АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-8013/24 

Екатеринбург

04 февраля 2025 г.

Дело № А60-42415/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 февраля 2025 г. 

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Смагиной К.А.,

судей Оденцовой Ю.А., Осипова А.А.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Свердловской области на определение Арбитражного суда Свердловской области от 10.06.2024 по делу № А60-42415/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2024 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Свердловской области – ФИО1 по доверенности от 09.01.2025 (удостоверение);

конкурсного управляющего ФИО2 – ФИО3 по доверенности от 01.10.2024 (паспорт).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 14.03.2024 муниципальное унитарное предприятие «Тепловодоснабжение Каменского городского округа» (далее – предприятие «Тепловодоснабжение КГО», должник) признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден ФИО2 (далее – конкурсный управляющий).

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Свердловской области (далее – уполномоченный орган, кредитор) обратилась в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в сумме 29 921 650 руб. 17 коп.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 10.06.2024, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2024, требования уполномоченного органа в сумме 21 760 813 руб. 36 коп. включены в состав второй очереди; 8 160 836 руб. 81 коп., в том числе 5 162 355 руб. 02 коп. – основной долг, 2 644 155 руб. 97 коп. – пени, 354 325 руб. 82 коп. – штраф, включены в составе третьей очереди в реестр требований кредиторов должника.

Не согласившись с указанными судебными актами, уполномоченный орган обратился в Арбитражный суд Уральского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит определение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда изменить в части, определив очередность удовлетворения требований Федеральной налоговой службы России в сумме 6 515 959 руб. 22 коп. в составе второй очереди реестра требований кредиторов должника.

В обоснование кассационной жалобы уполномоченный орган указывает на то, что у страховых взносов единая социально-правовая природа, страховые взносы неразрывно связаны с оплатой труда работников и должны быть включены в составе второй очереди реестра требований кредиторов должника; приводит доводы о том, что разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за расчетные периоды после 01.01.2023 не представляется возможной, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено. 

Предметом кассационного обжалования со стороны уполномоченного орган являются выводы судов в части очередности удовлетворения требований налогового органа в сумме 6 515 959 руб. 22 коп. (задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и на обязательное медицинское страхование за 2023 год). Каких-либо доводов о несогласии с обжалуемым судебным актом в остальной его части кассационная жалоба не содержит.

Приложенные к кассационной жалобе дополнительные документы (Расчет 3Д) к материалам кассационного производства не приобщаются в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), поскольку дополнительные доказательства не могут быть приобщены к материалам дела на стадии кассационного обжалования вступивших в законную силу судебных актов. В связи с тем, что документы представлены в электронном виде через систему «Мой арбитр», фактическому возвращению на бумажном носителе они не подлежат.

Конкурсный управляющий представил в суд округа отзыв на кассационную жалобу, в котором просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, указанную жалобу – без удовлетворения. В соответствии со статьей 279 АПК РФ отзыв приобщен к материалам дела.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в порядке, предусмотренном статьями 274, 284, 286 АПК РФ, в пределах доводов заявителя кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, обращаясь с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд, уполномоченный орган просил включить во вторую очередь реестра требований кредиторов 23 533 154 руб. 27 коп., в частности задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и на обязательное медицинское страхование за 2023 год в сумме 6 515 959 руб. 22 коп., в третью очередь реестра требований кредиторов – 6 388 495,90 руб. 

Задолженность по основному долгу в сумме 6 515 595 руб. 22 коп. возникла по начислениям налоговой инспекции за первое полугодие 2023 года.

Как установлено судом первой инстанции, в страховые взносы за указанный период в сумме 6 515 595 руб. 22 коп. входят, помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование.

Уполномоченный орган полагает, что вся сумма страховых взносов в сумме 6 515 595 руб. 22 коп. подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, ссылаясь при этом на изменение налогового законодательства, которым с 01.01.2023 предусмотрен единый тариф страховых взносов, и невозможность выделения из единого налогового платежа суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.

Рассмотрев указанное заявление, установив, что досудебный порядок налоговым органом соблюден, возможность принудительного исполнения требований не утрачена, суд первой инстанции признал их обоснованными и включил требования уполномоченного органа в сумме 21 760 813 руб. 36 коп. в состав второй очереди, 8 160 836 руб. 81 коп. – в состав третьей очереди в реестр требований кредиторов должника.

При этом суд исходил из того, что задолженность по страховым взносам после 01.01.2023 в сумме 6 515 959 руб. 22 коп. подлежит распределению следующим образом: 4 743 618 руб. 31 коп. (72,8 %) – на обязательное пенсионное страхование, во вторую очередь реестра требований кредиторов; 1 192 420 руб. 54 коп. (18,3 %) – на обязательное медицинское страхование, в третью очередь реестра; 579 920 руб. 37 коп. (8,9 %) – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в третью очередь реестра.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Рассматривая заявленные требования и представленные против них возражения, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.

В соответствии с положениями статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) требования кредиторов несостоятельного должника обычно подлежат удовлетворению в третьей очереди реестра требований кредиторов должника, при этом для отдельных кредиторов установлен льготный режим удовлетворения требований кредиторов в первой и второй очереди реестра требований кредиторов должника.

В частности, льготный режим удовлетворения требований установлен для требований работников должника, связанных с выплатой заработной платы и пособий, которые отнесены законом ко второй очереди реестра требований кредиторов должника (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Такие платежи являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения.

Принимая во внимание особую правовую природу и назначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, суд учитывает, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом.

С 01.01.2023 в связи со вступлением в силу Федеральных законов от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) внесены изменения.

Согласно пункту 3 статьи 425 НК РФ начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено главой 34 названного Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 431 НК РФ указанные выше страховые взносы исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, в виде единой суммы.

Установление особого режима удовлетворения имущественных требований кредиторов (очередность удовлетворения, пропорциональность удовлетворения требований одной очереди и т.д.) направлено, в частности, на предоставление конкурсным кредиторам должника равных правовых возможностей при реализации экономических интересов, в том числе когда имущества должника недостаточно для справедливого его распределения между кредиторами.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в пункте 14 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017 (далее – Обзор), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Установление в данном случае привилегированной очередности для требований об оплате труда является одной из государственных гарантий оплаты труда.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.

Требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьем пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве (абзац пятый пункта 14 Обзора).

При этом указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Изменение с 01.01.2023 порядка исчисления и уплаты страховых взносов для плательщика не изменяет особую правовую природу и предназначение каждого из страховых взносов, зачисляемых уполномоченным органом по-прежнему в Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Уполномоченный орган не согласен с выводами судов в части отнесения задолженности по страховым взносам к третьей очереди реестра. Выводы суда в части очередности удовлетворения иных требований, включенных в реестр, не оспариваются.

Таким образом, руководствуясь вышеизложенными нормами права и разъяснениями к ним, принимая во внимание позиции лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, установив, что задолженность по страховым взносам в сумме 6 515 595 руб. 22 коп. возникла по начислениям налогового органа за первое полугодие 2023 года, приняв во внимание, что в указанную сумму входят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование, отметив, что изменение с 01.01.2023 порядка исчисления и уплаты страховых взносов для плательщика не изменяет особую правовую природу и предназначение каждого из страховых взносов, суды первой и апелляционной инстанций правомерно распределили задолженность по страховым взносам после 01.01.2023 в сумме 6 515 959 руб. 22 коп. следующим образом: 4 743 618 руб. 31 коп. (72,8 %) – на обязательное пенсионное страхование, во вторую очередь реестра требований кредиторов; 1 192 420 руб. 54 коп. (18,3 %) – на обязательное медицинское страхование, в третью очередь реестра; 579 920 руб. 37 коп. (8,9 %) – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в третью очередь реестра.

Доводы уполномоченного органа о том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование подлежат уплате в составе второй очереди, отклонены судом первой инстанции как противоречащие действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также правовым позициям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации.

Суд округа полагает, что указанные выводы судов первой и апелляционной инстанций являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и действующему законодательству, оснований для несогласия с ними у суда кассационной инстанции не имеется.

Действительно, в связи с внесением изменений в НК РФ с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. Между тем само по себе установление единых тарифов страховых взносов не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Таким образом, доводы кредитора основаны на неверном применении норм материального права, о нарушении судами норм права не свидетельствуют и их выводов не опровергают, являлись предметом оценки судов первой и апелляционной инстанций и обоснованно ими отклонены. Ссылка заявителя кассационной жалобы на судебную практику судом округа признается несостоятельной, поскольку судебные акты, перечисленные в кассационной жалобе, не имеют преюдициального значения, обстоятельства, изложенные в указанных судебных актах, не являются аналогичными обстоятельствам настоящего дела.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (статья 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

П О С Т А Н О В И Л:

определение Арбитражного суда Свердловской области от 10.06.2024 по делу № А60-42415/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Свердловской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

ПредседательствующийК.А. Смагина 

СудьиЮ.А. Оденцова 

А.А. Осипов