АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-15049/2022

г. Ставрополь

05 марта 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена  20 февраля 2024 года

Решение изготовлено в полном объеме 05 марта 2024 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление комитета городского хозяйства администрации города Ставрополя, г. Ставрополь, ИНН 

<

***>,

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю, г. Михайловск, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>,

межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>,

с привлечением к участию  в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, комитета финансов и бюджета администрации г. Ставрополя, администрации г. Ставрополя,

о признании незаконными действий межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю, выразившиеся в незаконном начислению комитету земельного налога; признании недействительными требований от 02.07.2021 № 18150, от 04.07.2022 № 15066, 01.09.2022 № 19496 об уплате налога; решения № 2150 от 03.08.2022 о взыскании налога (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ),

при участии представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

№ 14 по Ставропольскому краю ФИО2 по доверенности от 28.09.2023 № 03-18/00129, представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

№ 5 по Ставропольскому краю ФИО3. по доверенности от 21.03.2023 № 02-19/002642, представителя администрации г. Ставрополя ФИО4 по доверенности от 24.01.2023 № 01/1-21-4, представителя заявителя ФИО5 по доверенности от 10.02.2023 № 05/1-06/05-1742,

У С Т А Н О В И Л:

комитет городского хозяйства администрации города Ставрополя (далее – заявитель, комитет) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ставропольскому краю, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю о признании незаконными действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю по начислению земельного налога в размере 20 771 668,10 руб.; признании незаконными и отмене: требования от 02.07.2021 № 18150 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю;  требования от 04.07.2022 № 15066 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю; требования от 01.09.2022 № 19496 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю, решения от 03.08.2022 № 2150 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю (уточненные требования).

Заявителем уточнено исковое заявление в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которому просит суд признать незаконными действия Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю, выразившиеся в незаконном начислению комитету земельного налога в размере 17 134 233,00 руб., в том числе штрафа (пени) в размере 3 349 888, 84 руб.; признать незаконными и отменить: требование от 02.07.2021 № 18150 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.07.2022; требование от 04,07.2022 № 15066 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 04.07.2022; требование 01.09.2022 № 19496 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.09.2022 в части уплаты пени за нарушение земельного налога за 2020 год в сумме 588 588, 12 руб, а также в части уплаты пени за нарушение срока уплаты земельного  налога за 2021 год в сумме 1 361 800,41 руб.; признать незаконным и отменить решение № 2150 от 03.08.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Суд рассматривает дело с учетом уточнений.

В обоснование своих требований комитет ссылается на следующие обстоятельства.

Администрации города Ставрополя на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 26:11:021001:817,26:11:021001:818, 26:11:021001:309, расположенные по адресу Ставропольский край, Шпаковский район, муниципальное образование городское поселение город Михайловск, территория бывшего ГУП ОПХ «Михайловское», категория земель – земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования «ритуальная деятельность». Земельные участки, за которые исчислен земельный налог за 2020-2021 годы, в соответствии с распоряжением комитета от 29.12.2016 № 651 «О включении имущества в муниципальную казну города Ставрополя» и постановлением администрации города Ставрополя от 03.09.2009 № 663 «О некоторых вопросах учета муниципальной казны города Ставрополя» включены в реестр муниципальной собственности муниципального образования города Ставрополя, приняты к учету в составе имущества муниципальной казны города и переданы комитету в качестве имущества муниципальной казны. Несмотря на свою организационно-правовую форму - казённое учреждение, является структурным подразделением администрации города Ставрополя, следовательно, у комитета, как отраслевого органа администрации города Ставрополя отсутствует обязанность по уплате земельного налога.

В связи с тем, что является структурным подразделением муниципального образования, не подпадает под указанное в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определение «организации» в целях применения законодательства о налогах и сборах, земельные участки находятся в собственности муниципального образования города Ставрополя и переданы Комитету для содержания, контроля, учёта в качестве имущества муниципальной казны города Ставрополя, у истца отсутствует обязанность по уплате земельного налога за данные земельные участки.

Представители инспекций требования не признали, пояснив, что в силу положений статей 6, 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли является платным, заявитель имеет организационно - правовую форму – казенное учреждение, является плательщиком земельного налога в соответствии со статьями 387-389 НК РФ. Более подробно позиция ответчиков изложена в отзывах на исковое заявление.

Третьи лица требования комитета поддержали в полном объеме по аналогичным доводам как у истца, просили удовлетворить исковые требования в полном объеме. Более подробно позиция третьих лиц изложена в отзывах на исковое заявление.

Комитетом в ходе рассмотрения настоящего дела подано в суд ходатайство о приостановлении производства по делу до рассмотрения Ставропольским краевым судом заявления о перерасчете кадастровой стоимости.

Рассмотрев указанное ходатайство, суд не находит его подлежащим удовлетворению в связи со следующим.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 143 АПК РФ, арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным судом.

Данная норма направлена на устранение конкуренции между судебными актами по делам с пересекающимся предметом доказывания.

Судом ходатайство отклонено, так как Ставропольским краевым судом 04.05.2023 по делу № 3-а69/2023 удовлетворено заявление комитета об оспаривании кадастровой стоимости земельных участков. Решение  Ставропольского краевого суда 04.05.2023 по делу № 3-а69/2023 вступило в законную силу, следовательно, у суда отсутствуют основания для приостановления производства по делу.

До рассмотрения дела по существу заявленного спора от межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ставропольскому краю поступило ходатайство о прекращении производства по делу. Инспекция считает, что в связи с произведенным перерасчетом кадастровой стоимости земельных участков во исполнение решения Ставропольского краевого суда от 04.05.2023 по делу № 3а-69/2023 производство по настоящему делу может быть прекращено в части требований заявителя, превышающих сумму, определенную к уплате после перерасчета. Указанное ходатайство мотивировано тем, что кадастровая стоимость спорных земельных участков учитывается при определении налоговой базы начиная с даты начала ее применения для целей налогообложения.

Во исполнение решения Ставропольского краевого суда  от 04.05.2023 инспекцией 15.08.2023 произведен перерасчет земельного налога, в результате чего сумма налога за 2020 год составила 3 648 378 руб., за 2021 год – 3 648 348 руб. Таким образом, инспекцией уменьшены налоговые обязательства плательщика, что отражено в едином налоговом счете налогоплательщика 18.09.2023, на текущий момент у налогоплательщика отсутствует задолженность по земельному налогу. По мнению межрайонной ИФНС России № 5 изменился предмет спора. По мнению заинтересованного лица, это является основанием для прекращения производства в соответствии со статьей 150 АПК РФ.

Суд не находит данное ходатайство подлежащим удовлетворению в связи со следующим.

Из разъяснений, приведенных в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», следует, что в случае если оспариваемое решение отменено или пересмотрено, совершены необходимые действия (прекращено оспариваемое бездействие) и перестали затрагиваться права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя), производство по заявлению может быть прекращено (часть 2 статьи 225 КАС РФ, пункт 1 части 1 статьи 150 АПК РФ).

Вопрос об отказе в удовлетворении требований или прекращении производства по заявлению подлежит разрешению исходя из наличия доказательств, подтверждающих, что оспариваемым решением, действием (бездействием) нарушены права, свободы, законные интересы заявителя, которые могут быть защищены посредством предъявления другого требования в рамках данного или иного дела, основанного на незаконности оспоренного решения, действия (бездействия).

По смыслу разъяснений, изложенных в пункте 25 того же постановления, если к моменту рассмотрения судом дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органа или лица, наделенного публичными полномочиями, совершены необходимые действия (прекращено оспариваемое бездействие), суд продолжает рассматривать дело по существу при наличии оснований полагать, что оспариваемым решением, действием (бездействием) нарушены права, свободы, законные интересы заявителя, которые могут быть защищены посредством предъявления другого требования в рамках данного или иного дела, основанного на незаконности оспоренного решения, действия (бездействия).

Таким образом, суд продолжает рассматривать указанное дело по существу ввиду того, что оспариваемым решением, действием (бездействием) нарушены права, свободы, законные интересы заявителя, которые могут быть защищены посредством предъявления другого требования в рамках данного или иного дела, основанного на незаконности оспоренного решения, действия (бездействия).

До рассмотрения дела по существу заявленных требований комитетом принесено ходатайство о приостановлении производства по настоящему делу до момента вынесения Ставропольским краевым судом решения по заявлению Комитета городского хозяйства администрации города Ставрополя о признании недействующим положения пункта 3 Решения Думы муниципального образования города Михайловска Шпаковского района Ставропольского края от 30.10.2014 № 335 «О земельном налоге».

Рассмотрев указанное ходатайство, суд не находит его подлежащим удовлетворению в связи со следующим.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 143 АПК РФ, арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным судом.

Данная норма направлена на устранение конкуренции между судебными актами по делам с пересекающимся предметом доказывания.

Заявляя указанное ходатайство, комитет ссылается на направление в Ставропольский краевой суд заявления о признании недействующим нормативного правового акта 14.02.2024. Доказательства принятия судом к рассмотрению указанного заявления, назначения судебного заседания по возбужденному производству в рамках настоящего дела не представлены.

Судом учитывается, что производство по настоящему делу в суде первой инстанции возбуждено в сентябре 2022 года, неоднократно откладывалось по причинам необходимости привлечения третьих лиц, уточнения заявленных требований, до вынесения Ставропольским краевым судом решения по делу, связанному с определением кадастровой стоимости, и по иным основаниям по инициативе комитета. При этом обращение комитета на настоящем этапе рассмотрения дела в Ставропольский краевой суд с заявлением о признании недействующим нормативного акта  - положения пункта 3 Решения Думы муниципального образования города Михайловска Шпаковского района Ставропольского края от 30.10.2014 № 335 «О земельном налоге» и принесение в этой связи ходатайства о приостановлении производства по делу, суд находит направленным на затягивание рассмотрения настоящего дела, в рамках которого приняты обеспечительные меры и приостановлено исполнение оспариваемых требований и решений о взыскании земельного налога и пени.

Даже если иным судом будет возбуждено самостоятельное производство по заявлению о признании недействующим нормативного акта  - положения пункта 3 Решения Думы муниципального образования города Михайловска Шпаковского района Ставропольского края от 30.10.2014 № 335 «О земельном налоге», само по себе это не означает невозможности рассмотрения настоящего дела, в силу чего не должно влечь приостановления производства по этому делу на основании пункта 1 части 1 статьи 143 АПК РФ. В случае признания в будущем недействующим нормативного акта, решение по настоящему делу может быть пересмотрено по правилам, предусмотренным главой 37 АПК РФ.

Заслушав мнения сторон по делу, исследовав по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела доказательства, суд находит исковые требования истца не подлежащими удовлетворению в полном объеме по следующим обстоятельствам.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу положений главы 24 АПК РФ требование об оспаривании принятых органом власти решений может быть удовлетворено при доказанности наличия совокупности следующих условий: несоответствие данных решений закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Установив отсутствие совокупности указанных условий, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемых решений закону или иному нормативному правовому акту, законности из принятия, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемых решений, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия, возлагается на орган, который вынес соответствующие решения. Изложенные положения процессуального закона не освобождают лиц, оспаривающих данные решения, от обязанности доказывания оснований своих требований.

В силу пункта 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Кодексом.

При этом абзацем третьим пункта 2 статьи 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) предусмотрено, что с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание добровольно неуплаченных налогов производится в судебном порядке.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ для каждого этапа установлен соответствующий порядок и сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по взысканию.

Таким образом, несоблюдение процедуры принудительного взыскания недоимки по налогам, пени, страховым взносам либо ее ненадлежащее исполнение влияет на оценку законности самого взыскания, поскольку законность взыскания связана не только с наличием неисполненной обязанности по уплате задолженности, но и с законностью процедур взыскания, применяемых контрольным органом.

При этом меры принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, страховым взносам за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества представляют собой последовательные этапы единого процесса взыскания задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная настоящим Кодексом. Согласно пункту 5 той же статьи Земельного кодекса РФ для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельного кодекса, федеральными законами устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Согласно пункту 2 статьи 65 ЗК РФ порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 15 и пункта 4 статьи 12 НК РФ земельный налог является местным налогом, который в свою очередь устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), муниципальных округов, городских округов (внутригородских районов) о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), муниципальных округов, городских округов (внутригородских районов), если иное не предусмотрено специальным налоговым режимом (пункт 7 статьи 12 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база (земельного налога) определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).

Из содержания пункта 5 статьи 397 НК РФ следует, что в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями, составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 363 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее в настоящей статье - сообщение об исчисленной сумме налога) в следующие сроки:

1) в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период;

2) не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды;

3) не позднее трех месяцев со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации;

4) не позднее одного месяца со дня истечения установленного срока уплаты авансового платежа по налогу по истечении каждого отчетного периода, подлежащего уплате организацией, которой передано (направлено) сообщение об исчисленной сумме налога в соответствии с подпунктом 3 настоящего пункта;

5) не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, о представлении налогоплательщиком - иностранной организацией заявления о прекращении действия аккредитации филиала, представительства указанной иностранной организации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 363, пунктом 5 статьи 397 НК РФ сообщения об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога (далее - Сообщения) передается налогоплательщику-организации в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае невозможности передачи указанными способами Сообщение направляется по почте заказным письмом или может быть передано руководителю организации (ее представителю) лично под расписку.

Согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», с 2021 года отменяется обязанность налогоплательщиков-организаций представлять декларацию по земельному налогу, начиная с налогового периода 2020 года. При этом налоговые органы с 2021 года направляют налогоплательщикам-организациям или их обособленным подразделениям сообщения об исчисленных суммах земельного налога.

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за истекший налоговый период информирует о налоге, рассчитанном на основании имеющихся у налогового органа сведений в соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ.

Согласно пункту 5 приказа ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@ инспекция формирует сообщение при отсутствии льгот, которые бы полностью покрывали налог. В сообщении указываются кадастровый номер земельного участка, сумма налога, налоговый период, а также данные, на основе которых рассчитан налог: налоговая база, налоговая ставка, размер налоговых льгот и др.

Налоговые льготы по земельному налогу предусмотрены статьей 395 НК РФ.

В случае уплаты авансовых платежей и налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей и налога начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2023).

Администрации муниципального образования города Ставрополя на праве собственности принадлежит земельный участок площадью 33,0 га с кадастровым номер 26:11:021001:309, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - ритуальная деятельность, расположенный по адресу Ставропольский край, Шпаковский район муниципальное образование поселение город Михайловск, территория бывшего ГУП ОПХ «Михайловское». Указанный земельный участок приобретен в собственность на основании муниципального контракта № 0321300001116000358_64320.

Распоряжением комитета по управлению муниципальным имуществом города Ставрополя от 29.12.2016 № 651 «О включении имущества в муниципальную казну города Ставрополя», принятым в соответствии с решением Ставропольской городской Думы от 28.05.2014 № 513 «Об утверждении Положения о порядке управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности муниципального образования города Ставрополя Ставропольского края» указанный земельный участок включен в реестр муниципальной собственности муниципального образования города Ставрополя Ставропольского края и принят к учету в составе имущества муниципальной казны города Ставрополя.

Постановлением администрации города Ставрополя от 03.09.2009 № 663 «О некоторых вопросах учета муниципальной казны города Ставрополя» включены в реестр муниципальной собственности муниципального образования города Ставрополя земельный участок площадью 33,0 га с кадастровым номер 26:11:021001:309 передан Комитету для содержания, контроля и учета в качестве имущества муниципальной казны города Ставрополя на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Земельный участок предоставлен Комитету для осуществления полномочий органа местного самоуправления в соответствии с положениями Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» по организации ритуальных услуг и предоставления участков земли на муниципальных общественных кладбищах городах Ставрополя для создания семейного (родового) захоронения.

В соответствии с Решением Ставропольской городской Думы от 27.11.2013 № 422 «О структуре администрации города Ставрополя» и постановлением администрации города Ставрополя от 11.05.2017 № 795 «Об утверждении Положения о комитете городского хозяйства администрации города Ставрополя» Комитет является отраслевым (функциональным) органом администрации города Ставрополя, созданным для решения вопросов, отнесенных в соответствии с федеральным законодательством, законодательством Ставропольского края, муниципальными правовыми актами города Ставрополя к компетенции администрации города Ставрополя в области жилищно-коммунального хозяйства (пункт 1). Комитет является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы и фирменный знак (символику) с собственным наименованием, открывает в установленном порядке лицевые счета, имеет смету доходов и расходов, может выступать истцом, ответчиком и иным лицом в суде, приобретает своими действиями имущественные и неимущественные права и несет ответственность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящим Положением о комитете городского хозяйства администрации города Ставрополя. Организационно-правовая форма комитета - муниципальное казенное учреждение (пункт 3).

Из земельного участка с кадастровым номером 26:11:021001:309 путем раздела образованы земельные участки с кадастровыми номерами 26:11:021001:817, 26:11:021001:818, 26:11:021001:309.

Согласно пункта 1 статьи 15 и пункта 4 статьи 12 НК РФ земельный налог является местным налогом, который в свою очередь устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), муниципальных округов, городских округов (внутригородских районов) о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), муниципальных округов, городских округов (внутригородских районов), если иное не предусмотрено специальным налоговым режимом (пункт 7 статьи 12 НК РФ).

На основании выписок из Единого государственного реестра недвижимости об объектах недвижимости правообладателем указанных земельных участков на праве постоянного бессрочного пользования является комитет, правом собственности владеет муниципальное образование г. Ставрополя.

Пунктом 3 Положения о комитете городского хозяйства администрации г. Ставрополя, утвержденного Постановлением Администрации г. Ставрополя от 11.05.2017 № 795 установлено, что комитет является юридическим лицом.

Согласно пункту 1 статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признаются организации, которые имеют обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам, могут от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцами и ответчиками в суде.

В соответствии с подпунктами 2, 3 статьи 39.9 ЗК РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование исключительно: 1) органам государственной власти и органам местного самоуправления; 2) государственным и муниципальным учреждениям (бюджетным, казенным, автономным); 3) казенным предприятиям; 4) центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий.

В решении о предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование указывается кадастровый номер земельного участка, а также:      1) наименование организации, государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации юридического лица в едином государственном реестре юридических лиц в случае предоставления земельного участка юридическому лицу; 2) наименование органа местного самоуправления в случае предоставления ему земельного участка; 3) наименование органа государственной власти в случае предоставления ему земельного участка.

Комитет городского хозяйства администрации города Ставрополя, согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц, имеет заявленную форму организационно-правовой деятельности «Муниципальное казенное учреждение».

Имущество за казенным учреждением закрепляется собственником на праве оперативного управления. Казенное учреждение владеет, пользуется этим имуществом с согласия собственника этого имущества (п. 1 ст. 296 ГК РФ).

Суд не находит обоснованными доводы заявителя о том, что муниципальное казенное учреждение не является плательщиком земельного налога.  Муниципальное казенное учреждение, которому земельный участок предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование, осуществляет владение и пользование этим участком в пределах, установленным законом, или иными правовыми актами о предоставлении участка в пользование.

Несмотря на то, что земельный участок с кадастровым номером 26:11:021001:309 находится в собственности муниципального образования г. Ставрополя, он расположен в пределах муниципального образования г. Михайловска Шпаковского района Ставропольского края, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог применительно к анализируемому земельному участку регулируется именно нормативными актами представительных органов муниципального образования г. Михайловска.

Ставки земельного налога, объекты налогообложения, льготы и сроки уплаты земельного налога на территории муниципального образования городское поселение город Михайловск установлены Решением Думы города Михайловска Ставропольского края от 30.10.2014 № 335 «О земельном налоге» (в редакции, действовавшей до 31.12.2020, далее - Решение Думы  № 335).

Решением Думы города Михайловска Ставропольского края от 25.11.2020 № 54 «Об установлении земельного налога и введении его в действие на территории Шпаковского муниципального округа Ставропольского края» (в редакции, действующей с 01.01.2021, далее – Решение Думы № 54).

Исходя из анализа указанных решений, пунктом 2 решения № 335 освобождению в полном объеме от уплаты земельного налога подлежат отраслевые (функциональные) и территориальные органы администрации муниципального образования города Михайловска Шпаковского района Ставропольского края с правом юридического лица, а Решением № 54 основания для освобождения от уплаты земельного налога не предусмотрены. Согласно Решению Думы № 335, Решению Думы № 54 категория земель - земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования «ритуальная деятельность» не освобождена от уплаты земельного налога.

Пунктом 2 Решения № 335 освобождению от уплаты земельного налога подлежали до 31.12.2020 отраслевые (функциональные) и территориальные органы администрации муниципального образования города Михайловска Шпаковского района Ставропольского края с правом юридического лица, при этом с 01.01.2021 Решением № 54 основания для освобождения от уплаты земельного налога не предусмотрены.

Соответственно у комитета возникают обязанности по уплате земельного налога с земельными участками с кадастровыми номерами 26:11:021001:309, 26:11:021001:817, 26:11:021001:818.

Инспекцией произведено исчисление земельного налога комитету в отношении земельных участков 26:11:021001:309, 26:11:021001:817, 26:11:021001:818 по обязательствам 2020 года в размере 7 434 799 руб., по обязательствам 2021 года в размере 9 699 434 руб. Указанные доначисления произведены исходя из кадастровой стоимости, полученной в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ.

Согласно сообщению об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 24.04.2021 № 120155, комитету необходимо уплатить земельный налог в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 26:11:021001:309, 26:11:021001:817, 26:11:021001:818, в том числе: за I квартал в размере 1 858 699,00 руб. по сроку уплаты до 12.05.2020, за II квартал в размере 1 858 699,00 руб. по сроку уплаты до 05.08.2020, за III квартал в размере 1 858 699,00 руб. по сроку уплаты до 05.11.2020, за IV квартал в размере 1 858 699,00  руб. по сроку уплаты до 01.03.2021.

Сообщение от 24.04.2021 № 120155 направлено 18.05.2021 посредством услуг «Почта России» (почтовый идентификатор 80089560646084) в десятидневный срок (пп. 1 п. 4 ст. 363 НК РФ) с учетом Указа Президента РФ от 23.04.2021 № 242 «Об установлении на территории российской федерации нерабочих дней в мае 2021 года с 1 по 10 мая – выходные и нерабочие дни, законом Ставропольского края от 23.06.2016 года № 60-кз «Об объявлении в Ставропольском крае нерабочим (праздничным) днем Дня поминовения усопших (Радоница)», установленным на 11.05.2021 год.

Не согласившись с суммой исчисленного налога за 2020 год, комитетом представлены пояснения от 20.05.2021 № 05/1-18/05-6493.

В соответствии с пунктом 7 статьи 363 НК РФ представленные налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения.

Инспекцией № 5 сформировано 16.06.2021 информационное письмо «О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком – организаций пояснений и (или) документов в связи с переданным (направленным) сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога» о необоснованности доводов, представленных в пояснении.

Отклонив пояснения налогоплательщика, налоговый орган произвел начисление по земельному налогу за 2020 год отражено в лицевой карточке «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика 16.06.2021: по сроку уплаты 12.05.2020 – 1 858 699 руб., по сроку уплаты 05.08.2020 – 1 858 699 руб., по сроку уплаты 05.11.2020 – 1 858 699 руб., по сроку уплаты 01.03.2021 – 1 858 702 руб.

По причине неисполнения обязанности по уплате земельного налога за 2020 год в соответствии со статьей 70 НК РФ (ред. ФЗ от 23.11.2020 № 374-ФЗ) в адрес ответчика выставлено требование от 02.07.2021 № 18150 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в размере 8 023 387,12 рублей (налог -7 434 799,00 рублей, пени- 588588,12 рублей) со сроком исполнения до 30.07.2021 (далее - требование № 18150). Требование № 18150 направлено Комитету по телекоммуникационным каналам связи, принято - 16.07.2021.

В связи с неисполнением требования № 18150 в двухмесячный срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 45 НК РФ (в ред. ФЗ от 03.07.2016 № 243-ФЗ) инспекцией № 14 вынесено решение от 29.09.2021 № 2919 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Однако, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ (в ред. ФЗ от 03.07.2016 № 243-ФЗ) с организации, у которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей. Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ (в ред. ФЗ от 03.07.2016 № 243-ФЗ) правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом данного пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом данного пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, налоговый орган обязан обратиться в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций в срок, предусмотренный п. 6 ст. 46 НК РФ (ред. от 27.11.2017                 № 343-ФЗ), то есть до 31.01.2022 года.

Руководителем комитета ФИО6 20.07.2021 года направлено в адрес Управления ФНС России по Ставропольскому краю обращение за № 05/1-18/05-10176 об отложении мер принудительного взыскания задолженности в максимально возможный срок, в связи с ожиданием получения бюджетных ассигнований и лимитов для исполнения обязанности по уплате налогов.

УФНС России по Ставропольскому краю в ответ на обращение комитета разъяснен порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, предусмотренный Главой 9 НК РФ (письмо от 28.07.2021 № 22-50/017576).

Решением руководителя Управления ФНС России по Ставропольскому краю от 06.10.2021 года № 11 применение мер принудительного взыскания, предусмотренные статьей 47 НК РФ (в ред. ФЗ от 03.07.2016 N 243-ФЗ) в отношении комитета городского хозяйства администрации г. Ставрополя перенесено на максимально возможные сроки с учетом социальной значимости Комитета для жителей города Ставрополя.

Инспекция № 14 обратилась с исковым заявлением к комитету в Арбитражный суд Ставропольского края 12.10.2022 о взыскании обязательных платежей и санкций по требованию № 18150 (дело № А63-16894/2022).

В связи с несогласием с требованием № 18150 комитетом подана жалоба в УФНС России по Ставропольскому краю. Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 29.12.2022      № 08-20/030851@ жалоба Комитета оставлена без удовлетворения.

Инспекцией № 5 в соответствии пунктом 5 статьи 397 НК РФ, пунктами 4 и 5 статьи 363 НК РФ сформировано сообщение от 23.04.2022 № 2218698 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2021 год в отношении земельных с кадастровыми номерами 26:11:021001:817, 26:11:021001:818, 26:11:021001:309, направлено комитету по телекоммуникационным каналам связи 29.04.2022 (далее – ТКС), согласно имеющейся квитанции получено 20.05.2022, пояснений от налогоплательщика не поступило, в связи с чем, начисление земельного налога за 2021 год отражено в лицевой карточке «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика 21.06.2022: за I квартал в размере 2 424 858,00 по сроку уплаты до 30.04.2021, за II квартал в размере 2 424 858,00 по сроку уплаты до 02.08.2021, за III квартал в размере 2 424 858,00 по сроку уплаты до 08.11.2021, за IV квартал в размере 2 424 860,00 по сроку уплаты до 01.03.2022.

По причине неисполнения комитетом обязательства по уплате земельного налога за 2021 год инспекцией № 14 в адрес заявителя в порядке, установленном статьями 45, 69, 70 НК РФ, направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 04.07.2022 № 15066 на общую сумму 11 061 234,41 рублей (налог в размере 9 699 434, пени в размере 1 361 800,41 руб.), со сроком исполнения до 27.07.2022 (далее - требование                         № 15066).

В связи с неисполнением требования № 15066 инспекцией № 14 вынесено решение от 03.08.2022 № 2150 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Инспекция № 14 в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 45 НК РФ, обратилась в Арбитражный суд 12.09.2022 с исковым заявлением к Комитету о взыскании задолженности по земельному налогу за 2021 год в размере 9 699 434, 00 рублей, пени в размере 1 361 800,41 рублей. Определением Арбитражного суда Ставропольского края от 15.09.2022 № А63-14978/2022 исковое заявление принято к производству. Итоговое решение по делу № А63-14978/2022 не принято.

В связи несогласием с требованием № 15066 комитетом подана жалоба в УФНС России по Ставропольскому краю. Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 27.11.2023 № 07-20/024160@ жалоба Комитета оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик обратился в Ставропольский краевой суд 14.02.2022 с заявлением об оспаривании кадастровой стоимости земельных участков. В связи с возникшим в ходе рассмотрения дела вопросом о величине рыночной стоимости объекта недвижимости, требующим специальных познаний в области оценочной деятельности, учитывая разницу между кадастровой стоимостью объекта недвижимости и его рыночной стоимостью, по делу проведена судебная оценочная экспертиза.

В период рассмотрения настоящего дела решением Ставропольского краевого суда от 04.05.2023 № 3а-69/2023 кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 26:11:021001:817, 26:11:021001:818, 26:11:021001:309 уменьшена. В связи с чем, налоговыми органами произведен перерасчет земельного налога за 2020 год с 7 434 799,00 рублей до 3 648 378,00 рублей.

Задолженность по требованию № 18150 в настоящее время отсутствует в связи с погашением задолженности. Определением Арбитражного суда Ставропольского края от 14.11.2023       № А63-16894/2022 производство по делу прекращено в связи с отказом инспекции № 14 от исковых требований.

По обращению комитета в период рассмотрения судом настоящего дела решением Ставропольского краевого суда от 04.05.2023 № 3а-69/2023 кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 26:11:021001:817, 26:11:021001:818, 26:11:021001:309 уменьшена. В связи с чем, налоговыми органами произведен перерасчет земельного налога за 2021 год с 9 699 432,00 рублей до 3 648 378,00 рублей.

Требование № 15066 не исполнено в полном объеме в связи с наличием определения Арбитражного суда Ставропольского края от 08.11.2023 № А63-15049/2022 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения требования № 15066 и решения № 2150.

Кроме того, межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю в  адрес заявителя выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 01.09.2022 № 19496 на сумму 1687051,73 рублей со сроком исполнения до 03.10.2022, куда включена, в том числе, задолженность по пени, начисленной за неуплату земельного налога за 2020-2021 годы (далее - требование № 19496). Требование № 19496 направлено истцу по телекоммуникационным каналам связи.

В связи с неисполнением требования № 19496 в срок до 03.10.2022 инспекцией № 14 вынесено решение от 12.10.2022 № 2530 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение № 2530), а также от 12.10.2022 № 40 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, иного лица) (далее – решение № 40).

Не согласившись с требованием № 19496, решением № 40 комитетом подана жалоба в УФНС России по Ставропольскому краю. Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 26.12.2022 № 8-20/030409@ жалоба Комитета оставлена без удовлетворения.

Требование № 19496 исполнено в полном объеме.

В рамках рассмотрения заявленных исковых требований, комитетом подана жалоба в УФНС России по Ставропольскому краю на действия (бездействие) Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю, выразившиеся в исчислении земельного налога за 2020, 2021 годы, и на сообщения инспекции об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 24.04.2021 № 120155, от 23.04.2022 № 2218698. Указанная жалоба содержала ходатайство о восстановлении срока. Решением УФНС России по Ставропольскому краю жалоба Комитета на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю, выразившиеся в исчислении земельного налога за 2020, 2021 годы, и на сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 24.04.2021              № 120155, от 23.04.2022 № 2218698 в соответствии с подпунктами 2 и 4 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ оставлена без рассмотрения.

В пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах, являясь, как и процессуальное законодательство, отраслью публичного права, предусматривает строго определенный круг лиц - участников регулируемых отношений, которые и наделяются соответствующими правами и обязанностями при вступлении в налоговые правоотношения.

Согласно статье 9 Налогового кодекса Российской Федерации участниками налоговых отношений являются: организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов; организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами; налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы), а также таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Соответственно, акты налогового органа ненормативного характера, действия (бездействия) должностных лиц налогового органа принимаются исключительно в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), не допуская участия в таком правоотношении иного лица, полагающего, что такие акты налогового органа, действия (бездействие) должностных лиц налогового органа являются незаконными.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации право на обжалование актов налогового органа ненормативного характера, действия или бездействия его должностных лиц представлено налогоплательщикам.

При этом налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем, учитывая разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации (определение от 28.02.2023 № 256-О), в силу действующего правового регулирования именно налогоплательщик вступает в налоговые правоотношения и взаимодействует с налоговыми органами по вопросам уплаты налогов, в том числе в рамках осуществления соответствующих контрольных мероприятий. При этом данное регулирование не препятствует судебной защите бывшим руководителем (учредителем) налогоплательщика своих прав в случае предъявления к нему самостоятельных требований, связанных с нарушением таким налогоплательщиком налогового законодательства (определения от 31.03.2022 № 554-О, от 31.05.2022 N 1153-О и др.).

Решением УФНС России по Ставропольскому краю жалоба Комитета на действия (бездействие) должностных лиц межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю, выразившиеся в исчислении земельного налога за 2020, 2021 годы, и на сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 24.04.2021 № 120155, от 23.04.2022 № 2218698 в соответствии с подпунктами 2 и 4 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ оставлена без рассмотрения.

С учетом Решений УФНС России по Ставропольскому краю от 29.12.2022 № 08-20/030851@, 27.11.2023 № 07-20/024160@, 26.12.2022 № 8-20/030409@, вынесенных по результатам рассмотрения требований № 18150, № 15066, № 19496 с учетом положений пункта 7 статьи 3 НК РФ, суд считает возможным рассмотреть вопрос о закономерности действий межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю, выразившихся в начислении земельного налога за 2020-2021 годы.

Пунктом 1 статьи 124 ГК РФ установлено, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования - выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 125 ГК РФ установлено, что от имени муниципальных образований своими действиями могут приобретать и осуществлять права и обязанности, указанные в пункте 1 названной статьи, органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Статьей 123.21 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что учреждением признается унитарная некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Частью 1 статьи 9.1 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» установлено, что государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием.

Учредитель является собственником имущества, созданного им учреждения. На имущество, закрепленное собственником за учреждением и приобретенное учреждением по иным основаниям, оно приобретает право оперативного управления в соответствии с данным Кодексом (часть 1 статьи 123.21 ГК РФ).

Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное учреждение, муниципальное учреждение). При создании учреждения не допускается соучредительство нескольких лиц (часть 2 статьи 123.21 ГК РФ).

Государственное или муниципальное учреждение может быть казенным, бюджетным или автономным учреждением (часть 1 статьи 123.22 ГК РФ).

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации казенное учреждение представляет собой государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Как следует из системного анализа положений статьи 123.22 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 9.1 Федерального закона от 12 января 1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», муниципальные казенные учреждения муниципальных образований учреждаются решением органа муниципального образования для осуществления деятельности по оказанию муниципальных услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов местного самоуправления.

Согласно части 3 статьи 9.1 Закона № 7-ФЗ функции и полномочия учредителя в отношении государственного учреждения, созданного Российской Федерацией или субъектом Российской Федерации, муниципального учреждения, созданного муниципальным образованием, в случае, если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации, осуществляются соответственно уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, органом публичной власти федеральной территории, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления.

В соответствии с пунктом 3 Положения о комитете городского хозяйства, утвержденного Постановлением администрации г. Ставрополя от 11.05.2017 № 795 «Об утверждении Положения о комитете городского хозяйства администрации города Ставрополя» следует, что Комитет является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы и фирменный знак (символику) с собственным наименованием, открывает в установленном порядке лицевые счета, имеет смету доходов и расходов, может выступать истцом, ответчиком и иным лицом в суде, приобретает своими действиями имущественные и неимущественные права и несет ответственность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящим Положением о комитете городского хозяйства администрации города Ставрополя. Организационно-правовая форма комитета - муниципальное казенное учреждение.

Из системного толкования вышеуказанных норм права применительно к рассматриваемому спору следует, что комитет городского хозяйства администрации города Ставрополя является самостоятельным юридическим лицом созданным администрацией города Ставрополя для решения вопросов, отнесенных в соответствии с федеральным законодательством, законодательством Ставропольского края, муниципальными правовыми актами города Ставрополя к компетенции администрации города Ставрополя в области жилищно-коммунального хозяйства (пункт 1 Положения о комитете городского хозяйства).

Постановлением администрации города Ставрополя Ставропольского края от 06.02.2017 № 182 земельный участок с кадастровым номером 26:11:021001:309, расположенный по адресу: Российская Федерация, Ставропольский край, Шпаковский район, муниципальное образование городское поселение город Михайловск, территория бывшего ГУП ОПХ «Михайловское», предоставлен комитету городского хозяйства администрации города Ставрополя в постоянное (бессрочное) пользование.

Таким образом, из анализа статьи 388 НК РФ, а также положений пункта 1 статьи 65 ЗК РФ и пункта 1 статьи 131 ГК РФ, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

В связи с чем, доводы комитета о незаконном начислении земельного налога подлежат отклонению в полном объеме.

Таким образом, правовых оснований для удовлетворения заявленных требований о признании действий межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю по начислению земельного налога и пени в размере 17 134 233,00 рублей (в том числе, пени в размере 334 988,84 рублей) не имеется.

В части требований к межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю о признании незаконными и отмене требования от 02.07.2021 № 18150, от 04.07.2022 № 15066, от 01.09.2022 № 19496, а также решения от 03.08.2022 № 2150, суд отмечает следующее.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23, пункту 1 статьи 45 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы в предусмотренные Налоговым кодексом сроки.

Начало процедуры принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности по недоимке, пеням и штрафам определяется моментом вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки (пункт 1 статьи 70 в ред. Федерального закона от 03.07.2016                  № 243-ФЗ).

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать установленные требования к перечню сведений, которые должно содержать требование об уплате налога (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса), срок выставления требований об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 Налогового кодекса).

В рассматриваемом случае комитет ссылается на незаконность начисления земельного налога, а также на нарушение трехмесячного срока с момента выявления недоимки.

В связи с отсутствием уплаты по земельному налогу за 2020-2021 годы инспекцией № 14 в адрес истца выставлены оспариваемые требований и решение о взыскании за денежных средств.

Исходя из положений статей 45, 69, 70 Налогового кодекса, правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 13 Информационного письма от 11.08.2004 № 79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направление налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 4 статьи 69 Кодекса).

Пунктом 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 Налогового кодекса, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеет ссылка в данном требовании.

Оспариваемые требования содержат указание на основание начисления налога, страховых взносов, пени, штрафа, что свидетельствует о его соответствии требованиям действующего налогового законодательства. Оспариваемое требование и решение соответствуют действующему налоговому законодательству и не нарушают права и интересы Комитета; правовые основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Судом расчет налога, пени, включенных в оспариваемые требования, признан арифметически верным, не оспаривается сторонами.

Процедура принудительного взыскания задолженности по земельному налогу за 2020-2021 годы и пени налоговыми органами также не нарушена.

При этом в связи с уменьшением кадастровой стоимости земельных участков по решению краевого суда, состоявшемуся в период рассмотрения настоящего дела, инспекцией № 5 произведен перерасчет земельного налога за 2020-2021 годы, отраженный в сообщениях об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3873672 от 15.08.2023, № 3873673 от 15.08.2023.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ внесены изменения в НК РФ.

Требования № 18150, № 19496 исполнены в связи с новой редакцией пункта 8 статьи 45 НК РФ до внесения изменений в кадастровую стоимость земельных участков в ЕГРН. После произведенного налоговыми органами перерасчета земельного налога за 2020-2021 годы и пени, высвободившиеся денежные средства возвращены на единый налоговый счет налогоплательщика и направлены на погашение иных налоговых обязательств комитета. Указанное обстоятельство сторонами не оспаривается.

Требование № 15066 не исполнено в связи с наличием обеспечительных мер суда, в то же время положения НК РФ не позволяют налоговому органу направлять повторное (уточненное) требование. Также положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ статья 71 НК РФ признана утратившей.

По аналогичным доводам оснований для признания решения от 03.08.202 № 15066 незаконным также не имеется.

Как следует из части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В силу статьи 105 АПК РФ льготы по уплате государственной пошлины предоставляются в случаях и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ определено, что от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Согласно пункту 32 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» в пп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ к органам, обращающимся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов, относятся такие органы, которым право на обращение в арбитражный суд в защиту публичных интересов предоставлено федеральным законом (ч. 1 ст. 53 АПК РФ).

Под иными органами в смысле подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ понимаются субъекты, не входящие в структуру и систему органов государственной власти или местного самоуправления, но выполняющие публично-правовые функции. Таковыми являются, в частности, Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Центральный Банк Российской Федерации. Названные органы освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в случае, когда они выступают в судебном процессе в защиту государственных и (или) общественных интересов.

Вместе с тем необходимо учитывать, что если учреждение выполняет одновременно и функции государственного органа (органа местного самоуправления), вопрос об освобождении от уплаты государственной пошлины решается в зависимости от наличия оснований для применения подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суд освобождает заявителя от уплаты государственной пошлины по делу.

С учетом пределов рассмотрения судом предъявленных требований, обстоятельств, позволяющих признать действия налоговых органов по начислению земельного налога, признать незаконными требования об уплате и решения о взыскании за счет денежных средств, заявитель не привел.

Руководствуясь статьями 49, 110, 143, 144, 150, 158, 159, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

принять уточненные в порядке статьи 49 АПК РФ требования.

В удовлетворении ходатайства, заявленного комитетом городского хозяйства администрации г. Ставрополя, о приостановлении производства по делу отказать.

В удовлетворении ходатайства, заявленного межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю о прекращении производства по делу в части суммы, превышающей 7 296 756 руб., отказать.

В удовлетворении заявленных комитетом городского хозяйства администрации г. Ставрополь требований  о признании незаконными проверенных на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации действий межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю, выразившихся в незаконном начислению комитету земельного налога в размере 17 134 233,00 руб., в том числе штрафа (пени) в размере 3 349 888, 84 руб.; признании недействительными проверенных на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации требования от 02.07.2021 № 18150 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.07.2021; требования от 04.07.2022 № 15066 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 04.07.2022; требования 01.09.2022 № 19496 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.09.2022 в части уплаты пени за нарушение срока уплаты земельного налога за 2020 год в сумме 588 588,12 руб., за 2021 год в сумме 1 361 800,41 руб.; решения № 2150 от 03.08.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (с учетом уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ), отказать полностью.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                                    Ю.В. Ермилова