, руб.

НДФЛ. руб.

ФИО17

11 626 000.00

11 626 000.00

1511 380.00

10 223 000.00

10 223 000.00

1 328 990.00

Итого:

21 849 000.00

21 849 000.00

2 840 370.00

        Таким образом, в нарушение п. 1 и п.2 ст. 210, ст. 223, п.п. 10 п. 1 ст. 208, п. 1, п. 2, п. 4, п. 6 ст. 226, ст. 209 Кодекса, установлено неправомерное не исчисление, не удержание и не перечисление налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 2 840 370 руб. (21 849 000*13%) в отношении ФИО17

         Решение инспекции отменено Управлением ФНС по СО в части начисления налога на прибыль по эпизоду взаимоотношений с ИП трубачевым по договору подряда на оказание работ СМР от 22.10.2019 № 165 (налог на прибыль составил 1266200  руб.), а также, как отмечено выше, отменены выводы и соответствующие начисления по контрагентам ООО «Вестастройроуд», ООО «Эдельвейстрейдинг», ООО Орбита», ООО «Профит», ООО «Терастрой» - по налогу на прибыль.   

Относительно довода о процессуальных нарушениях, которые по мнению

общества, совершены Инспекцией при проведении проверки, суд отмечает следующее.            

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 101 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса.

При этом налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

По заявлениям, представленным обществом 15.05.2023, 07.06.2023, 14.07.2023, 13.10.2023, Инспекция ознакомила представителей общества по доверенности с материалами проверки путем фотографирования.

Также обществу были предоставлены CD-диски, содержащие материалы, подтверждающие установленные в ходе выездной налоговой проверки нарушения налогового законодательства, что подтверждается протоколами ознакомления от 17.05.2023,  22.05.2023,  23.05.2023,  24.05.2023,  25.05.2023,  29.05.2023,  30.05.2023, 31.05.2023 (составлено 2 протокола), 01.06.2023, 02.06.2023, 05.06.2023, 13.06.2023, 20.07.2023, 13.10.2023.

С письмом от 17.11.2022 №046649 общество ознакомлено 17.05.2023, что подтверждается протоколом об ознакомлении с материалами проверки от 17.05.2023, подписанным представителем по доверенности ФИО51 (доверенность б/н от 07.09.2022).

Выписки о движении денежных средств на расчетных счетах банка по ИП ФИО17, ИП ФИО9, ФИО10 были приложены к акту выездной налоговой проверки № 15-24/8213 от 24.04.2023 (приложение № 6), получены лично под роспись 02.05.2023 ФИО51 (доверенность б/н от 07.09.2022).

Выписка из решения о привлечении к ответственности ООО "СМУ 16" за совершение налогового правонарушения от 17.10.2022 № 15-14/6673 была приложена к дополнению от 14.09.2023 №15-24/117 на акт выездной налоговой проверки № 15-24/8213 от 24.04.2023 (приложение № 1), получены лично под роспись 21.09.2023 ФИО51 (доверенность б/н от 21.09.2023).

Так же в адрес ООО «Комфорт+» было направлено письмо от 18.07.2023 № 15-34/11772@, в котором были даны разъяснения по поводу представленных выписок о движении денежных средств на расчетных счетах.

Кроме того, суд отмечает, что вышеуказанный довод были предметом исследования на стадии рассмотрения апелляционной жалобы в досудебном порядке. Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 29.01.2024 №13-06/02231@ нарушений прав общества не установлено, довод был отклонен.

Налоговый орган отмечает, что в ходе выездной налоговой проверки  ООО           «Комфорт+» оказано противодействие проведению проверки, выразившееся в следующем.

В адрес ООО «Комфорт+», в соответствии со ст.93 Кодекса, направлены 9 требований о предоставлении документов (информации), документы по требованиям предоставлены частично с нарушением установленного срока. В отношении ООО «Комфорт+» составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 Кодекса), налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом), вынесены решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Кодекса).

Должностное лицо общества ФИО71 (директор) привлечен к административной ответственности, установленной ч. 1 ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях РФ, нарушив требования: п. 3 ст. 93 Кодекса (протоколы об административном правонарушении от 10.07.2023 № 66232317200023500002, от 10.07.2J)23 № 66232317200070600002, 10.07.2023 № 66232317200070600002, 10.07.2023 № 66232317200056300002, 10.07.2023 № 66232317200031700002, 10.07.2023 № 66232317200044600002, от 10.07.2023 № 66232317200068300002).

Установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией обстоятельства свидетельствуют о целенаправленном создании условий, препятствующих налоговому органу осуществлять налоговый контроль, что является нарушением положений пп. 7 п. 1 ст. 23 Кодекса, согласно которым налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

В рамках совместной проверки МУ МВД России «Нижнетагильское» письмом от 21.12.2022 № 3/3234 в МИФНС России № 16 по Свердловской области переданы документы, изъятые у ООО «Комфорт+» в рамках оперативных проверочных мероприятий.     

При анализе изъятых документов (карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовых ведомостей, главных книг за 2019-2021 гг.) установлено:

за 2019 год: отсутствие ведения бухгалтерского учета, отсутствие оприходования товаров и материалов на счете 10 «Материалы», отсутствие списания в основное производство на счет 20 «Основное производство» товаров, материалов. Па счете 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» со счета 20 «Основное производство» отражены суммы с отрицательным значением.

- за 2020, 2021 годы: анализом представленных деклараций по налогу на прибыль, документа формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2019 - 2021 годы, а также бухгалтерских документов, установлены отклонения, искажения отражения хозяйственных операций в сумме доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете ООО «Комфорт+» и заявленных организацией в налоговых декларациях.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что общество в проверяемом периоде в рамках исполнения договоров, заключенных с основными заказчиками: ООО «Уральский Строительный Дом», ООО «СМС», АО «СМУ-1 "УММ"», АО «Форум-Групп»,     ООО «Астрастройкомплекс», ООО «Атлас Констракшн», ООО «СУСУ», ООО «Е-строй», неправомерно отразило в бухгалтерском и налоговом учете вычеты по НДС и в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации при исчислении налога на прибыль, затраты, оформленные от имени «спорных» контрагентов.

Налоговый орган исходя из совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств пришел к выводу, что обществом были искажены сведения о совершенных им операциях, так как фактически обязательства по спорным сделкам не исполнены лицами, заключившими договор с проверяемым налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Анализом полученных при проверке документов по финансово-хозяйственной деятельности со «спорными» контрагентами: ООО «Терастрой», ООО «Вестастройроуд», ООО «Спектр», OOO Строительная Компания «Строй Партнер», ООО «Технополис», ООО «Гранд», OOO «Техноэлит», ООО «Профит», ИП ФИО6, ООО «Эдельвейстрейдинг», ООО «Орбита», ООО «Авангард», ООО «Румит Трейд», ООО Строительная Компания «Аквилон», ООО «ТПК Эрида», ООО «Технология ИНК», ООО «Стройтраст», ООО «Промпоставка», ООО «Строй Инвест Проект», ИП ФИО7 установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что обществом произведено неправомерное уменьшение подлежащего к уплате налога на добавленную стоимость, в результате его умышленных действий, повлекших искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, в связи с созданием фиктивного документооборота без наличия реальных хозяйственных операций по взаимоотношением с указанными контрагентами, что подтверждается следующим.         Спорные организации представляют декларации с минимальными суммами налога к уплате в бюджет при значительных оборотах или представляют декларации с нулевыми показателями, не сформирован источник для предъявления к вычету НДС в связи с предоставлением нулевой декларации или с предоставлением нулевой декларации по дальнейшей цепочке контрагентов. Установлено отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, а также у компаний, не ведущих реальную экономическую деятельность и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, отсутствуют сделки по приобретению товаров (услуг), реализованных в адрес ООО «Комфорт+». Оплата в адрес компаний, не ведущих реальную экономическую деятельность и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, производилась частично или не производилась совсем. Движение денежных средств по расчетным счетам организаций носит «транзитный» характер и характеризуется перечислением и списанием денежных средств со счета организаций от одних юридических лиц на счета других юридических лиц, не осуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности. Поступившие денежные средства снимаются с расчётного счета в банкоматах, а также перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций, обладающих признаками «технических», с последующим обналичиванием.    У спорных организаций отсутствуют расходы, характерные для хозяйственной деятельности: расходы на аренду помещений, по оплате коммунальных услуг, расходы на связь, канцелярские товары и другие расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации. Установлены совпадения IP-адресов «спорных» организаций:

ООО «Авангард» и ООО «Промпоставка» IP 178.46.87.184.

ООО СК «Аквилон» и ООО «Профит» IP 176.215.3.220.

ООО   «Эдельвейстрейдинг»   и   ООО   «Вестастройроуд»   IP   176.59.214.113, 31.25.27.51, 109.198.105.142, 78.155.212.228, 31.41.252.38,212.109.217.155. ООО «Комфорт+» и ООО «Орбита» IP 46.48.70.98.

Руководители спорных организаций либо отказываются от руководства организациями, либо признаются в регистрации организации за денежные средства, либо не являются по повесткам на допросы для дачи пояснений, данный факт установлен в отношении «спорных») организаций: ООО «Техноэлит», ООО «Спектр», ООО Транспортная Компания «Аквилон», ИП ФИО6, ООО «Профит», ООО «Румит Трейд», ООО СК «Строй Партнер», ООО «Вестастройроуд». Выявлено отсутствие в собственности основных средств, иного имущества.         В ходе осмотров «спорные» организации по адресу регистрации не находятся, данный факт установлен в отношении «спорных» организаций: ООО «Стройтрает», ООО «Техноэлит», ООО «Спектр», ООО «Строй Инвест Проект», ООО Транспортная Компания «Аквилон», ООО «Профит», ООО «Технология ИНК», ООО «Авангард», ООО «Промпоставка», ООО «Технополис», ООО «Эдельвейстрейдинг», ООО «Терастрой», ООО «Вестастройроуд», ООО ТПК «Эрида». Установлено отсутствие осмотрительности при выборе контрагента. Спорные контрагенты одновременно выступали поставщиками для Общества и контрагентами по отношению друг к другу. Формирование НДС имеет так называемый закольцованный характер, то есть в схеме участвуют одни и те же контрагенты, которые формируют налоговые вычеты по НДС друг для друга.

Инспекцией установлено совпадение IP-адресов спорных контрагентов, с которых представлялась налоговая (бухгалтерская) отчётность, использовались для осуществления банковских операций. Кроме того, в ходе проведения проверки налоговым органом установлено, ^что «спорные» контрагенты входят в группы «технических» организаций, созданных для использования неопределенным кругом выгодоприобретателей путем оформления формальных (фиктивных) документов. Факты совпадения IP-адресов спорных контрагентов подтверждают формирование отчетности одним функциональным центром для эффективного выстраивания цепочек формального документооборота с единственной целью заявления права на налоговые вычет по НДС в отношение хозяйственных операций, которые в действительности отсутствуют.

Кроме того, ООО «Комфорт+» не представило доказательств проявления должной осмотрительности исходя из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах. Данный стандарт, предполагая проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направлен на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств. При нарушении данного стандарта лица, входящие в состав органов управления организации, могут быть привлечены к ответственности по иску организации за причинение указанных убытков, возникших вследствие нарушения обязанности действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно.

Поскольку для целей налогообложения оцениваются последствия исполнения сделок, а также юридические факты, возникающие в гражданском (хозяйственном) обороте, то применяемый в обороте стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях.

Проверка добросовестности контрагента является комплексом мероприятий, которые позволяют убедиться в том, что контрагент, с которым общество заключает договор, является действующим и добросовестным лицом, которое может исполнить взятые на себя обязательства (пункт 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судам обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"). Документы Обществам не представлены. Таким образом, общество, вступая в правоотношения со спорным контрагентом, было свободно в выборе контрагентов и поэтому должно было проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что привлеченные налогоплательщиком исполнители не располагали необходимыми материальными и трудовыми ресурсами для выполнения работ; несение вышеназванными юридическими лицами расходов на приобретение материалов, необходимых для выполнения работ, не подтверждено; своими силами исполнители работы выполнить не могли и не выполняли, что позволило Инспекции сделать вывод о невыполнении обществом условий получения налоговой выгоды, предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога) указанное в ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет такое право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Таким образом, налогоплательщиком не подтверждена правомерность принятия к учету товаров и материалов, по которым приняты налоговые вычеты по НДС и отнесены расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе, ввиду отсутствия данных бухгалтерского учета.

Стандарт осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, предполагает проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направлен на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств. При нарушении данного стандарта лица, входящие в состав органов управления организации, могут быть привлечены к ответственности по иску организации за причинение указанных убытков, возникших вследствие нарушения обязанности действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно.

Поскольку для целей налогообложения оцениваются последствия исполнения сделок, а также юридические факты, возникающие в гражданском (хозяйственном) обороте, то применяемый в обороте стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях.

Следовательно, общество, вступая в правоотношения со спорным контрагентом, было свободно в выборе контрагентов и поэтому должно было проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать па надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.

Налоговый орган в дополнение к  отзыву от 07.05.2024 также привел обоснованные доводы о произведенных суммах доначислений по НДФЛ и страховым взносам. Представление недостоверных сведений по форме 2-НДФЛ за 2019 год в налоговый орган в отношении директора ООО «Комфорт+» ФИО17  - анализом главной книги по счету 70 «Заработная плата» за 2019 год в корреспонденции с кредитом счета 68 «Налог на доходы физических лиц» установлена сумма удержанного налога 321 725 руб. Проведен анализ налоговой декларации по форме 6-НДФЛ за 2019 год (per. №945164479. дата поступления в налоговый орган - 02.03.2020). Заявлена сумма удержанного налога 315 251 руб. В справках по форме 2-НДФЛ за 2019 год сумма удержанного налога составляет 315 251 руб. Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлены расхождения между главной книгой за 2019 год и справками по форме 2-НДФЛ и налоговой декларацией по форме 6-НДФЛ за 2019 год в сумме 6 474 руб. (321 725 - 315 251).

Неправомерное неисчисление, неудержание и неперечисление НДФЛ в

отношении подотчетного лица - директора ООО «Комфорт+» ФИО17

согласно составленным авансовым отчетам за 2019 год по документам, оформленным от имени ИП ФИО67 ИНН 

<

***> и ИП ФИО9 ИНН 

<

***> в сумме 2 840 370 руб. (стр. 352-365 оспариваемого решения) - в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что авансовые отчеты, составлены от имени подотчетного лица ФИО17 по документам, принятым от ИП ФИО10 и ИП ФИО9 формально. Авансовые отчеты составлены подотчетным лицом ФИО17 с целью вывода денежных средств ООО «Комфорт+» и для их дальнейшего использования в личных целях ФИО17 Доход, полученный ФИО17 в денежной форме, признается его доходом, с которого должен быть исчислен, удержан и перечислен налог на доходы физических лиц.

Так, как отмечалось выше, в ходе ВНП в отношении правомерности включения сумм денежных средств, выплаченных в адрес ИП ФИО72 согласно договору по сопровождению объекта установлено, что составление авансовых отчетов подотчетным лицом ФИО17 происходило формально. Первичные документы представлены не в полном объеме.

За 2019 год оформлены квитанции к приходным кассовым ордерам от имени ИП ФИО65 на сумму 11 626 ООО руб., акты выполненных работ составлены на сумму 7 320 654.88 руб. Квитанции к приходным кассовым ордерам, оформленные от имени ИП ФИО10. составлялись на более значительные суммы, чем составлены акты выполненных работ в рамках исполнения обязательств по договорам по сопровождению объектов.

В акте выполненных работ от 31.01.2019 №3. оформленного от имени ИП ФИО10, указано наименование выполненных работ по сопровождению объектов, указана цена и сумма, на которую выполнены работы. Акт подписан исполнителем ИП ФИО10 и заказчиком ООО «Комфорт+». Расшифровки подписей в акте отсутствуют. Аналогичным образом оформлены и акты выполненных работ от имени ИП ФИО9

В ходе ВНП в отношении правомерности включения сумм денежных средств, выплаченных в адрес ИП ФИО9 согласно договору по сопровождению объекта установлено, что составление авансовых отчетов подотчетным лицом ФИО17 происходило формально. Первичные документы представлены не в полном объеме.

Как указано выше, за 2019 год оформлены квитанции к приходным кассовым ордерам от имени ИП ФИО9 на сумму 10 223 000 руб. а акты выполненных работ составлены на сумму 1 909 309,48 руб.

Занижение налоговой базы по страховым взносам в отношении дохода, полученного ИП ФИО21 согласно заключенному договору на оказание услуг по управлению ООО «Комфорт+», неуплата страховых взносов составила 985 440 руб. (526 645 руб. (за 2020 год) + 458 795 руб. (за 2021 год)), стр. 461-464 оспариваемого решения. В ходе проведения выездной налоговой проверки представлен договор на оказание услуг по управлению ООО «Комфорт+» от 06.03.2020 №б/н. который заключен между ООО «Комфорт+» и Индивидуальным предпринимателем ФИО17.

Услуги по управлению ООО «Комфорт+» имели трудовой характер, с которых в соответствии с Кодексом должны быть исчислены страховые взносы.

отсутствии в материалах дела документов о совпадении ip-адресов ООО «Промпоставка» и ООО «Авангард», несостоятелен.

Суд критически относится к представленному обществом расчету действительной налоговой обязанности. Материалам проверки вычеты по НДС и суммы затрат по вышеуказанным контрагентам уже включены обществом в расходы и приняты к вычету в проверяемом периоде при определении налоговой обязанности. Договоры поставки со спорными контрагентами  не исполнялись, реализация профилей из алюминиевого сплава в адрес ООО «Комфорт+» от данных контрагентов не осуществлялась, организации, чьими силами был доставлен спорный ТМЦ, заявитель не раскрыл.

Учитывая, что по итогам мероприятий налогового контроля в распоряжении налогового органа не имеется сведений и доказательств, в том числе раскрытых ООО «Комфорт+», позволяющих установить лиц, которые осуществляли фактическое исполнение по сделкам с ТМЦ, провести налоговую реконструкцию налоговых обязательств не представляется возможным. Оснований для снижения штрафных санкций судом также не установлено. 

При таких обстоятельствах, заявленные требования удовлетворению не подлежат. Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований заявителю отказать.

Обеспечительные меры в порядке ст. 96 АПК РФ сохраняют свое действие до вступления в законную силу настоящего решения.

  2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

  3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

  Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья                                                                                     Н.И. Ремезова