Арбитражный суд Челябинской области

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-26236/2016

г. Челябинск

01 февраля 2017

Резолютивная часть объявлена 26 января 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 01 февраля 2017

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: 

<

...>,  каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Капитал Плюс» (ИНН 

<

***>, г. Челябинск) к Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области, о признании недействительным решений № 3 от 15.06.2016г.

В судебном заседании участвуют:

от заявителя: ФИО2 по доверенности, паспорт

от ответчика: ФИО3 по доверенности, служебное удостоверение, ФИО4 по доверенности, служебное удостоверение

от ответчика (УФНС России по ЧО): ФИО4 по доверенности, служебное удостоверение

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Капитал Плюс» (ИНН 

<

***>, г. Челябинск) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области, у УФНС России по Челябинской области о признании недействительным решений № 3 от 15.06.2016г.

В обоснование заявления ссылается на то, что отсутствует состав правонарушения, вменяемого налогоплательщику, поскольку соответствующее уведомление представлено налогоплательщиком до вступления в силу Закона № 376-ФЗ, а повторное уведомление по надлежащей форме, представленное 06.04.2016 обществом в инспекцию, не может рассматриваться как представленное с нарушением срока.

Ответчик с заявленными требованиями не согласился, ссылаясь на то, что факт совершения налогоплательщиком правонарушения подтвержден оспариваемым решением.

Определением суда от 26.01.2017 по ходатайству заявителя из числа лиц, участвующих в деле исключено УФНС РФ по Челябинской области.

Как следует из материалов дела, 06.04.2016 ООО «Капитал Плюс» в инспекцию представлено уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).

Инспекцией проведена проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в части своевременности представления указанного уведомления, по результатам  которого вынесено решение № 3 от 15.06.2016 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной ст. 129.6 НК РФ с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Решением Управления ФНС по Челябинской области от 23.08.2016 № 16-07/003895 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

          Согласно материалам дела 11.08.2014 ООО «Капитал Плюс» по ТКС в инспекцию представило сообщение об участии в российских и иностранных организациях (далее сообщение) по форме № С-09-2 (утверждена Приказом ФНС России от 09.06.2011 ММВ 7-6/362@), в порядке, действовавшем до вступления в силу главы 3.4 НК РФ, согласно которому дата начала участия указана - 14.07.2014 доля участия - ООО «Капитал Плюс» NEKK Europe Ltd составляет 24,5%.

Обществом 06.04.2016    в инспекцию представлено уведомление  об участии иностранных организациях по форме № У-ИО (утверждена Приказом ФНС России от 24.04.2015 ММВ-7-14/177@), согласно которому доля участия ООО «Капитал Плюс» НЕКК Европа ЛТД (NEKK Europe Ltd) составляет 24,5%, дата возникновения участия 15.05.2015.

В соответствии с п. 2 ст. 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 настоящего Кодекса о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). В целях настоящего подпункта доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 25.14 НК РФ уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 4 статьи 4 Закона N 376-ФЗ уведомление об участии в иностранных организациях в 2015 году представляется в налоговый орган с учетом следующих особенностей: уведомление в отношении доли участия в иностранных организациях по состоянию на 15 мая 2015 года представляется в срок не позднее 15 июня 2015 года.

Таким образом, до 15.06.2015 подлежали направлению уведомления об участии в иностранных организациях, возникшим по состоянию на 15.05.2015 и ранее и существующем по состоянию на 14.06.2015 включительно.

Формы (форматы) уведомления об участии в иностранных организациях, а также порядок заполнения форм и порядок представления уведомления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@ утверждены формы и форматы уведомления, а также порядок его представления в налоговые органы, согласно которому налогоплательщиком - юридическим лицом формируется уведомление в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью и представляется по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган.

Уведомление об участии в иностранных организациях, и документы прилагаемые к нему, должны содержать следующую информацию:

дата возникновения оснований для представления уведомления;

1) наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено налогоплательщиком;

2) регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги) при их наличии;

3) доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия с указанием следующей информации:

информация, предусмотренная подпунктами 2 и 3 настоящего пункта, - в отношении каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации;

доля участия в каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации;

4) дата окончания участия в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица).

Приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ была утверждена форма № С-09-2 Сообщение об участии в российских и иностранных организациях. В форме сообщения должна была содержаться следующая информация:

1. Организация/индивидуальный предприниматель, ОРГН,ОГРНИП

2. Дата представления сообщения

3. Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя

4. Таким образом, в соответствии с Приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@ в уведомлении отражается информация, не имеющаяся в сообщение об участии в российских и иностранных организациях.

Положения приказа ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362 в части утверждения формы N С-09-2 (сообщение об участии в российских и иностранных организациях) утратили силу на основании приказа ФНС России от 11.08.2015 N СА-7-14/345.

Суд считает, что поскольку уведомление об участии в иностранных организациях по состоянию на 15.05.2015 представлено обществом в электронной форме в соответствии с  Приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@ по ТКС только 06.04.2015, при сроке представления 15.06.2015, то налоговый орган правомерно привлек налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 129.6 НК РФ.

Доводы заявителя о подлежащем применению п.2 ст. 5 НК РФ судом отклонен как основанный на неверном толковании закона.

Вместе с тем, арбитражный суд при оценке обоснованности и законности оспариваемого решения налогового органа вправе проверять соразмерность примененной меры ответственности, и с учетом установленных в судебном порядке обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, вправе изменить оспариваемое решение налогового органа в части определения размера налоговой санкции.

При этом даже отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства и в том случае, если налоговый орган частично применил положения статьи 112 НК РФ (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2010 № 3299/10).

Изложенное не ограничивает арбитражный суд при рассмотрении дела как признать в качестве смягчающих ответственность иные, не установленные инспекцией, обстоятельства, так и с учетом тех же обстоятельств признать необходимым дополнительное уменьшение размера штрафа.

Иное не обеспечило бы эффективное восстановление нарушенных прав налогоплательщика и означало бы необоснованный отказ в судебной защите, что противоречит статье 46  Конституции  Российской Федерации, части   1 статьи  198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации статьям 137, 138 НК РФ.

Налоговая санкция, в отличие от пеней, носящих компенсационныйхарактер, имеет карательно-превентивный характер, что требует учета действия принципов индивидуализации и соразмерности наказания.

Эффективная же превенция (профилактика) правонарушений в сфере публичных правоотношений сама по себе не определяется лишь размером примененной к нарушителю санкции, без учета воспитательного опыта, поскольку надлежащее исполнение предписанных законом обязанностей происходит не столько в силу примененных ранее финансовых санкций, сколько в силу добросовестности и общего законопослушания.

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3)иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно положениям пункта  1, 4 статьи  112 НК РФ устанавливать и учитывать при определении    размера    налоговых    санкций   обстоятельства,    смягчающие    или   отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, является правом налогового органа и суда.

Таким образом, положения статей 112 и 114 НК РФ предусматривают также право суда устанавливать и учитывать обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, при наложении санкций за налоговые правонарушения в определенном законодательством порядке.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции (не менее чем в два раза), суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. 

Частью 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации установлено, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

Европейской конвенцией о защите прав человека и основных свобод от 20.03.1952, ратифицированной Федеральным законом от 30.03.1998 № 54-ФЗ, также установлено положение о соблюдении баланса публичного и частного интереса при разрешении имущественного спора.

Европейский суд допускает, что государство может в исключительных случаях ограничивать частные имущественные права во имя поддержания публичного общественного порядка, однако такие ограничения не должны носить фискальный характер. Принцип справедливости решения заключается в соразмерности ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, компенсационного характера применяемых санкций.

Суд, учитывая изложенные обстоятельства, считает возможным применить положения ст.ст. 112, 114 НК РФ снизить размер штрафных санкций до 5 000 руб.

.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области от 15.06.2016 № 3 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 20 000 руб.

В остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный  апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья           Н.А.Кунышева